關(guān)于軌道交通企業(yè)集團財務(wù)共享內(nèi)部稽核的探析

梁樹洪

摘 要：財務(wù)共享中心的建立在中國逐漸興起，各行各業(yè)正火熱地開展財務(wù)共享中心的籌備、部署和建設(shè)工作，其中資產(chǎn)規(guī)模巨大，涵蓋多種建設(shè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的軌道交通企業(yè)集團也投入到財務(wù)共享的初級建設(shè)階段。在初級建設(shè)階段，財務(wù)共享中心雖然面臨著架構(gòu)搭建、人員整合、流程再造、內(nèi)部管理等多種建設(shè)和優(yōu)化任務(wù)，但內(nèi)部稽核工作也是必不可少，其重要性尤為突出。主要表現(xiàn)在，對內(nèi)既要保證共享服務(wù)質(zhì)量和效率，防控財務(wù)風(fēng)險，對外也可應(yīng)對各類財務(wù)審計和相關(guān)監(jiān)管部門的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享建設(shè)? 內(nèi)部稽核

一、 財務(wù)共享內(nèi)部稽核的定義

內(nèi)部稽核是財務(wù)共享中心內(nèi)部形成或者組織專業(yè)小組或團隊，根據(jù)財務(wù)政策法規(guī)以及企業(yè)集團內(nèi)部的管理制度，對共享處理的單據(jù)、流程或提供的成果進行事前、事中、事后的檢查，并提出糾正或整改意見的工作。

二、軌道交通企業(yè)集團財務(wù)共享內(nèi)部稽核問題

（一）業(yè)務(wù)審核風(fēng)險

企業(yè)集團業(yè)務(wù)范圍普遍廣泛，對于軌道交通企業(yè)集團，主要業(yè)務(wù)范圍包括建設(shè)、運營、物業(yè)經(jīng)營及其他多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，行業(yè)跨度比較大，風(fēng)險控制要點不一，必然會給財務(wù)共享業(yè)務(wù)審核帶來巨大的風(fēng)險。企業(yè)集團管理架構(gòu)和體系相對完善，管理規(guī)章和流程眾多，但也正因為制度太多，但制度之間融合度不高，致使局部的內(nèi)控環(huán)境流于形式，未能按照制度規(guī)定進行落實。集團內(nèi)部的架構(gòu)體系龐大，也導(dǎo)致信息與溝通機制存在一定的滯后性，且對于制度的思想和精髓未能完全傳達到位?？v觀財務(wù)審核的歷史，企業(yè)集團內(nèi)部形成“財務(wù)審核只是財務(wù)的事，跟業(yè)務(wù)沒關(guān)系”的慣性思維，而結(jié)合現(xiàn)代管理會計和財務(wù)共享的發(fā)展，風(fēng)險控制環(huán)節(jié)不僅僅靠財務(wù)審核，而應(yīng)該是將審核要點和風(fēng)險控制前移至前端業(yè)務(wù)，提升業(yè)務(wù)的規(guī)范性，并且同步加強前端業(yè)務(wù)基礎(chǔ)信息的業(yè)務(wù)審查職責(zé)。隨著企業(yè)集團業(yè)務(wù)的不斷擴張以及外部政策環(huán)境的不斷變化，財務(wù)共享在業(yè)務(wù)審核中需關(guān)注的風(fēng)險點會越來也多，在實際工作過程中難免出現(xiàn)紕漏。

（二）會計核算風(fēng)險

企業(yè)集團的財務(wù)共享中心會計人員較多，職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平不一，對會計政策和實際業(yè)務(wù)理解不到位，容易造成會計核算風(fēng)險。軌道交通企業(yè)集團業(yè)務(wù)板塊眾多，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度各不相同，行業(yè)屬性和側(cè)重點各異，不同業(yè)務(wù)板塊各有不同的管理制度和授權(quán)體系，即使歸屬于同一種費用類型的發(fā)生，在不同的業(yè)務(wù)場景，所執(zhí)行的會計處理或核算的會計科目不盡相同。部分業(yè)務(wù)板塊因內(nèi)部管理的需要以及成本精細化的要求，涉及到不同原則和標準的分攤規(guī)則，從成本中心、部門、工班、班組等不同層級的分攤，多層級分攤直接影響分攤的復(fù)雜程度，致使會計核算出現(xiàn)差錯的幾率也大大提高。

（三）稽核手段落后

企業(yè)集團在實施財務(wù)共享后，即使將會計核算、資金結(jié)算、稅務(wù)發(fā)票、網(wǎng)上報賬、影像掃描、會計檔案等信息化系統(tǒng)逐步搭建起來，實現(xiàn)業(yè)務(wù)操作和會計核算的自動化，但在內(nèi)部稽核這一塊所采用的手段則仍然停留在原始時代——人工稽核。通過人工全局自查和個別抽查的方式，結(jié)合執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)進行稽核。手段落后，致使稽核效率低，效果不顯著，稽核結(jié)果未能充分反映真實情況和財務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)處理質(zhì)量和效率。

三、軌道交通企業(yè)集團財務(wù)共享內(nèi)部稽核的范圍

對于實施財務(wù)共享的軌道交通企業(yè)集團，內(nèi)部稽核范圍可以從三個維度進行闡釋，分別是人員維度、空間維度和業(yè)務(wù)維度。

首先是人員維度，財務(wù)共享的內(nèi)部稽核針對的對象是財務(wù)共享中心的內(nèi)部人員，而不是企業(yè)集團整一條財務(wù)線條的人員。

其次是空間維度，財務(wù)共享的內(nèi)部稽核針對的主體是納入到財務(wù)共享實施范圍內(nèi)的主體，不包括未納入財務(wù)共享實施范圍的主體。因為只有在共享實施范圍內(nèi)，所遵循的規(guī)章制度保持一致性和標準性，即使是同一個企業(yè)集團，雖然會計政策基本一致，但在各子公司或各業(yè)務(wù)板塊之間或多或少都會存在差異點。在同一標準下的稽核，方可實現(xiàn)公平性以及可整改性。

最后是業(yè)務(wù)維度，財務(wù)共享的內(nèi)部稽核在基于上述的人員和空間兩大維度下，稽核的范圍涵蓋財務(wù)單據(jù)的開支標準、審批流程、財務(wù)制度的落實和執(zhí)行、會計核算規(guī)范和操作、資金結(jié)算管理和操作、會計報表編制和輸出以及會計檔案歸檔和移交，即從單據(jù)進入到財務(wù)共享中心后的全過程環(huán)節(jié)。在財務(wù)共享中心，從業(yè)務(wù)審核、會計核算、資金結(jié)算、報表編制、檔案歸檔等各個環(huán)節(jié)，均存在不同程度的風(fēng)險。內(nèi)部稽核需要結(jié)合國家和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的政策法規(guī)，檢查單據(jù)的合規(guī)性，是否按相關(guān)制度執(zhí)行，是否符合開支標準，審批流程是否完備，會計核算是否符合會計政策，資金結(jié)算是否存在錯付等等，及時糾偏，不斷加強財務(wù)共享服務(wù)的質(zhì)量。

四、軌道交通企業(yè)集團財務(wù)共享內(nèi)部稽核的具體措施建議

軌道交通企業(yè)集團實施財務(wù)共享的初衷，是提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的規(guī)?；?，提升內(nèi)部管理效率，并且通過標準化的建設(shè)，使財務(wù)會計質(zhì)量不斷提高，從而為管理層提供價值更高的數(shù)據(jù)分析結(jié)果和管理建議。在提高效率的同時，也要保證財務(wù)會計質(zhì)量，不能為了保效率而棄質(zhì)量。因此內(nèi)部稽核的重要性尤為突出，是保障財務(wù)共享中心業(yè)務(wù)能力的重要舉措。

（一）實現(xiàn)智能稽核

各行業(yè)中標桿的財務(wù)共享中心，均有著強大的信息系統(tǒng)平臺，各類業(yè)務(wù)規(guī)則和審批流程均實現(xiàn)自動化運行，人工介入程度低。而信息自動化不但只實現(xiàn)于單據(jù)審批、會計核算、資金結(jié)算等日常業(yè)務(wù)中，而且也可實現(xiàn)在內(nèi)部稽核上。通過在信息化系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定相應(yīng)的稽核規(guī)則，如業(yè)務(wù)開支標準、管理制度審批授權(quán)體系、會計核算科目應(yīng)用規(guī)范等，實現(xiàn)事前控制，將業(yè)務(wù)風(fēng)險的防范措施置于業(yè)務(wù)前端;此外，對于已完結(jié)的單據(jù)或者流程，采取事后智能稽核方式，使用信息系統(tǒng)實時發(fā)布線上稽核方案，并結(jié)合預(yù)先設(shè)置的稽核規(guī)則，對存在風(fēng)險點的單據(jù)進行篩選并羅列，進而提出具體的整改意見和下達線上整改計劃，后期通過系統(tǒng)進行自動和實時跟蹤整改落實情況，保證問題得到實質(zhì)性的解決，而不只是停留在發(fā)現(xiàn)階段。

（二）數(shù)據(jù)分析稽核

財務(wù)共享中心作為企業(yè)集團財務(wù)數(shù)據(jù)的加工廠，沉淀大量的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)。某些業(yè)務(wù)風(fēng)險并不是體現(xiàn)在審批流程或者開支標準上，而是體現(xiàn)在業(yè)務(wù)事實上。即使業(yè)務(wù)的審批流程和開支標準不存在瑕疵，但需要通過加強數(shù)據(jù)分析，采用分析性稽核手段，滲透到業(yè)務(wù)事實中，對比業(yè)務(wù)變化趨勢，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并針對性地提出稽核意見，提醒財務(wù)共享人員在業(yè)務(wù)單據(jù)審核過程中時刻保持敏感性，不能脫離業(yè)務(wù)活動。

（三）設(shè)置稽核專崗

借鑒優(yōu)秀財務(wù)共享中心的經(jīng)驗，為保證財務(wù)共享服務(wù)的高質(zhì)量，內(nèi)部稽核工作成為必不可少的重點。因此需要成立專門的內(nèi)部稽核專崗小組，成員由業(yè)務(wù)骨干組成，并且需對整體業(yè)務(wù)具有全局觀，擁有發(fā)現(xiàn)和敢于提出問題的精神和能力?；藢彽脑O(shè)置，能保證稽核工作的持續(xù)和穩(wěn)定開展，從而保證財務(wù)共享中心的安全和高速運轉(zhuǎn)。

（四）稽核成果應(yīng)用

通過內(nèi)部稽核所發(fā)現(xiàn)的問題和形成的結(jié)果，需加強其在企業(yè)集團內(nèi)部管理中的考核應(yīng)用，引起管理者的關(guān)注，并加以重視，方能逐步降低業(yè)務(wù)和財務(wù)風(fēng)險。對財務(wù)共享中心內(nèi)部的會計人員，可通過內(nèi)部績效考核，促進整改措施的落實，舉一反三，應(yīng)用于實際業(yè)務(wù)工作中，并不斷提升會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，保證財務(wù)共享服務(wù)的高質(zhì)量和高效率。對財務(wù)共享中心外的部門和人員，在企業(yè)集團建立起信用級別機制的基礎(chǔ)上，可將稽核結(jié)果與其信用等級進行掛鉤，應(yīng)用于部門績效和員工管理上，引起企業(yè)內(nèi)部各部門的高度重視，此外還可以通過財務(wù)管理和審計部門對相關(guān)部門進行點評和披露。

五、結(jié)束語

軌道交通企業(yè)集團不再只是單純于一種業(yè)務(wù)模式或業(yè)務(wù)板塊，也正由于隨著業(yè)務(wù)模式的多樣化發(fā)展，對財務(wù)共享中心所提供的服務(wù)提出更高的要求，這不僅體現(xiàn)在效率上，而更加體現(xiàn)在質(zhì)量上。結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的情況和特點，為降低和防控財務(wù)風(fēng)險，需要財務(wù)共享中心嚴格執(zhí)行企業(yè)相關(guān)管理制度和規(guī)章，把控流程風(fēng)險，并且通過事前和事后的內(nèi)部稽核手段加以落實，發(fā)現(xiàn)問題敢于面對和改進，采取積極的整改措施，從而提高財務(wù)共享中心服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)的管理決策提供數(shù)據(jù)支撐，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

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