建筑業(yè)總分包合同的涉稅風(fēng)險管控

趙玉珍

摘 要：建筑行業(yè)是隨著資本主義的發(fā)展而來的產(chǎn)物，隨著城市快速建設(shè)，工業(yè)的發(fā)展，伴隨的就是房屋建造，于是有了建筑房地產(chǎn)行業(yè)的興起。而建筑企業(yè)增值稅計稅方法的選擇與工程造價和利潤有著重要關(guān)聯(lián)。在一項建筑工程中經(jīng)常會涉及到總分包間增值稅和差額的一個抵扣，為了更好的避免總分包合同涉稅風(fēng)險的糾紛，本文將著重分析其主要的納稅風(fēng)險，并提出切實可行的風(fēng)險管控辦法，來規(guī)避總分包合同間的涉稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)? 總分包合同? 涉稅風(fēng)險管控

一、建筑企業(yè)施工總承包方與專業(yè)分包方差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別

建筑企業(yè)施工總承包方與專業(yè)分包方的差額征稅就是選擇了簡易計稅方法的總分包，這種方法是針對在發(fā)生分包的情況下而適用，主要避免總分包之間的重復(fù)納稅問題，通常此種方法有以下幾個方面：其一，這種簡易計稅方法在建筑業(yè)中是在建筑業(yè)工程總承包商有跨省的建筑工程或者是在不同的地級行區(qū)域內(nèi)的跨市或跨縣提供的建筑工程服務(wù)，當(dāng)總包向分包方分包分包某個建筑業(yè)務(wù)時，總包是需要向建筑業(yè)務(wù)所在地的稅務(wù)局按照差額來預(yù)繳增值稅的。其二是總的承包商在同一級別的行政區(qū)域跨縣或跨市區(qū)服務(wù)時，發(fā)生分包情況的，在總包機構(gòu)所在的稅務(wù)局按差額預(yù)繳增值稅;關(guān)于總分包之間的差額征收增值稅與抵扣增值稅的不同之處在于采用了一般的計稅方法通常情況下是可以抵扣進項稅額的，采用的簡易計稅方法是不能抵扣進項稅額的。而差額征收的增值稅是應(yīng)用于總包方選擇簡易計稅方法按總包額減去分包額計算繳納增值稅業(yè)務(wù)。

二、建筑業(yè)總包方的差額預(yù)繳增值稅主要涉稅風(fēng)險分析

（一）涉稅風(fēng)險分析一

根據(jù)稅務(wù)局發(fā)布的《國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增增值稅試點公告》中的第四條其三中的規(guī)定：建筑業(yè)總承包商在跨縣或者市區(qū)提供的建筑服務(wù)在向建筑工程所在地的稅務(wù)局預(yù)繳相關(guān)的稅款時需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款報表》同時需要準(zhǔn)備以下方面的材料來證明：總包和分包之間簽訂的分包建筑合同的復(fù)印件、從分包獲取的發(fā)票復(fù)印件等以上材料都必須加蓋納稅人的公章方可生效。依據(jù)國家稅務(wù)局公告中納稅人必須嚴(yán)格從購買建筑業(yè)所需材料的全部價款以及價外的費用當(dāng)中扣除分包款，并且需要在法律和行政規(guī)定下的合法有效的憑證即可，如果沒有達到這些條件預(yù)交稅款時是不能來扣除分包的款項。需要另外說明的是，合法有效憑證指的是分包方自2016年5月1日之后開具的憑證，并要備注建筑業(yè)服務(wù)所在縣或市區(qū)的建筑名稱及增值稅的發(fā)票。

（二）納稅風(fēng)險二分析

依據(jù)國家稅務(wù)局公告中規(guī)定，建筑業(yè)必須在增值稅發(fā)票上備注好建筑服務(wù)所在地以及建筑項目的名稱，如果發(fā)票上備注欄上沒有注明建筑工程服務(wù)所在地和建筑項目名稱時，總包方是不能夠進行分包款的差額預(yù)繳增值稅的，所以要多交分包額對應(yīng)的增值稅，從而增加企業(yè)稅負。

若是清包工合同，建筑企業(yè)施工總承包方與專業(yè)分包方簽訂施工專業(yè)分包合同時，必須在建筑施工專業(yè)分包合同中的“材料和設(shè)備供應(yīng)”條款中約定：“分包方在施工過程中主要材料和設(shè)備由甲方購買提供，其他輔料及低值易耗品有分包方自己采購”的字樣。

（三）納稅風(fēng)險三分析

總包和分包合同中會涉及到不同建筑材料所需納稅的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)稅務(wù)局公告2017年第11號文件中的劃分，納稅人在銷售建筑業(yè)材料即相關(guān)的機械設(shè)備、鋼材、活動板房時又同時能夠提供建筑材料的安裝服務(wù)等，這些范圍內(nèi)的銷售是不屬于混合銷售的，針對此等情況應(yīng)該分別核算銷售貨物和建筑服務(wù)的銷售額，也應(yīng)該按照不同的稅率來納稅。

開具發(fā)票也必須分開貨物和勞務(wù)。若分包方自產(chǎn)貨物并提供建筑服務(wù)，但不按規(guī)定核算開具發(fā)票，對于總包方來說，混合銷售的發(fā)票是沒有按照規(guī)定開具的發(fā)票是不能作為合法稅收來核算的，基于此，當(dāng)分包方在建筑工程中使用的材料是分包方生產(chǎn)的情況下，分包可以向總包開具稅率不同的發(fā)票，其中貨物稅率為13%，建筑服務(wù)稅率為9%的增值稅發(fā)票。

三、總分包合同涉稅風(fēng)險的管控

（一）總包方預(yù)收賬款納稅風(fēng)險管控辦法

其一，建筑業(yè)總包方的手中只有一個建筑項目時，而此項目在采用一般的計稅方法時，也就是在繳納稅款上是抵扣進項稅增值稅的情況下，并且工程項目還沒有開始動工，總包方應(yīng)該需要提前做個采購的計劃，在建筑物材料供應(yīng)上簽訂好采購合同，用合同來約束。

其二，在總包方已經(jīng)收取了業(yè)主預(yù)付款項，分包還沒有開始動工時，總包方不能要求分包方給總包開具增值稅專用發(fā)票來抵扣增值稅，否則會造成虛假開具發(fā)票的行為。

（1）總包方要求是查賬征稅的企業(yè)，在核定定率征收的總包發(fā)生分包的業(yè)務(wù)時不能用差額抵扣增值稅，因此在分包項目時需要明確這個問題，就能在一定程度上規(guī)避總分包合同中的涉稅風(fēng)險。

（2）為了避免總包與分包之間產(chǎn)生財務(wù)糾紛問題，分包需要向總包開具建安發(fā)票，除此之外總包也要向當(dāng)?shù)氐慕ㄖ趧?wù)所在的稅務(wù)局提供分包人開具的建安發(fā)票以及完稅憑證的復(fù)印件。在發(fā)生糾紛時發(fā)票就是有力的證據(jù)，這樣的做法是必要的。

（3）分包人在承包總包項目時，要求分包方具有建筑資質(zhì)，如果總包方把建筑工程分包給不具有建筑資質(zhì)的企業(yè)或是單位那么是不能來抵扣增值稅的。

（4）總包方要用總分包建筑合同去當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進行登記并要申報納稅。

（5）差額抵扣增值稅的情況僅限建筑工程類的項目。比如安裝工程、裝修工程或其他工程是不包含在內(nèi)的，因此不能用差額來抵扣增值稅。

（二）總包對分包領(lǐng)用的建筑材料需要進行監(jiān)督

由總包統(tǒng)一采購建筑材料時，分包領(lǐng)用材料的情況，不能將這部分的建筑材料劃到分包合同中去，為了避免分包方從總包方中領(lǐng)用的建筑材料用于銷售變現(xiàn)，再利用變現(xiàn)的資金購買劣質(zhì)不達標(biāo)的建筑材料來冒充總包方提供的材料而對建筑工程質(zhì)量造成危害的情況發(fā)生，總包必須派出相關(guān)人員在工地上實時監(jiān)督分包的材料領(lǐng)用、使用情況。這樣就有效規(guī)避涉稅風(fēng)險了。

（三）總分包合同明確的事項分析

（1）總包方與分包方發(fā)生違約的情況時，特別要注意如果違約的是總包，總包向分包支付違約金時，分包需要向總包提供建安發(fā)票。

（2）總包向分包收取名義上的管理費用時，也需要向分包開具非建筑業(yè)的勞務(wù)發(fā)票。

（3）由總包統(tǒng)一采購建筑施工所用材料時，分包從總包中領(lǐng)用建筑材料，不能把領(lǐng)用的材料納入到總分包合同中來。

四、結(jié)束語

綜上所述，對總分包合同涉稅的主要風(fēng)險進行分析，才能更好的針對風(fēng)險采取有效管控方法，保證總分包之間順利完成建筑工程的建造，同時使雙方的效益最大化。

參考文獻

[1]財政部國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅暫行條例實施細則.財政部國家稅務(wù)總局第52號令，2008-12-15.

[2]肖太壽.建筑業(yè)總分包合同的涉稅風(fēng)險管控.[J]財會月刊，2012第32期.

[3]李美蓉.探討建筑業(yè)總包方涉稅風(fēng)險與措施[J].財經(jīng)界，2013，第33期.