淺談光伏組件制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

洪旗

摘 要 由于國家對(duì)新能源政策不斷調(diào)整，實(shí)行光伏發(fā)電平價(jià)上網(wǎng)，國內(nèi)組件產(chǎn)能大幅提升，海外受到出口目的地進(jìn)口政策限制。光伏組件制造企業(yè)生存環(huán)境較為困難，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)制定、實(shí)施和實(shí)現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高，必須要依靠公司實(shí)施有效的全面預(yù)算管理工具。但光伏組件制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算工具在執(zhí)行編制原則、選用編制方法以及與考核評(píng)價(jià)、激勵(lì)措施相配套等方面存在諸多問題。本文分析了光伏組件制造企業(yè)在編制全面預(yù)算在預(yù)算編制主導(dǎo)部門、預(yù)算編制方法、預(yù)算實(shí)施過程中等方面存在的困境，并為光伏組件制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的全面預(yù)算管理方案提供對(duì)策。

關(guān)鍵詞 組件制造企業(yè) 全面預(yù)算 困境 對(duì)策

一、光伏組件制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）提高光伏組件制造企業(yè)管理水平

光伏組件制造企業(yè)為新能源行業(yè)，屬于新興產(chǎn)業(yè)，企業(yè)發(fā)展歷史較短，投資光伏組件制造產(chǎn)業(yè)的大多是民營資本。由于我國民營資本自身的特點(diǎn)，企業(yè)管理水平不高，隨著民營資本高速發(fā)展，民營資本迫切需求提高企業(yè)管理水平的方法。全面預(yù)算編制的信息來自于企業(yè)的內(nèi)部和外部，由企業(yè)全員共同參與編制并與全員密切相關(guān)，通過編制全面預(yù)算，不僅使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)外部信息，還可以有效地改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考評(píng)提供依據(jù)。在實(shí)施對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全面預(yù)算管理的全過程的同時(shí)，推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)建立、健全內(nèi)部制衡和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理水平持續(xù)提高。

（二）提高競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

光伏組件制造業(yè)初始投資較大，投資回報(bào)率較高，由于國內(nèi)外光伏發(fā)電站建設(shè)規(guī)模持續(xù)增加，國內(nèi)外市場(chǎng)對(duì)光伏組件的需求量增加，市場(chǎng)前景十分廣闊，吸引了眾多的資本進(jìn)入光伏組件制造業(yè).同時(shí)，由于最近幾年在光伏組件產(chǎn)品在工藝技術(shù)、規(guī)模化產(chǎn)能、產(chǎn)品功效等高速發(fā)展，導(dǎo)致組件銷售價(jià)格大幅下降，國內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大。提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)水平和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力已成為光伏組件企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作中重中之重的工作。通過編制全面預(yù)算，可以統(tǒng)籌合理分配企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物等資源，優(yōu)化資源分配，提高資源利用率，降低成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過對(duì)全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)時(shí)跟蹤、分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程存在的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行矯正，增加企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）有利于企業(yè)績(jī)效考評(píng)，提高員工的積極性

實(shí)行全面預(yù)算管理方法，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定合理的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)，對(duì)各個(gè)部門的工作進(jìn)行量化分析，建立與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相適應(yīng)的全面預(yù)算指標(biāo)體系，并將指標(biāo)細(xì)分至各級(jí)部門和員工，以預(yù)算指標(biāo)值作為企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)值。依據(jù)指標(biāo)的重要程度，合理分配考核指標(biāo)的權(quán)重和分值，建立與全面預(yù)算體系相適應(yīng)的考核和評(píng)價(jià)體系，將各級(jí)量化指標(biāo)考核結(jié)果與員工的收入、福利、認(rèn)同度相掛鉤，激發(fā)員工的積極性和潛力。

二、光伏組件制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)應(yīng)遵循企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、實(shí)行過程控制、以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)，平衡企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)、整體利益和局部利益、收入與支出、結(jié)果和動(dòng)因關(guān)系，強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)對(duì)經(jīng)營管理的剛性約束，還要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。

（一）以財(cái)務(wù)為主導(dǎo)編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算

光伏組件制造企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化水平較高，初始投資成本較大，投資者投資時(shí)，按擬生產(chǎn)的產(chǎn)品選取自動(dòng)化流水線，并確定工廠的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品選型和生產(chǎn)能力一經(jīng)確定除進(jìn)行大型技術(shù)改造以外，無法改變產(chǎn)品型號(hào)和提高流水線的生產(chǎn)能力。正是基于這一特色，投資者均期望工廠在會(huì)計(jì)年度均能滿產(chǎn)且產(chǎn)銷平衡，獲取最大的投資回報(bào)，自上而下下達(dá)年度產(chǎn)量、銷量和利潤指標(biāo)等財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，以財(cái)務(wù)為主導(dǎo)編制全面預(yù)算，以年度產(chǎn)量、銷量和利潤指標(biāo)倒推企業(yè)各部門的成本費(fèi)用指標(biāo)，完全忽略業(yè)務(wù)部門在全面預(yù)算編制工作的主導(dǎo)地位。在原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售市場(chǎng)等情況出現(xiàn)變化時(shí)，全面預(yù)算指標(biāo)值與實(shí)際嚴(yán)重背離，導(dǎo)致全面預(yù)算無法執(zhí)行，失去了全面預(yù)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理作用。依據(jù)與實(shí)際嚴(yán)重背離的預(yù)算對(duì)經(jīng)營者業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，抑制了生產(chǎn)經(jīng)營管理者的積極性，打擊了職工的工作熱情，完全失去了全面預(yù)算作為績(jī)效考核依據(jù)的作用。

（二）對(duì)剛性指標(biāo)制定不重視，執(zhí)行力度不夠

對(duì)于光伏組件制造企業(yè)，訂單的產(chǎn)品命中率、生產(chǎn)過程中的電池碎片率、產(chǎn)品優(yōu)良率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，直接或間接影響企業(yè)的盈利水平;預(yù)算期內(nèi)的技改投入計(jì)劃、設(shè)備的保養(yǎng)維護(hù)次數(shù)直接影響設(shè)備的產(chǎn)能;實(shí)際購進(jìn)電池片的功率高低直接影響組件功率，組件功率要符合客戶要求，否則會(huì)引起退貨或折價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)都屬于全面預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的企業(yè)內(nèi)部要求必須滿足的剛性指標(biāo)。由于以財(cái)務(wù)為主導(dǎo)，缺少與生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、質(zhì)量部門之間合理鏈接，在編制全面預(yù)算時(shí)不重視這些指標(biāo)的重要性，僅作為輔助指標(biāo)納入全面預(yù)算指標(biāo)體系。在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，企業(yè)的生產(chǎn)部門為了完成生產(chǎn)任務(wù)，完全忽視剛性指標(biāo)的執(zhí)行力度和考核力度。對(duì)這些指標(biāo)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正，失去了執(zhí)行全面預(yù)算管理的作用和意義，嚴(yán)重影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算編制方法選擇不正確

光伏組件制造企業(yè)正常采用定期預(yù)算的方法編制年度全面預(yù)算，但是，光伏組件的海內(nèi)外的訂單數(shù)量、銷售價(jià)格，在國內(nèi)受到國家電站建設(shè)指標(biāo)、上網(wǎng)標(biāo)桿電價(jià)、電價(jià)補(bǔ)貼等新能源宏觀政策的影響，在海外受到進(jìn)口政策、反傾銷措施等政策影響，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)訂單數(shù)量及其銷售價(jià)格。占光伏組件產(chǎn)品成本80%的電池片的價(jià)格，隨著硅材料應(yīng)用技術(shù)、工藝技術(shù)等不斷提升及產(chǎn)能不斷增加等原因，單晶硅逐漸取代多晶硅，大尺才電池片已逐步進(jìn)入市場(chǎng)，電池片購進(jìn)價(jià)格變化頻繁;光伏組件疊瓦、九柵半片等新興工藝組件快速替代常規(guī)規(guī)組件，對(duì)生產(chǎn)設(shè)備技改、更新更加頻繁，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、技術(shù)更新等方面在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)變化很大，定期預(yù)算編制方法顯然不適用于光伏組件制造企業(yè)。

三、完善光伏組件制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）按企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向綜合運(yùn)用全面預(yù)算編制方法

基于投資者對(duì)企業(yè)利潤增長(zhǎng)的需求，在光伏組件制造企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化較大的情況下，光伏組件制造企業(yè)應(yīng)該綜合運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算和增量預(yù)算的編制方法編制企業(yè)全面預(yù)算，并以一個(gè)季度作為一個(gè)滾動(dòng)周期。企業(yè)對(duì)內(nèi)外部上下游企業(yè)的技術(shù)、價(jià)格、數(shù)量等市場(chǎng)情況進(jìn)行充分有分析，作出合理的市場(chǎng)最有可能存在的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，結(jié)合投資者回報(bào)的需求，確定合理的增長(zhǎng)目標(biāo)并保持在會(huì)計(jì)年度內(nèi)保持不變。根據(jù)組件銷售價(jià)格、電池片采購價(jià)格在滾動(dòng)預(yù)算周期變化的預(yù)計(jì)，及時(shí)編制滾動(dòng)周期內(nèi)的預(yù)算指標(biāo);根據(jù)訂單情況，合理地在滾動(dòng)預(yù)算周期內(nèi)安排設(shè)備維護(hù)、技改和更新，在保證產(chǎn)能的前提下確保設(shè)備的產(chǎn)能和先進(jìn)性。綜合運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算和增量預(yù)算的方法，不僅能提高光伏組件企業(yè)全面預(yù)算的可執(zhí)行性和全員工作的積極性，還可以保證投資者的投資回報(bào)增長(zhǎng)目標(biāo)不發(fā)生較大的偏離，增加投資者的信心，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（二）以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財(cái)務(wù)為協(xié)同編制全面預(yù)算

企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)。光伏組件制造企業(yè)編制全面預(yù)算，先由銷售部門提出已確認(rèn)和在未來預(yù)計(jì)可以確認(rèn)的海內(nèi)外訂單，由生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃部門根據(jù)訂單的產(chǎn)品類型、訂單量、訂單交付時(shí)間等情況安排生產(chǎn)，并向供應(yīng)鏈提供電池片等主輔助材料需求量。其次，供應(yīng)鏈依據(jù)經(jīng)營計(jì)劃部門提供的原材料需求量，與供應(yīng)商進(jìn)行商務(wù)談判，擬定未來一定期間原材料供應(yīng)量與價(jià)格。然后，人力資源部門根據(jù)各部門提出的人力需求和晉升、福利等需求，編制預(yù)算期間人力資源成本，質(zhì)量部門提出訂單命中率、生產(chǎn)過程中的電池碎片率、產(chǎn)品優(yōu)良率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的剛性要求。再次，各部門提出各自預(yù)算期內(nèi)費(fèi)用需求，如設(shè)備部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃測(cè)算設(shè)備維護(hù)、保養(yǎng)的機(jī)物料消耗需求，動(dòng)力部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃提出預(yù)算期內(nèi)動(dòng)力消耗水平。最后，財(cái)務(wù)部門在根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃、客戶或供應(yīng)商賬期等因素提出資金使用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用支出預(yù)算同時(shí)，還要協(xié)調(diào)各部門預(yù)算編制的各項(xiàng)絕對(duì)值和相對(duì)值指標(biāo)數(shù)，最終匯總編制成預(yù)算期內(nèi)的全面預(yù)算并按審批程序報(bào)批后執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行、考核和激勵(lì)

在全面預(yù)算執(zhí)行的全過程中，要突出重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行力度，對(duì)剛性指標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行，柔性指標(biāo)在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)及時(shí)修正。光伏組件企業(yè)的全面預(yù)算管理部門會(huì)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算宣傳和發(fā)動(dòng)工作，讓全體員工知道全面預(yù)算工作的重要性，讓全體員工清楚知道自身量化的指標(biāo)任務(wù)以及指標(biāo)的權(quán)重和分值，以全面預(yù)算指標(biāo)值作為績(jī)效考核的依據(jù)。建立、健全與全面預(yù)算體系相適應(yīng)的考核激勵(lì)機(jī)制，合理制定剛性指標(biāo)和柔性指標(biāo)的考核權(quán)重和分值，使考核激勵(lì)體制科學(xué)化、合理化，最大化地激發(fā)員工的積極性，提升經(jīng)營管理者的信心，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

光伏組件制造企業(yè)推廣運(yùn)用全面預(yù)算管理方法，業(yè)務(wù)部門及時(shí)掌握國內(nèi)外市場(chǎng)情況，預(yù)測(cè)合理有效的經(jīng)營指標(biāo)，財(cái)務(wù)部門協(xié)同業(yè)務(wù)部門綜合運(yùn)用增量預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算編制方法編制企業(yè)全面預(yù)算，合理分配指標(biāo)權(quán)重和分值，加大剛性指標(biāo)的權(quán)重和考核分值，以全面預(yù)算指標(biāo)值作為績(jī)效考核依據(jù)。在全面預(yù)算執(zhí)行的過程中，在實(shí)行全過程控制要突出重點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)事前、事中、事后全過程控制，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增加競(jìng)爭(zhēng)水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)信心。

（作者單位為金寨協(xié)鑫集成科技發(fā)展有限公司）

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