電力企業(yè)稅收政策及其應(yīng)用

李娜 金華八達(dá)集團(tuán)有限公司

引言：國家經(jīng)濟(jì)的增長以及人們的日常生活都與電力供應(yīng)存在著密不可分的關(guān)系，同時電力行業(yè)稅收在國家整體稅收上也占據(jù)一定比例。所以，平衡國家稅費征繳和電力行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展之間的關(guān)系具有十分重要的作用。另外，電力行業(yè)生產(chǎn)中會產(chǎn)生SO2等一些會造成大氣污染的物質(zhì)，并且會消耗大量能源，其節(jié)能減排工作的開展與國家節(jié)能減排最終目標(biāo)的達(dá)成密切相關(guān)，這也是我們需要予以高度重視的問題。

一、稅收政策之于電力企業(yè)的影響

關(guān)于電力行業(yè)，其歷經(jīng)數(shù)十年發(fā)展，多數(shù)國家都對其進(jìn)行了改革與創(chuàng)新。為了緊跟國際電力行業(yè)的發(fā)展腳步，我國也需要做出相應(yīng)改革，具體可以做出如下改革：政府撤出電力行業(yè)的管理，賦予電力產(chǎn)品商品性[1]。對于電力行業(yè)而言，由于它是一個基礎(chǔ)性行業(yè)，其穩(wěn)定性與國民生計密切相關(guān)，而安全性更是需要我們考慮的問題。關(guān)于電力系統(tǒng)，不但要保證與其相關(guān)電力設(shè)備運轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性，同時也要確保電價的穩(wěn)定性。由于電力價格附加成本沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致國內(nèi)不同行業(yè)以及不同地域電力價格的不一致，大大阻滯了電力行業(yè)的良好發(fā)展。電力行業(yè)的改革旨在確保國家電力系統(tǒng)能夠與目前國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)相契合，破除電力企業(yè)的壟斷形式，加強(qiáng)各企業(yè)之間的競爭，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，保障電力系統(tǒng)能夠處于穩(wěn)定且安全的運作狀態(tài)，改善電力企業(yè)之于環(huán)境造成的影響，如此才能保證國家整體運作之于電力的基本需要。在2002年，國家電力企業(yè)被分解，變?yōu)楦鱾€獨立的企業(yè)，電力的供應(yīng)以及發(fā)電由不同企業(yè)承擔(dān)。這樣國內(nèi)電力行業(yè)成功擺脫了電力供應(yīng)短缺的局面，實現(xiàn)了電力供應(yīng)和實際需要的基本平衡，有效的電力稅收征繳制度可以推動電力行業(yè)之于資源運用的科學(xué)性，提升電力企業(yè)的實際發(fā)展速度，如此方能達(dá)到電力市場之于電力的具體需要。因此，電力行業(yè)的改革中，電力企業(yè)稅費征繳制度的改革在其中發(fā)揮著重要作用，應(yīng)該實行制度化，保證其規(guī)范性。目前，相較于其它行業(yè)而言，國家電網(wǎng)公司的盈利依然處于較低水平，但就中國發(fā)電集團(tuán)而言，其盈利同其它較為重要的行業(yè)相比處在一個比較穩(wěn)定且合理的水平，如此充分表明了國內(nèi)電力企業(yè)并沒有依靠其壟斷地位為企業(yè)自身經(jīng)營運作獲取便利，之所以會出現(xiàn)這樣的情況是國家在電力價格、企業(yè)投資、環(huán)境保護(hù)以及稅款繳納等諸多方面制定了相應(yīng)政策，同時電力行業(yè)內(nèi)部也采取了一些激勵策略?？梢?，電力行業(yè)的改革與國家出臺的一些政策法規(guī)存在著密不可分的關(guān)系，政策發(fā)揮的宏觀調(diào)控作用能夠促進(jìn)電力企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、實施營改增政策后電力企業(yè)稅收受到的影響

（一）正面影響

關(guān)于電力企業(yè)，在營改增政策推行之前，其在繳納營業(yè)稅時，與建筑行業(yè)相同，需要繳納3%的營業(yè)稅。不論電力企業(yè)在實際經(jīng)營中是否盈利都需要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅費的繳納，與此同時，企業(yè)購入原材料的過程中，也需要繳納一些增值稅，材料的運輸業(yè)需要繳納營業(yè)稅，項目完工后依舊需要繳納營業(yè)稅。而營改增政策的推行，對企業(yè)而言是一個新的發(fā)展機(jī)遇，不再存在增值稅與營業(yè)稅共同征繳的情況。針對工程項目中應(yīng)該予以繳納增值稅的部分實行稅費征繳，有效規(guī)避了稅務(wù)重復(fù)征繳的情況，減輕了電力企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。而沒有實施營改增政策時，不管供貨商可否是一般納稅人，抑或是企業(yè)可否獲取增值稅專用發(fā)票，電力企業(yè)項目開展中生產(chǎn)原料費、維護(hù)管理費等方面的支出，在增值稅的進(jìn)項中是不能進(jìn)行抵扣的。然而實行營改增之后，上述費用都能夠進(jìn)行抵扣，大幅縮減了企業(yè)工程項目開展中的成本投入。

（二）負(fù)面影響

關(guān)于電力企業(yè)，自從實施營改增政策后，針對于小規(guī)模納稅人，其稅費征繳率為3%，而對于一般納稅人，其稅費征繳率通常分為11%、13%、17%幾個層次。近些年來，國內(nèi)關(guān)于稅收制度方面不斷變更。針對于電力企業(yè)而言，其在工程項目中實施建設(shè)變電站、建設(shè)輸電線路等施工從原有3%的稅費征繳率變?yōu)?1%，實際施工中技術(shù)業(yè)務(wù)方面獲取了明顯提升，若是在電力企業(yè)的進(jìn)項稅中無法進(jìn)行抵扣，就會加重企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。營改增政策的推行，不但體現(xiàn)在稅率的改變上，實際應(yīng)用抵扣發(fā)票過程中同樣也會發(fā)生改變。

三、電力企業(yè)稅收政策的基本特征

就我國電力行業(yè)的發(fā)展而言，其具有一定壟斷性，并且其本身也具備一定特殊性。因此，電力企業(yè)在稅收方面的政策也具有較為顯著的特點。而在電力行業(yè)的壟斷被打破之后，為了保障社會各行各業(yè)以及人們生活用電的穩(wěn)定供應(yīng)，國家之于電力企業(yè)的稅收應(yīng)給予相應(yīng)優(yōu)惠政策，大力幫扶電力企業(yè)的發(fā)展，以保證電力企業(yè)能夠獲取持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。電力企業(yè)在稅收政策方面的特征，針對能夠再生的資源，所得稅、增值稅等稅種可以獲取相應(yīng)減免。目前，我國電力企業(yè)稅費征繳方面的政策依然存在很多不足之處，沒有從根本上規(guī)范性管理各個電力企業(yè)間交易往來所發(fā)生的稅款繳納，因此全新的所得稅法中對這一方面給出了較為詳實的規(guī)定[2]。另外，對于電力企業(yè)而言，其通常會有很多流動資金，導(dǎo)致在物資或是資產(chǎn)清查過程中會發(fā)生比較大的損耗，這對于電力企業(yè)增值稅以及所得稅的稅費征繳方面會產(chǎn)生一些問題。

四、電力企業(yè)稅收政策的具體應(yīng)用

（一）增值稅

我國的稅收政策經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)逐步趨于完善，在這期間也發(fā)生了幾次稅率改革。就增值稅而言，一般納稅人的原有稅率是17%，2018年稅改之后變?yōu)?6%，2019年稅改之后變?yōu)?3%；交通運輸也的原有稅率是11%，2018年稅改之后變?yōu)?0%，2019年稅改之后變?yōu)?%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率一直維持原有6%的稅率。

（二）所得稅

電力企業(yè)所得稅方面包含多項優(yōu)惠政策：針對一些特殊企業(yè)，采用匯總納稅的辦法，國家或省級電力企業(yè)以及相應(yīng)的下級企業(yè)，可由相應(yīng)納稅人或是總機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)的繳納；國家規(guī)定，國外企業(yè)關(guān)于交通事業(yè)的建設(shè)以及能源開發(fā)方面而提供的一些特定技術(shù)所獲取的特許權(quán)使用費能夠減少10%的稅費征繳；一些沿海地帶的老城區(qū)或是國家指定地域關(guān)于能源交通方面的項目，獲取批準(zhǔn)后能夠減少15%的稅款。

（三）財產(chǎn)稅及行為稅

關(guān)于財產(chǎn)稅以及行為稅兩個稅種，電力企業(yè)在這兩方面也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，并且優(yōu)惠政策實際包含的范圍的也較為寬廣，如房產(chǎn)稅收、使用耕地的稅收以及使用車船的稅收等。電力企業(yè)對于土地的使用，可以減免土地的使用稅收，在工礦區(qū)使用土亦可免繳稅款，對于一些和交通、能源等相關(guān)的大多數(shù)投資項目，也無需繳納投資方向調(diào)節(jié)稅款。

（四）其它稅收

我國在稅務(wù)方面做出明確規(guī)定，隸屬于國家的電力企業(yè)或是省級電力企業(yè)以及下屬企業(yè)，針對他們的資金賬簿需要繳納印花稅。關(guān)于核電站的一些占地，應(yīng)該征繳土地使用稅款，而對于其它的用地需要，無需繳納土地使用方面的稅款。關(guān)于水電站，僅僅用于辦公、生活以及發(fā)電廠房所占用的土地應(yīng)該繳納一部分土地占用方面的稅款，其它則無需繳納稅款[3]。關(guān)于電力企業(yè)，針對一些不夠合理的稅款征繳可以推行免征或是減征的優(yōu)惠政策。另外，就電力企業(yè)節(jié)能減排層面也可推行對應(yīng)的稅款征繳優(yōu)惠政策。電力企業(yè)的經(jīng)營運作中，推行相關(guān)稅費征繳優(yōu)惠政策，能夠針對電力企業(yè)資源在宏觀上進(jìn)行調(diào)控，推動企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，這些稅費征繳優(yōu)惠政策能夠在電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)上起到較大幫扶作用，因此務(wù)必要針對稅費征繳方面的優(yōu)惠政策實施科學(xué)調(diào)整與規(guī)劃。從電力企業(yè)自身角度來講，也要在稅費征繳優(yōu)惠政策的前提下保證資源的科學(xué)運用，并做出相應(yīng)響應(yīng)，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。

五、新稅法下電力企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)處理措施

（一）健全財務(wù)控制機(jī)制，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

一方面，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)需要對其加以完善，嚴(yán)加規(guī)范相關(guān)工作人員在實際工作中的行為；另一方面，加大內(nèi)部控制力度，遵照“采購-生產(chǎn)-銷售”的基本工作流程，盡可能規(guī)避因為人為原因而導(dǎo)致的風(fēng)險問題；最后，針對財務(wù)部門的相關(guān)工作人員，企業(yè)需要做好相應(yīng)的培訓(xùn)工作，可以組織開展專題講座等活動，對于員工加以引導(dǎo)，使其樹立內(nèi)部控制觀念，逐漸提升他們的業(yè)務(wù)能力。在這其中，就薪酬激勵來講，員工的實際薪資收入與個人所得稅稅負(fù)存在密切關(guān)系，要想在減輕個人所得稅費負(fù)擔(dān)的同時，維護(hù)企業(yè)員工的基本利益，就需要借助于稅收籌劃。所以，電力企業(yè)需要提供工人的薪資水平，科學(xué)管控高層管理人員與中低層員工之間的收入水平，規(guī)避產(chǎn)生過大差距的現(xiàn)象。電力企業(yè)也可以每間隔一段時期組織員工教育培訓(xùn)大會，用以激發(fā)員工在實際工作中的積極性。

（二）科學(xué)制定企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

為了保證稅收籌劃工作的穩(wěn)步推進(jìn)，確?；I劃方案的切實可行，電力企業(yè)需要針對稅收方案進(jìn)行全面分析，確立出最為合適的稅收籌劃方案。比如，某電力企業(yè)總資產(chǎn)一億元，企業(yè)中存在兩條負(fù)責(zé)生產(chǎn)的線體，企業(yè)擁有多臺機(jī)械設(shè)備，核算之后總價值在8000萬元左右，但因為企業(yè)內(nèi)部存在大量消耗，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。因此，可以針對線體做出技術(shù)方面的改進(jìn)，針對機(jī)械設(shè)備進(jìn)行維修管理。而技術(shù)改進(jìn)方案更為合適，舉例來說：該電力企業(yè)針對生產(chǎn)線體投入2000萬元成本實施技術(shù)改進(jìn)，從中收獲了3400萬元的利潤。結(jié)合有關(guān)稅法規(guī)定，技術(shù)方面的改進(jìn)是企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)，因此對于企業(yè)所得稅可以減免25%，即3400×25%=850萬元，企業(yè)又對另一條線體進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，從中收獲1500萬元利潤，企業(yè)所得稅減免25%，1500×25%=375萬元，所以共節(jié)省了1225萬元。從中我們能夠看出，加大技術(shù)改進(jìn)力度能夠節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本投入，實現(xiàn)對稅收的有效控制，作為所得稅的籌劃方案更加具有科學(xué)性。

結(jié)束語：綜上所述，電力行業(yè)的發(fā)展之于國家經(jīng)濟(jì)的增長具有重要的推動作用，而稅收優(yōu)惠政策又與電力企業(yè)發(fā)展有著密不可分的關(guān)聯(lián)性。因此，國家需要對電力企業(yè)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行大力研究，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在電力企業(yè)發(fā)展中的重要作用，為電力企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益，推動電力行業(yè)的良好發(fā)展，從而為國家做出更大貢獻(xiàn)。