完善行政事業(yè)單位內部控制體系的思考

宗序荷

關鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內部控制體系 ?困境 ?完善建議

一、行政事業(yè)單位完善內控體系的意義

行政事業(yè)單位內部控制是單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定、實施措施和執(zhí)行程序，而在單位內部開展的一系列自我調整、約束及控制的手段。當前行政事業(yè)單位構建內部控制體系的主要目的是用制度管人、管事，防范應對經濟活動風險，助力單位高質量發(fā)展。

（一）保證單位經濟活動合法合規(guī)

當前各行政事業(yè)單位雖不斷加強廉政建設，但仍不同 程度存在違法違規(guī)、貪污腐敗現(xiàn)象。加強內部控制建設與管理，定期分析本單位經濟活動風險，針對風險點選擇恰當的應對策略，有利于構建權責統(tǒng)一、職責明晰的管理體系，促進部門間的分工合作與相互制衡，并通過有效內部監(jiān)督，避免徇私舞弊等財務風險的發(fā)生，確保單位經濟活動合法合規(guī)。

（二）保證資產安全和財務信息真實

行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其社會管理職能、提供優(yōu)質公共產品和服務所需的資產主要來自于預算收入，單位應當對資產的安全和有效使用負責。只有加強內控體系建設，建立健全內控制度、實施有效管控措施，才能最大限度保證資產安全和使用有效。也只有嚴格執(zhí)行不相容職務分離、授權審批控制、會計控制，進行嚴格的監(jiān)督檢查，才能保證財務信息的真實完整。

（三）提升公共服務的效率和效果

行政事業(yè)單位作為公共部門要在等量資產、資金供給的前提下，提供更多的公共產品和服務，必須加強單位內控體系建設，提高內部管理效率，更好發(fā)揮公共服務職能，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的營商環(huán)境，更好地為百姓謀福利，從而提升公共服務的效率和效果。

二、行政事業(yè)單位內控體系建設中的困境

（一）內部環(huán)境建設不足

當前，多數行政事業(yè)單位雖然制定了內控制度，但由于單位的績效考核對內部控制的考核比重偏小，導致各單位對內部控制的重要性認識不足。再加上我國行政事業(yè)單位的內控建設起步較晚，對內部控制的學習培訓不多，多數單位管理層及工作人員對內控知識了解較少，對內部控制的現(xiàn)實緊迫性認識不足。有的單位未設置專門的內控機構，有的單位錯誤認為內控是財務部門職責，內控工作只需財務人員就能完成，其他部門對內控活動的參與度和配合性不足等。

（二）內部控制活動失當

當前不少行政事業(yè)單位內控制度構建還不全面，制衡機制未能覆蓋業(yè)務活動各環(huán)節(jié)。如崗位責任制及不相容崗位分離制度等落實不到位，一人多崗現(xiàn)象屢見不鮮。同時對各業(yè)務流程的風險點控制不精準，風險評估流程不規(guī)范，目標設定、風險識別、風險分析、風險預警及風險應對等環(huán)節(jié)存在缺陷，風險評估機構缺失，風險控制方法不完善。

（三）內部監(jiān)督力度薄弱

內部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內控有效落實的重要保障。當前部分行政事業(yè)單位存在內部監(jiān)督薄弱現(xiàn)象，影響單位良性發(fā)展，具體表現(xiàn)為：在國家機構改革中，不少單位未設立獨立的內部監(jiān)督機構，或雖設立了內審部門等監(jiān)督機構，但人員配備、綜合素質等不能滿足履職要求，審計權威性不足，再加上審計活動易受干擾，致使內審不夠客觀公正，難以發(fā)揮實質性的監(jiān)督作用。

三、行政事業(yè)單位內控體系的完善建議

（一）打造良好內控氛圍

內控環(huán)境是行政事業(yè)單位內部控制體系建設的基礎，主要由思想認知、組織架構等組成。在具體實施中，單位管理層要充分認識內控環(huán)境對單位內控管理的重要性和緊迫性，深入領會內部控制內容、要求等，著力強化內控環(huán)境的建設。要借助官網、宣傳冊、內控培訓等強化全體工作人員的內控理念，結合單位內部管理現(xiàn)狀，提高內部控制在績效考核中的權重，打造良好的內控氛圍。同時，單位還需構建系統(tǒng)的內控組織結構，包括建立內控領導小組，確立內控工作機制;設置專門的內部控制部門或確定內控牽頭部門，負責組織協(xié)調內控工作;明確財務部門、政府采購、資產管理等職能部門的內控具體職責，充分發(fā)揮內部審計、紀檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督作用。

（二）優(yōu)化內部控制制度

在內部控制體系建設中，行政事業(yè)單位需健全崗位責任制，明確各部門及有關崗位的職責及分工，確保出納與稽核等不相容崗位的有效分離。制定關鍵崗位輪崗制度，規(guī)定輪崗周期，并結合單位內控目標、業(yè)務特點等，實施內控風險評估，構建定期風險評估機制。同時明確預算管理、業(yè)務管理等內控關鍵崗位工作流程。例如，完善預算業(yè)務管理制度，規(guī)范預算編制、內部審批、預算下達、預算執(zhí)行、決算和績效評價等流程。對于預算編制，應采取自下而上的方法，由各處室結合本部門發(fā)展規(guī)劃及工作任務等申報預算，財務處匯總各處室申報數據編制單位總預算，經黨組會研究后上報財政廳。在預算執(zhí)行中，各處室需將部門年度、季度及月份預算指標具體分解到各崗位及人員，并及時編制預算執(zhí)行報告，對預算執(zhí)行情況進行有效分析。預算執(zhí)行完成后還需要對照預算目標實施績效評價，以此來評判預算目標的完成情況，形成預算內部控制的閉環(huán)管理。

（三）健全風險評估管控體系

行政事業(yè)單位需組建風險評估工作小組，由單位分管財務工作負責人領導，定期開展風險評估，尤其是在外部環(huán)境、經濟活動等發(fā)生較大變動時，要及時重新評估風險，將評估結果以書面報告形式提交單位領導層。具體的風險評估流程包括目標設定、風險識別、風險分析及風險應對等。首先，單位需結合運行目標、內控目標等設定風險評估目標。其次要對單位層面內控組織結構、制度等的建設情況進行風險識別，并對業(yè)務層面的預算管理、收支活動、政府采購、資產管理、合同管理、建設項目等進行風險識別。再次，要對風險進行定量與定性分析以及排序。最后制定應對措施，包括風險規(guī)避、風險分散、風險降低及風險承受等。

（四）加大審計監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位要設立獨立的內部審計機構，制定完善內部審計制度，配備專業(yè)人員，規(guī)定審計人員執(zhí)業(yè)能力和資質，明確審計機構的職責權限，要求審計人員定期檢查單位內控制度的建設與執(zhí)行情況，對預算管理、政府采購、資產管理等實施日常監(jiān)督，并在政策或經濟環(huán)境等發(fā)生重大變動時實施專項監(jiān)督等。同時借助審計機關等外部監(jiān)督機構力量，允許部分內控經驗及專業(yè)人員不足的行政事業(yè)單位引進第三方檢查機制，如聘請會計師事務所等專業(yè)組織設計、運行并評估單位內控體系，提升單位內部控制的全面性、有效性。

四、結束語

新時期，我國各行政事業(yè)單位均改變傳統(tǒng)的財務管理模式，進一步完善內部控制制度，但部分單位內控體系不完善等問題也逐漸凸顯。對此，行政事業(yè)單位要進一步構建良好的內控氛圍，健全內控制度，規(guī)范風險評估，有效應對風險，加大審計監(jiān)督力度，以提升行政事業(yè)單位內部控制質量。

參考文獻

[1]曹陸玲.完善行政事業(yè)單位內部控制體系的思考[J].財經界，2018.

[2]李曉嵐.行政事業(yè)單位內控體系的有效實施之策[J].領導科學，2019.