企業(yè)成本管控研究

劉青

摘 要 受鹽業(yè)改革的影響，近三年來(lái)制鹽企業(yè)的生存經(jīng)營(yíng)成本越來(lái)越高。企業(yè)生存環(huán)境日益嚴(yán)峻，企業(yè)要想在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，就必須在不斷降低企業(yè)的生存經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高自身的管理水平。統(tǒng)一思想 ，堅(jiān)定信心，著力構(gòu)建生產(chǎn)制造成本控制中心，努力實(shí)現(xiàn)全年降本增效目標(biāo);成本管控是企業(yè)都必須面對(duì)的一個(gè)重要管理課題。企業(yè)無(wú)論采取何種改革、激勵(lì)措施都代替不了強(qiáng)化成本管理、降低成本這一工作，它是企業(yè)成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是企業(yè)必須重視的問(wèn)題，抓住它就可以帶動(dòng)全局對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重大的意義。本文主要針對(duì)企業(yè)的成本管控出現(xiàn)的問(wèn)題，出現(xiàn)問(wèn)題的原因以及解決辦法進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 制鹽企業(yè) 成本管控 問(wèn)題 對(duì)策

一、企業(yè)成本管控的重要性

企業(yè)成本管控是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要工作，它貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程中是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分，加強(qiáng)對(duì)成本控制的實(shí)施能有效保證企業(yè)完成指定的成本管理目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)成本控制的實(shí)施能有效保證企業(yè)完成指定的成本管理目標(biāo)，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中存在的一些問(wèn)題并及時(shí)得到改正，這對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重大的意義。云南省某制鹽行業(yè)，自2017年鹽業(yè)改革實(shí)施后，面對(duì)食鹽市場(chǎng)區(qū)域放開、價(jià)格放開，食鹽行業(yè)進(jìn)入“價(jià)格混戰(zhàn)區(qū)”、“鎮(zhèn)痛區(qū)”以及生產(chǎn)原材料大幅漲價(jià)等嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，緊緊圍繞改革發(fā)展的中心工作，全面提質(zhì)增效，持續(xù)挖潛增效，緊抓鹽改機(jī)遇，精耕省內(nèi)市場(chǎng)，積極開拓全國(guó)市場(chǎng)，穩(wěn)步推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)，企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健。

二、制鹽企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題分析

（一）企業(yè)成本信息來(lái)源不精準(zhǔn)

目前，企業(yè)尚未制定《成本管理制度》，成本內(nèi)控監(jiān)督管理體制不完善，企業(yè)績(jī)效考核過(guò)程中只注重目標(biāo)利潤(rùn)完成情況、重點(diǎn)費(fèi)用管控及銷售費(fèi)用的控制。財(cái)務(wù)管理部門設(shè)置的成本核算崗位管理人員的業(yè)務(wù)與技能水平在成本核算環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)際的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，往往依葫蘆畫瓢，導(dǎo)致成本核算賬目存在紕漏與問(wèn)題。此外，企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃，或者滿足自身融資籌資的需求，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門往往需要在做賬的過(guò)程中， 針對(duì)性地人為增加或者人為減少生產(chǎn)成本，達(dá)到提高或減少利潤(rùn)的目的，這導(dǎo)致企業(yè)成本數(shù)據(jù)信息與企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況大相徑庭的現(xiàn)象。例如：包裝生產(chǎn)車間本季度實(shí)際消耗領(lǐng)用包裝物直接材料為900萬(wàn)元，但企業(yè)本季度為完成上級(jí)下達(dá)目標(biāo)利潤(rùn)，人為把部分包裝物領(lǐng)料單壓至下月進(jìn)行賬務(wù)處理，造成成本信息不真實(shí)。另外，企業(yè)管理者長(zhǎng)期以來(lái)認(rèn)為，成本管理是財(cái)務(wù)人員、生產(chǎn)管理部門的職責(zé)范圍，認(rèn)為成本管控都應(yīng)由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，而把在生產(chǎn)單位第一線的職工只看作是生產(chǎn)者，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致管成本的不懂生產(chǎn)、懂生產(chǎn)的不懂財(cái)務(wù)。一線員工成本意識(shí)淡漠，只會(huì)一味被動(dòng)執(zhí)行上級(jí)管理者的意圖，長(zhǎng)期以來(lái)工作呆板機(jī)械，創(chuàng)新性、能動(dòng)性受到限制。企業(yè)生產(chǎn)單位與銷售單位獨(dú)立性強(qiáng)，生產(chǎn)員工感受不到市場(chǎng)機(jī)制改革的壓力，工作積極性不能調(diào)動(dòng)，各項(xiàng)工作任務(wù)不能分解到崗、到人，不能壓實(shí)責(zé)任。

（二）企業(yè)成本管控方式不科學(xué)

目前而言，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)單位成本管控的方式并不科學(xué)。企業(yè)成本管理的目標(biāo)大多為降低成本，增加效益，成本管控方式以財(cái)務(wù)管理部及經(jīng)營(yíng)管理部為核心，主要是通過(guò)將各生產(chǎn)單位發(fā)生的成本通過(guò)層層匯總的方法歸集到財(cái)務(wù)管理部及經(jīng)營(yíng)管理部，然后財(cái)務(wù)管理部、經(jīng)營(yíng)管理部將各項(xiàng)成本和總成本與全年預(yù)算進(jìn)行同比或者環(huán)比，最后提出下一階段的成本管控目標(biāo)。這種方法主要存在以下問(wèn)題。首先，成本信息傳遞的過(guò)程中很容易出現(xiàn)失真的問(wèn)題，從而使得成本管控缺乏依據(jù);第二，這種方法依賴于成本核算和預(yù)算編制的科學(xué)性，一旦這兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)出現(xiàn)偏差，將最終導(dǎo)致成本管控失敗;以目前制鹽企業(yè)生產(chǎn)單位在產(chǎn)品成本為例：沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程或未辦理入庫(kù)手續(xù)的在產(chǎn)品（包括正在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品和各工序結(jié)存的半成品），根據(jù)實(shí)際具體情況及連續(xù)生產(chǎn)過(guò)程，未計(jì)算期末在產(chǎn)品，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期生產(chǎn)成本，因此在產(chǎn)品就間接增加了企業(yè)生產(chǎn)成本，造成生產(chǎn)成本失真。此外，企業(yè)目前成本核算采用系統(tǒng)與電子表格相結(jié)合，材料核算、折舊計(jì)提、成本結(jié)轉(zhuǎn)都是在“用友系統(tǒng)”完成，但成本計(jì)算是在電子表格計(jì)算，隨著產(chǎn)品日益增加，成本崗位核算工作量大，差錯(cuò)率將會(huì)加大。后續(xù)需借助信息系統(tǒng)提高信息化水平 。

（三）企業(yè)的采購(gòu)制度存在缺陷，成本管控信息系統(tǒng)不全面

企業(yè)下屬共4家生產(chǎn)單位，分布于“昆明、一平浪、普洱及喬后”是云南省井礦鹽的重要產(chǎn)區(qū)。目前生產(chǎn)原材料采購(gòu)模式為“集中管理、授權(quán)采購(gòu)、分級(jí)采購(gòu)”對(duì)原煤、卷膜、編織袋、紙箱、純堿、食品添加劑等重要生產(chǎn)性物資以及單項(xiàng)采購(gòu)金額在300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）以上的重點(diǎn)物資進(jìn)行重點(diǎn)管控，重要生產(chǎn)性物資、涉及公司全局性的生產(chǎn)物資和項(xiàng)目建設(shè)物資的采購(gòu)按照公司招標(biāo)管理制度執(zhí)行;具體采購(gòu)由各生產(chǎn)單位按已審批的預(yù)算、計(jì)劃，根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際需要進(jìn)行采購(gòu)。企業(yè)對(duì)上述流程模式權(quán)力下放，管控不嚴(yán)，造成各生產(chǎn)單位采購(gòu)過(guò)程中自行操控度大，招投標(biāo)時(shí)為規(guī)避公司管控，會(huì)存在拆分標(biāo)的行為，生產(chǎn)原材料質(zhì)量存在瑕疵，價(jià)格個(gè)別不合理，比如原煤發(fā)熱量偏低，不能達(dá)到目標(biāo)值，因此造成公司產(chǎn)品直接成本增加。

（四）成本核算方法創(chuàng)新性不強(qiáng)

現(xiàn)階段，企業(yè)下屬四家生產(chǎn)單位的成本管控工作需要完善其成本核算方法。生產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜的內(nèi)容，需要企業(yè)整體的進(jìn)行管理和控制。目前產(chǎn)品成本核算方法采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本核算，例如：輔助車間自發(fā)電成本的核算，按照一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)擁有2臺(tái)汽輪機(jī)計(jì)算，蒸汽生產(chǎn)過(guò)程能發(fā)電，輔助車間存在相互用電的情況，目前是按照上年外購(gòu)電價(jià)，從蒸汽綜合成本中扣減，沒(méi)有單獨(dú)核算自發(fā)電成本，所以自發(fā)電量的多少，會(huì)對(duì)蒸汽成本造成波動(dòng)。企業(yè)成本的費(fèi)用失真很難保證其真實(shí)性。同時(shí)現(xiàn)在潮散鹽產(chǎn)量越來(lái)越高，大約占到鹽產(chǎn)品總產(chǎn)量的一半。由于潮散鹽未使用中壓汽，中壓汽主要用于干燥，根據(jù)干鹽產(chǎn)量的不同，每月用汽量大約在6000～10000噸，目前是按裝置進(jìn)行核算，沒(méi)有進(jìn)一步細(xì)化核算，所以潮散鹽成本大約攤高8～12元/噸，而袋裝鹽的成本被拉低，這不利于企業(yè)單位產(chǎn)品的成本核算。隨著政府對(duì)環(huán)保工作日趨重視，目前各生產(chǎn)單位分廠內(nèi)部聯(lián)動(dòng)性差，發(fā)現(xiàn)排放超標(biāo)僅個(gè)別崗位進(jìn)行處置，未及時(shí)啟動(dòng)影響所有排放物超標(biāo)環(huán)節(jié)的控制措施。導(dǎo)致排放超標(biāo)，遭受政府部門行政處罰。

三、加強(qiáng)制鹽企業(yè)成本管控的對(duì)策

（一）完善相應(yīng)的成本管理控制制度，保證成本數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性

首先，企業(yè)管理層要確立戰(zhàn)略成本管控思路，從戰(zhàn)略思想的角度運(yùn)用成本管控，要把成本管控工作逐步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，逐步提高企業(yè)管理的有效性和高效性，逐步提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的精細(xì)化管理及控制水平，促使企業(yè)獲得更多超預(yù)算效益，以全力實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo);第二，成本管控工作要逐步超越財(cái)務(wù)管理部門的工作范疇，需各個(gè)部門參與到成本管控工作中來(lái)，只有全員、全部門參與的成本管控，才能發(fā)揮成本管控的戰(zhàn)略工具作用。其次，進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制，把成本控制獎(jiǎng)勵(lì)成為員工工資的一部分。企業(yè)實(shí)行正向激勵(lì)，即“只獎(jiǎng)不懲”，以切實(shí)激勵(lì)各單位開展降本增效活動(dòng)?；诖耍髽I(yè)應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)全面成本預(yù)算管理。采用價(jià)值對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行預(yù)測(cè)、目標(biāo)控制，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)投資進(jìn)行評(píng)價(jià)、決策的管理方式，把企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入，做到全員參與，全面覆蓋，并進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制和事后分析相結(jié)合的全程監(jiān)控。

（二）實(shí)現(xiàn)科學(xué)高效的成本管理與控制

重視引進(jìn)較為先進(jìn)與科學(xué)的成本管控方式，以及相匹配的人才。一是提高認(rèn)識(shí)，改變觀念。把成本管理放在企業(yè)管理大系統(tǒng)中去，建立科學(xué)的、可行的成本管理系統(tǒng)。二是設(shè)置全員管理方案，把企業(yè)管理的各項(xiàng)成果體現(xiàn)到成本管理上。要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，全體職工積極參與，每個(gè)企業(yè)成員都要分擔(dān)成本管理的責(zé)任。同時(shí)必須建立、健全原始記錄、計(jì)量檢驗(yàn)、定額管理、領(lǐng)退料手續(xù)，定期盤點(diǎn)等管理制度，保證成本核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三是改變成本管理僅是財(cái)務(wù)控制的觀念，提出適合企業(yè)特定情況的規(guī)劃、成本管理目標(biāo)，從以財(cái)務(wù)控制為主到企業(yè)運(yùn)行全程管控，從事前控制到事中的日?？刂?，使有效的成本管理貫穿于企業(yè)成本形成的全過(guò)程。四是成本管理工作是一把手工程，要不斷地提高管理者的素質(zhì)，充分利用當(dāng)?shù)卣膬?yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)政策，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，掌握市場(chǎng)主導(dǎo)地位，為企業(yè)又好又快發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

（三）優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)原材料采購(gòu)模式

把“集中管理、授權(quán)采購(gòu)、分級(jí)采購(gòu)”，改變?yōu)椤凹泄芾?、集中采?gòu)、授權(quán)采購(gòu)”，采用新模式后，涉及生產(chǎn)主要原材料價(jià)格可以節(jié)約大量的采購(gòu)成本，且簡(jiǎn)化了復(fù)雜而又費(fèi)時(shí)的招投標(biāo)程序，提高了工作效率，節(jié)約了大量的采購(gòu)資金，又方便了管理;因集中采購(gòu)會(huì)造成公司本部財(cái)務(wù)核算量增大，應(yīng)持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)共享的建設(shè)，并投入使用，公司財(cái)務(wù)就可以通過(guò)財(cái)務(wù)共享集中化、標(biāo)準(zhǔn)化和端到端的核算流程管理，低成本、高效率地為集團(tuán)提供信息決策支持。

（四）以對(duì)標(biāo)管理為抓手，深入推動(dòng)降本增效工作，實(shí)現(xiàn)成本核算方法創(chuàng)新性

首先，按照“穩(wěn)發(fā)展、強(qiáng)管理、控風(fēng)險(xiǎn)”的管理要求，應(yīng)成立領(lǐng)導(dǎo)小組，以目標(biāo)成本管理為指引，實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)標(biāo)管理，通過(guò)對(duì)標(biāo)管理、優(yōu)化物流、技術(shù)改造等措施，全年降本增效、推動(dòng)挖潛增效工作，持續(xù)改進(jìn)，夯實(shí)成本管理基礎(chǔ)。其次，引進(jìn)先進(jìn)的成本管理方法。學(xué)習(xí)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為企業(yè)所用。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際的具體情況認(rèn)真研究。直接引進(jìn)或綜合運(yùn)用。

四、結(jié)語(yǔ)

控制成本是企業(yè)增加利潤(rùn)的根本途徑;是企業(yè)對(duì)抗來(lái)自內(nèi)外的壓力并求得生存的保障;是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基本。成本管控工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中非常重要的組成部分，成本降低，企業(yè)為提高市場(chǎng)占有率，可減價(jià)擴(kuò)銷，鞏固經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，著力提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，尋求新的發(fā)展。只有建立完善的成本控制體系，才能全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)水平和管理水平，提升盈利能力。

（作者單位為云南省鹽業(yè)有限公司）

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