關(guān)于如何在政策性糧食企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的思考

曾紅菊

摘 要：筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐從一個(gè)國(guó)有糧食儲(chǔ)備企業(yè)的角度，闡述了年度預(yù)算管理過(guò)程中政策性與市場(chǎng)性兼營(yíng)的公司實(shí)行全面預(yù)算的必要性、預(yù)算實(shí)行過(guò)程中的困惑，探討了政策性糧食企業(yè)應(yīng)采取預(yù)算編制方法以及讓全面預(yù)算管理成為激發(fā)企業(yè)積極性的管理工具，驅(qū)動(dòng)企業(yè)前進(jìn)措施等，以供其他企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理進(jìn)行參考。

關(guān)鍵詞：政策性糧食企業(yè)? 全面預(yù)算? 思考

一、政策性企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

（一）預(yù)算是促使年度目標(biāo)完成的重要管理工具

預(yù)算管理是指通過(guò)計(jì)劃手段進(jìn)行一個(gè)企業(yè)各種資源的合理分配、考核和控制，以有效協(xié)調(diào)各部門的工作和業(yè)績(jī)考評(píng)，實(shí)現(xiàn)既定的奮斗目標(biāo)。預(yù)算是完成年度目標(biāo)的一種設(shè)想，在一年中各項(xiàng)工作尚未開展前，假設(shè)什么樣的條件成立則可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo);預(yù)算是完成年度目標(biāo)的一條假設(shè)路徑，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各項(xiàng)數(shù)據(jù)若偏離預(yù)算并影響了年度預(yù)期目標(biāo)的完成，應(yīng)予以及時(shí)糾偏，以確保年度目標(biāo)的完成;預(yù)算是年度目標(biāo)完成的指引，按時(shí)間進(jìn)度完成各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)為年度目標(biāo)的完成提供了保證。

（二）預(yù)算迫使管理層提前籌劃，為可能發(fā)生的問(wèn)題提前做好準(zhǔn)備

制定詳細(xì)的計(jì)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)每個(gè)部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每月，甚至每個(gè)崗位的預(yù)期目標(biāo)，并將以上目標(biāo)分解至月，至周，并預(yù)計(jì)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程將會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)該問(wèn)題預(yù)先謀劃好解決方案，以避免問(wèn)題發(fā)生時(shí)難以有效應(yīng)對(duì)。

（三）預(yù)算是一套正式的管理工具，有助于各部門的溝通協(xié)調(diào)

預(yù)算用于確保計(jì)劃涉及的每個(gè)人明確自身應(yīng)該做的事情，讓各部門都明確需為其他部門提供哪些支持，如采購(gòu)部門能根據(jù)銷售預(yù)算合理預(yù)計(jì)每月應(yīng)采購(gòu)的材料數(shù)量，財(cái)務(wù)部門能根據(jù)銷售部回款及采購(gòu)部采購(gòu)計(jì)劃合理做好資金計(jì)劃。

（四）預(yù)算有助于資源分配

預(yù)算過(guò)程能識(shí)別本年度將需要獲得的資源，可以根據(jù)預(yù)算編制的成本效益原則及對(duì)公司遠(yuǎn)期目標(biāo)完成的影響來(lái)判斷各自對(duì)資源的需求，對(duì)有限資源提前進(jìn)行科學(xué)分配，對(duì)無(wú)法顧及的項(xiàng)目選擇性的放棄，以避免中途因資源有限而中止造成的影響。

（五）預(yù)算為績(jī)效評(píng)估提供依據(jù)，能有效激勵(lì)員工提高業(yè)績(jī)

預(yù)算提供了可以與實(shí)際結(jié)果比較的目標(biāo)，通過(guò)比較現(xiàn)實(shí)結(jié)果和預(yù)算計(jì)劃來(lái)為績(jī)效評(píng)估提供依據(jù)，預(yù)算是對(duì)年度目標(biāo)的分解，也就為每個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了保障，并有效激勵(lì)員工通過(guò)自身努力提高業(yè)績(jī)。

二、政策性國(guó)有糧食儲(chǔ)備企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的困惑

（一）公司經(jīng)營(yíng)情況受政策性影響較大

做為國(guó)有糧食儲(chǔ)備企業(yè)，公司的主要業(yè)務(wù)為糧食的購(gòu)銷貿(mào)易與國(guó)有糧食代儲(chǔ)，相關(guān)業(yè)務(wù)直接受國(guó)家糧食政策影響，為穩(wěn)定糧價(jià)，確保農(nóng)民稻谷種植收益，國(guó)家持續(xù)啟動(dòng)最低糧價(jià)托市政策，糧食價(jià)格公開透明，價(jià)格穩(wěn)定，各糧食經(jīng)營(yíng)者價(jià)差微小。若遇未啟動(dòng)最低糧價(jià)托市的年度糧食價(jià)格波動(dòng)較大，則會(huì)形成較大的價(jià)差，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益變化較大。

（二）費(fèi)用與收入變動(dòng)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)

糧食經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要受糧源影響，且銷售客戶集中，部分費(fèi)用與業(yè)務(wù)規(guī)模沒有直接關(guān)聯(lián)，例如差旅費(fèi)，與市場(chǎng)性業(yè)務(wù)相比，其增減與糧食業(yè)務(wù)不一定成比例增減，由于在糧食經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受運(yùn)輸費(fèi)用的影響，原糧一般在省內(nèi)流通，與糧食所在地及糧食質(zhì)量直接相關(guān)，受各種營(yíng)銷方法影響較小。

（三）固定費(fèi)用占比大，可控費(fèi)用較低，難以對(duì)員工形成有效的激勵(lì)

國(guó)有糧食儲(chǔ)備企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家糧食保障重責(zé)，倉(cāng)儲(chǔ)建設(shè)成本是公司最大的固定費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊、資金成本、人力資源成本占據(jù)公司總費(fèi)用的80%，管理層認(rèn)為預(yù)算中可控費(fèi)用低，目標(biāo)利潤(rùn)的完成不可控，預(yù)算可執(zhí)行難度大，難以對(duì)員工形成有效的激勵(lì)。

（四）存在“預(yù)算松馳”現(xiàn)象，但缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量

各分子公司因地域差異或歷史遺留問(wèn)題，形成同一作業(yè)不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算審核過(guò)程中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此進(jìn)行衡量，造成了預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組成員審核預(yù)算松馳的難度。

三、政策性糧食企業(yè)應(yīng)采取的預(yù)算編制方法

按照編制基礎(chǔ)來(lái)劃分，可以將預(yù)算分為零基預(yù)算和增量預(yù)算，政策性國(guó)有糧食儲(chǔ)備企業(yè)收入受國(guó)家相關(guān)糧食政策影響較大，收入的形成無(wú)法根據(jù)上年基礎(chǔ)按一定比例增長(zhǎng)，可控費(fèi)用與收入之間亦不存在固定的比例關(guān)系，公司預(yù)算宜采取零基預(yù)算，結(jié)合單位實(shí)際情況根據(jù)下一年的相關(guān)政策預(yù)測(cè)公司收入及相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)。

按照預(yù)算的狀態(tài)進(jìn)行劃分，可以將預(yù)算分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算，從政策性糧食企業(yè)的可控費(fèi)用與收入之間不存在固定的比例關(guān)系考慮，公司預(yù)算編制宜采用固定預(yù)算，對(duì)各費(fèi)用逐項(xiàng)審定，以確定全年應(yīng)完成的收入、成本以及其他各項(xiàng)運(yùn)行費(fèi)用，針對(duì)超額完成利潤(rùn)部分可采取對(duì)可控費(fèi)用按超額完成利潤(rùn)占年度目標(biāo)利潤(rùn)比例增長(zhǎng)預(yù)算列支的方式，如年度利潤(rùn)完成目標(biāo)1000萬(wàn)元，超額完成100萬(wàn)元利潤(rùn)，則可控費(fèi)用預(yù)算同比增長(zhǎng)10%。采取以超額完成利潤(rùn)增長(zhǎng)比而非收入完成增長(zhǎng)比確定相關(guān)可執(zhí)行增量費(fèi)用，有利于控制非營(yíng)利的無(wú)效收入增長(zhǎng)對(duì)應(yīng)費(fèi)用增長(zhǎng)。

四、讓全面預(yù)算管理成為激發(fā)企業(yè)積極性的管理工具，驅(qū)動(dòng)企業(yè)前進(jìn)措施

一個(gè)好的預(yù)算方案，需要一個(gè)具體細(xì)化的行動(dòng)方案，首先需要定好目標(biāo)，好的目標(biāo)要目標(biāo)明確、得到認(rèn)同，具有可執(zhí)行性，這是做預(yù)算、定政策、激勵(lì)考核的基礎(chǔ)，也是預(yù)算管理中最重要的事。制定好的目標(biāo)，需要上級(jí)深入一線去實(shí)地觀察，了解情況，確保目標(biāo)具有有行性。有了清晰的目標(biāo)決策后，執(zhí)行過(guò)程中則需要上級(jí)給下級(jí)的業(yè)務(wù)支持，在執(zhí)行過(guò)程中，難免會(huì)產(chǎn)生各種不足之處，則需要我們建立順暢的溝通反饋渠道來(lái)不斷的修正完善。

采取三下二上的方式編制預(yù)算，如一下時(shí)，母公司根據(jù)年度總指標(biāo)下達(dá)一審編制框架;一上時(shí)，各分子公司編制完成后上交母公司;二下時(shí)，母公司嚴(yán)審各項(xiàng)費(fèi)用的合理性，對(duì)不合理費(fèi)用進(jìn)行調(diào)減，下達(dá)二審意見;二上，各分子公司編制完成后報(bào)母公司進(jìn)行審定預(yù)算;三下，經(jīng)母公司董事會(huì)決議后預(yù)算指標(biāo)下達(dá)。

糧食儲(chǔ)備企業(yè)業(yè)務(wù)存在純收儲(chǔ)企業(yè)和加工、購(gòu)銷與收儲(chǔ)兼營(yíng)的企業(yè)，對(duì)于純收儲(chǔ)企業(yè)，收儲(chǔ)完全依賴于政策與公司存儲(chǔ)倉(cāng)容影響，公司收入在年初時(shí)可進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，該類企業(yè)在無(wú)法開源的情況下宜采用節(jié)流的方式。購(gòu)銷與收儲(chǔ)兼營(yíng)的企業(yè)，允許一定量的變動(dòng)預(yù)算，預(yù)算同樣從零基礎(chǔ)編制，但對(duì)超額完成利潤(rùn)部分可采取按超額比增加相關(guān)預(yù)算費(fèi)用的方式，變動(dòng)區(qū)間以外嚴(yán)格預(yù)算精細(xì)管理。

規(guī)范預(yù)算及核算，制定手冊(cè)供全員學(xué)習(xí)，減少預(yù)算及核算過(guò)程中的口徑不一制，區(qū)別對(duì)待各項(xiàng)費(fèi)用：不可控費(fèi)用確定金額，費(fèi)用的增加與減少不影響考核利潤(rùn)，而對(duì)可控費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格考核。

預(yù)算通過(guò)數(shù)字來(lái)體現(xiàn)，但無(wú)需一味的追求數(shù)字準(zhǔn)確，精確到小數(shù)位后幾位數(shù)，最后發(fā)現(xiàn)預(yù)算成了一場(chǎng)停留在字面的數(shù)字游戲。預(yù)算少了，導(dǎo)致很多應(yīng)辦的事情沒辦成，預(yù)算松馳，會(huì)導(dǎo)致組織年末突擊花錢，造成資金浪費(fèi)。要避免預(yù)算成為數(shù)字游戲，不能只盯住數(shù)字本身，而是要盯住預(yù)算實(shí)施背后的目標(biāo)，如果能實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，多花錢的目標(biāo)應(yīng)予以追加預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算節(jié)約的，也不用擔(dān)心被削減預(yù)算，實(shí)現(xiàn)考核目標(biāo)時(shí)，同樣可以列支費(fèi)用。

要建立完善的激勵(lì)措施和考核機(jī)制。激勵(lì)措施需要力度到位、描述到位和兌現(xiàn)到位。激勵(lì)力度要做到在員工心中有吸引力、在公司有承受力;激勵(lì)的描述要簡(jiǎn)潔易懂，最好能夠形象化;兌現(xiàn)到位就是承諾的一定要實(shí)施。而考核措施要做到三點(diǎn);一是考核要真正發(fā)揮導(dǎo)向作用;二是避免人為因素干擾;三是處置措施要嚴(yán)格執(zhí)行。