淺析新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)舉措

彭思濤

摘 要：2018年1月，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施經(jīng)財(cái)政部修訂后發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》。企業(yè)在新收入準(zhǔn)則規(guī)范約束下，各項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理不斷向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，并對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。企業(yè)必須對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行深入學(xué)習(xí)、分析，深入剖析新、舊準(zhǔn)則交替對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的各個(gè)方面，進(jìn)而采取積極應(yīng)對(duì)措施，更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則環(huán)境下發(fā)展要求。基于此，文章對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響進(jìn)行了分析，繼而對(duì)相關(guān)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了有效探討，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)快速適應(yīng)新發(fā)展環(huán)境提供有效參考 。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;企業(yè);影響;策略

基于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露程度，使企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息對(duì)比性更為明顯目的，我國(guó)財(cái)政部修訂并頒布了新收入準(zhǔn)則。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下，各個(gè)領(lǐng)域企業(yè)在收入確認(rèn)等方面都產(chǎn)生了較大影響，尤其是企業(yè)在利潤(rùn)、收入、支出等會(huì)計(jì)處理指標(biāo)方面產(chǎn)生了極大變化。為了適應(yīng)新收入準(zhǔn)則要求，企業(yè)還需對(duì)日常管理制度，以及戰(zhàn)略決策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。新收入準(zhǔn)則實(shí)施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)出了新的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)企業(yè)簽訂的各個(gè)合同款項(xiàng)進(jìn)行深入梳理，明確項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)流程以及相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行合理調(diào)整，確保新收入準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)管理及核算體系有效性。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響分析

（一）企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的影響

收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的影響主要源自于新舊準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的條件的變化。舊準(zhǔn)則的確認(rèn)是以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為主要標(biāo)志，新準(zhǔn)則則是以資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移為關(guān)鍵。這也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的一種體現(xiàn)。在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上，收入的確認(rèn)又分為時(shí)點(diǎn)確認(rèn)和時(shí)段確認(rèn)。時(shí)段確認(rèn)在執(zhí)行過(guò)程中容易產(chǎn)生誤區(qū)，即原建造合同準(zhǔn)則下均適用時(shí)段確認(rèn)。實(shí)則不然，新準(zhǔn)則對(duì)時(shí)段確認(rèn)的合同設(shè)定了三個(gè)判定條件;履約同時(shí)隨即消耗經(jīng)濟(jì)利益、客戶控制在建商品或服務(wù)和履約部分具有收款權(quán)。判定條件的實(shí)質(zhì)條件就是合同履約過(guò)程中，商品或者服務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益就已經(jīng)被客戶承享。這也就意味著并不是所有工程項(xiàng)目全部適用時(shí)段確認(rèn)。以房地產(chǎn)行業(yè)為首的公司財(cái)務(wù)狀況受開(kāi)發(fā)周期影響較大的企業(yè)，也想通過(guò)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，緩解凈利潤(rùn)波動(dòng)性。筆者認(rèn)為，客戶是否有權(quán)在履約過(guò)程中的承享商品和服務(wù)才是判定的重要依據(jù)。房產(chǎn)在預(yù)售環(huán)節(jié)中可以以房號(hào)作為不可替代的標(biāo)志，但是房產(chǎn)預(yù)售的格式合同中僅僅只是約定了違約金的賠償，而并未對(duì)可彌補(bǔ)的成本和合理收益予以明確。

（二）企業(yè)收入確認(rèn)金額的影響

在舊準(zhǔn)則的執(zhí)行中收入確認(rèn)的金額一般情況下可以滿足稅會(huì)一致。新收入準(zhǔn)則中對(duì)可變對(duì)價(jià)和代理人提出了新的處理要求。可變對(duì)價(jià)的概念顧名思義，就是會(huì)變化的價(jià)格。其實(shí)可變對(duì)價(jià)的處理在舊準(zhǔn)則的免租期的租金收入確認(rèn)中已經(jīng)體現(xiàn)，即將租金在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行平均分?jǐn)偞_認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則中企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)況，以企業(yè)期望值或是可能性較大金額進(jìn)行最佳值估計(jì)，這一部分金額提前完成收入確認(rèn)。代理人概念的提出就要求企業(yè)在銷(xiāo)售模式上對(duì)自身的定位進(jìn)行考量。對(duì)于商品和服務(wù)在轉(zhuǎn)移前是否獲得控制權(quán)是判斷主要責(zé)任人和代理人的關(guān)鍵。如果在轉(zhuǎn)移前無(wú)法獲得控制權(quán)，則企業(yè)只能按照差價(jià)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

（三）企業(yè)合同成本的的影響

新收入準(zhǔn)則中合同成本分為合同履約成本和合同取得成本。從兩者減值處理和列報(bào)要求中可以看出，合同成本和生產(chǎn)成本相似度極高。這里需要指出的是，合同成本受收入準(zhǔn)則規(guī)范，生產(chǎn)成本受存貨準(zhǔn)則規(guī)范。因此，兩者只是形似，卻有著本質(zhì)區(qū)別。

在新收入準(zhǔn)則的規(guī)定中，虧損合同取得了有效的解決。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同成本是預(yù)期可收回且與合同直接相關(guān)?；诖耍?dāng)合同產(chǎn)生的收入低于合同成本時(shí)，差額部分并不可收回，則不符合合同成本的條件。對(duì)于一項(xiàng)待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同就應(yīng)該按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

二 、新收入準(zhǔn)則影響下企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

（一）深入分析模型

五步法計(jì)量模型是新收入準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容，也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)需要全面掌握與嚴(yán)格執(zhí)行的重要規(guī)定。五步法計(jì)量模型的步驟從表面上看較為簡(jiǎn)單，但是財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行中要通過(guò)大量的職業(yè)判斷對(duì)合同、履約條款、交易價(jià)格、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等多重因素進(jìn)行綜合考慮，抓住準(zhǔn)則內(nèi)涵要求，穿透業(yè)務(wù)表象看實(shí)質(zhì)。

（二）重視合同審核

新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，使得企業(yè)與客戶簽訂合同條件、業(yè)務(wù)決策、管理模式等都產(chǎn)生一定程度變化。為此企業(yè)在進(jìn)行合同管理過(guò)程中，應(yīng)基于對(duì)新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)的變化情況，對(duì)合同進(jìn)行規(guī)范化梳理，通過(guò)逐條仔細(xì)分析合同條款，明確合同中雙方約定義務(wù)。針對(duì)收入確認(rèn)核算節(jié)點(diǎn)等受到新收入準(zhǔn)則影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、因素，來(lái)對(duì)合同條款進(jìn)行梳理、核定。特別是一些能夠清晰標(biāo)示合同履約進(jìn)度的合同條款，必須予以高度重視，例如在融資合同中，各類(lèi)資金到位的條件等。合同是企業(yè)雙方展開(kāi)業(yè)務(wù)合作的規(guī)范與基礎(chǔ)，對(duì)新收入準(zhǔn)則下合同簽訂、履約等進(jìn)行規(guī)范化管理，對(duì)于減少新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生收入確認(rèn)延遲的現(xiàn)象，更好地為企業(yè)合同管理效益提供保障。

（三）應(yīng)對(duì)稅會(huì)差異

新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)生的收入金額確認(rèn)、收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)等都產(chǎn)生了較大變化，也對(duì)企業(yè)管理造成了大范圍影響，為確保企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下得以快速適應(yīng)、穩(wěn)步發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生關(guān)聯(lián)影響的全面評(píng)估，進(jìn)而能夠采取有效應(yīng)對(duì)措施。具體應(yīng)對(duì)五步計(jì)量模型產(chǎn)生的稅收影響進(jìn)行全面分析，針對(duì)影響情況對(duì)納稅事宜展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)劃，盡可能降低企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的提升、培訓(xùn)，定期就學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則、新財(cái)會(huì)政策等對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高他們對(duì)于新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的理解，使其能夠結(jié)合自身實(shí)際工作要求，更好地提升自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，更好地為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)順利發(fā)展提供保障。

（四）完善評(píng)價(jià)機(jī)制

在很多公司的績(jī)效考核過(guò)程中，利潤(rùn)表觀點(diǎn)依舊深入人心，也是管理層和治理層較為關(guān)注的。隨著新收入準(zhǔn)則向著資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)換，公司的績(jī)效評(píng)價(jià)更應(yīng)該立足于資產(chǎn)和負(fù)債的情況進(jìn)行考核分析，其實(shí)質(zhì)就是要考慮公司的非經(jīng)常性損益以及潛虧潛盈部分。如果考核關(guān)注點(diǎn)始終停留在利潤(rùn)上，管理層就會(huì)頻發(fā)短期行為，有損持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有的考核指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，采用量化指標(biāo)方式對(duì)新收入準(zhǔn)則影響進(jìn)行反饋，形成上下聯(lián)動(dòng)的評(píng)估機(jī)制，更好地將應(yīng)對(duì)措施落在實(shí)處。此外，企業(yè)還應(yīng)與各合同主體、業(yè)務(wù)主體進(jìn)行高效溝通，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息全面、準(zhǔn)確，為企業(yè)戰(zhàn)略決策制定與調(diào)整提供有效的 信息基礎(chǔ)。構(gòu)建完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各方力量積極性，更好地應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展提供保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

無(wú)論是基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，還是提升企業(yè)收入確認(rèn)的合理性，提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目的，新收入準(zhǔn)則頒布實(shí)施都是一個(gè)較為有效且重要措施。而新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，必然會(huì)對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的收入確認(rèn)產(chǎn)生較大沖擊，這就要求企業(yè)必須全面認(rèn)清新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生的影響，進(jìn)而制定針對(duì)措施進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地推進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

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