國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理的困境及對策探討

劉舒

摘 要 隨著我國現(xiàn)代化進程的推進，整體的經(jīng)濟水平得到大幅度的提高，國有企業(yè)在不斷的向前發(fā)展。國有企業(yè)在推動我國經(jīng)濟高速增長和邁向中高端水平，實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國夢的進程中，肩負著重大的歷史使命和責(zé)任，做大做優(yōu)做強成為我國國有企業(yè)改革和發(fā)展的目標(biāo)和指導(dǎo)思想。為了達到此項目標(biāo)，加強國有企業(yè)的全面預(yù)算管理成為一項重要手段，全面預(yù)算管理的實施對國有企業(yè)的管理產(chǎn)生了重大的影響，對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。本文闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及重要性，提出了在國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題，主要為國有企業(yè)對全面預(yù)算管理的認識不足，重視程度不高;預(yù)算管理組織機構(gòu)不完善，預(yù)算編制不合理;國有企業(yè)內(nèi)部預(yù)算考核制度不完善;全面預(yù)算的執(zhí)行力度不足。并針對這些問題，提出了解決措施，具體包括提高對全面預(yù)算管理的認識，加強重視程度;健全預(yù)算管理組織機構(gòu)，采用合理預(yù)算編制方法;建立健全預(yù)算管理考核體系;加強全面預(yù)算管控力度，提高全面預(yù)算的執(zhí)行力。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 困境 對策

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要支柱，面臨著各種挑戰(zhàn)。國有企業(yè)要想更好的發(fā)展，就必須對內(nèi)部進行改革，摒棄傳統(tǒng)管理模式存在的弊端，形成一套完整且科學(xué)化的管理體系。而推行全面預(yù)算管理則是一種必要手段，全面預(yù)算管理可以優(yōu)化資源配置，提高運營效率，同時在執(zhí)行預(yù)算的過程中，能有效規(guī)避各種可能發(fā)生的風(fēng)險，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是，現(xiàn)在大部分國有企業(yè)在全面預(yù)算管理上仍存在著很多問題，這就需要企業(yè)及時采取應(yīng)對策略，加強全面預(yù)算管理，提升管理效果，推動國有企業(yè)快速穩(wěn)步發(fā)展。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、投融資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過預(yù)算手段，對各部門及所屬各單位的各種資源在內(nèi)部進行計劃、分配、考核和控制，從而使企業(yè)更好地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，最終確保企業(yè)實現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一項管理和控制全員、全過程、全方位的綜合活動，通過考評和控制，高效的發(fā)揮企業(yè)資源配置，全方位的調(diào)動員工工作的積極性，進而保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，促使國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值，做大做強國有企業(yè)，從而使國有經(jīng)濟治理與企業(yè)競爭力不斷提升。

（二）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.全面預(yù)算管理可以保障國有企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一個要求全員共同參與，業(yè)務(wù)涵蓋所有部門，全程跟蹤管理流程的綜合管理系統(tǒng)，自始至終貫徹于國有企業(yè)的各個工作環(huán)節(jié)。國有企業(yè)在對各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面分析后制定其戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，以全面預(yù)算為依據(jù)，層層解析和落實各項預(yù)算指標(biāo)，合理配置企業(yè)的各項內(nèi)部資源，通過考核機制促進預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)謹準(zhǔn)確的完成，從而保障國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.全面預(yù)算管理可以優(yōu)化國有企業(yè)資源配置，提高資源利用率。在資源有限的困境下，優(yōu)化國有企業(yè)資源配置，提高資源利用率就成為國有企業(yè)的首要任務(wù)。全面預(yù)算管理覆蓋了國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等各個方面，國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的過程就是對各類資源進行有效控制的過程，通過對項目、計劃、部門實際情況的分析，合理分配有限資源，以達到對各類資源的有效使用，優(yōu)化資源配置，從粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.全面預(yù)算管理有利于加強國有企業(yè)內(nèi)部控制和防范風(fēng)險。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。只有不斷完善預(yù)算管理內(nèi)控制度和風(fēng)險管控機制，才能提升企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的各項風(fēng)險。與此同時，全面預(yù)算管理通過對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行事前預(yù)算，預(yù)測整體經(jīng)營情況和風(fēng)險點，及時制定相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避措施，并加強監(jiān)控執(zhí)行力度，對存在的潛在風(fēng)險進行有效規(guī)避，從而增強國有企業(yè)自身的風(fēng)險抵御能力。

4.全面預(yù)算管理可以提高員工的積極性，提升國有企業(yè)的管理水平。全面預(yù)算管理涵蓋國有企業(yè)的各個方面，這就要求所有員工都參與進來，管理者和員工的工作質(zhì)量都對預(yù)算管理的效果產(chǎn)生影響。國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理，通過對企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營結(jié)果進行分析，對所有部門各員工的預(yù)算執(zhí)行能力進行考核，并將考核結(jié)果與績效評價和薪酬獎懲相結(jié)合，從而提高員工的積極性和主觀能動性，積極主動的參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中來，加強主人翁意識，提升員工的管理意識，進一步提高管理水平。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）國有企業(yè)對全面預(yù)算管理的認識不足，重視程度不高

全面預(yù)算管理的“全面”主要體現(xiàn)在以下三個方面，首先，預(yù)算管理貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全流程，包括生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、融資等各個環(huán)節(jié);其次，預(yù)算管理要求企業(yè)上至管理層，下至基層員工都要參與進來;最后，預(yù)算管理要進行全流程跟蹤，針對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核和評價形成一個完整的體系。但因?qū)Α叭嫘浴闭J識不夠，大部分國有企業(yè)的管理者將預(yù)算和財務(wù)混為一談，認為預(yù)算管理只涉及財務(wù)方面，要求財務(wù)部門獨立完成全面預(yù)算工作，對全員參與的內(nèi)涵沒有足夠的認識。并且認為只要預(yù)算編制完成了，預(yù)算工作就可以告一段落，并沒有對預(yù)算的執(zhí)行情況進行跟蹤，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)一些問題。還有部分企業(yè)管理者對預(yù)算管理不夠重視，甚至有抵觸情緒，認為預(yù)算管理需要耗費大量人力物力，而且制約企業(yè)的發(fā)展，并沒有真正認識到預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中所起到的重要作用。

（二）預(yù)算管理組織機構(gòu)不完善，預(yù)算編制不合理

預(yù)算管理組織機構(gòu)是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。在當(dāng)前社會中，國有企業(yè)普遍缺乏健全有效的全面預(yù)算管理機構(gòu)，未設(shè)立全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)及日常工作機構(gòu)，財務(wù)部門或數(shù)據(jù)部門在預(yù)算管理工作中占主導(dǎo)地位，甚至在部分企業(yè)中預(yù)算工作完全由財務(wù)部門獨立完成。組織機構(gòu)的不健全，導(dǎo)致有關(guān)部門不愿參與預(yù)算的編制，而且有的部門領(lǐng)導(dǎo)建立了較高的費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，以確保本部門可以完成考核指標(biāo)，以至于在預(yù)算過程中預(yù)算指標(biāo)與數(shù)據(jù)無法保證客觀公正。由于沒有專門的預(yù)算管理系統(tǒng)，缺乏專門的管理團隊，使得預(yù)算編制方式單一，又因財務(wù)部門本身的工作較繁重，而且受個人專業(yè)能力的局限性，為了能完成預(yù)算編制工作，只能力求簡單便捷，這就導(dǎo)致了預(yù)算數(shù)據(jù)沿用上期數(shù)據(jù)或只是在上年數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行簡單的調(diào)整，導(dǎo)致全面預(yù)算的準(zhǔn)確性受到了很大影響。

（三）國有企業(yè)預(yù)算考核制度不完善

全面預(yù)算的有效實行必須以完善的預(yù)算考核制度為依托，仍有部分國有企業(yè)因預(yù)算考核制度不嚴(yán)謹和不完善，阻礙了全面預(yù)算管理前進的腳步。國有企業(yè)的管理層在預(yù)算的執(zhí)行和管理工作中沒有建立健全清晰的考核和獎懲機制，導(dǎo)致相關(guān)人員在執(zhí)行過程中未建立起長期規(guī)劃與短期目標(biāo)相結(jié)合的模式，致使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)無法有效實現(xiàn)。一部分國有企業(yè)仍采用只針對預(yù)算編制結(jié)果進行一次性考核的方式，從而導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題不能及時發(fā)現(xiàn)并得到解決;同時在具體的實施過程中，因全面預(yù)算獎懲制度不完善，執(zhí)行人員的權(quán)責(zé)不分，沒有調(diào)動員工的積極性，相關(guān)人員認為只要完成預(yù)算工作就可以，對于預(yù)算的準(zhǔn)確性并不關(guān)注，在實施預(yù)算的過程中工作拖拉，甚至出現(xiàn)渾水摸魚、得過且過的狀態(tài)，使得預(yù)算管理形同虛設(shè)，從而影響了全面預(yù)算管理的有效性和準(zhǔn)確性。

（四）全面預(yù)算的執(zhí)行力度不足

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理中的一個重要流程，但許多國有企業(yè)對預(yù)算編制的重視程度明顯高于執(zhí)行情況，從而出現(xiàn)了監(jiān)管不嚴(yán)格，控制力度不夠，績效分析不到位，反饋數(shù)據(jù)不及時，預(yù)算調(diào)整不準(zhǔn)確等現(xiàn)象。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，全面預(yù)算管理工作并未落實到生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，相應(yīng)的考核機制得不到及時跟進，預(yù)算執(zhí)行力較差，對企業(yè)發(fā)展決策不能做出準(zhǔn)確的指導(dǎo)。同時對過程不重視，沒有根據(jù)市場的變動和經(jīng)營狀況的變化及時對預(yù)算目標(biāo)進行調(diào)整，使得預(yù)算目標(biāo)只是紙上談兵，偏離實際。國有企業(yè)經(jīng)常性的受到來自多方面的因素制衡，同時內(nèi)部工作管理流程冗長煩瑣，程序較多，導(dǎo)致管理制度在具體執(zhí)行時不到位，在缺乏管理者重視度的情況下，相應(yīng)地增加了全面預(yù)算管理在企業(yè)中有力實施的難度，致使國有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行僅流于形式，對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了制約。

三、加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的有效措施

（一）提高對全面預(yù)算管理的認識，加強重視程度

提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算的認知，肯定全面預(yù)算管理的重要性，對全面預(yù)算管理的有效實施起著重要作用。相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)對預(yù)算管理的重要性充分了解并深入分析，并在此基礎(chǔ)上將預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有機結(jié)合，加強全面預(yù)算管理的普及和推廣，提高所有員工對預(yù)算管理的認知，以更好的達成企業(yè)的利潤和戰(zhàn)略目標(biāo)。國有企業(yè)管理者應(yīng)作為第一責(zé)任人推進全面預(yù)算工作，加強企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)、職能部門和業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算工作的重視程度，使得預(yù)算目標(biāo)制定更合理，預(yù)算數(shù)據(jù)編制更準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行更有效。全面預(yù)算管理是一項需要全員參與其中，并貫穿于企業(yè)運營各個流程的系統(tǒng)化全面性工程。因此，在預(yù)算執(zhí)行過程中，部門之間應(yīng)通過及時的溝通和相互了解，消除信息不對稱;并通過開展預(yù)算管理培訓(xùn)的方式增強員工對全面預(yù)算管理的認知，使他們了解預(yù)算工作和財務(wù)工作的區(qū)別，樹立全面預(yù)算管理的理念，發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

（二）健全預(yù)算管理組織機構(gòu)，采用合理預(yù)算編制方法

完善全面預(yù)算管理機構(gòu)，任命專業(yè)的預(yù)算管理人員是推進預(yù)算實施的有力保證。國有企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算管理機構(gòu)的設(shè)置，設(shè)立預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室，全面預(yù)算的管理機構(gòu)作為全面預(yù)算管理的制定和執(zhí)行機構(gòu)，需要對預(yù)算各項工作負責(zé)，涵蓋編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考核等各流程。全面預(yù)算管理機構(gòu)的組成上，除了財務(wù)人員必須參與其中，審計、人力資源、生產(chǎn)、經(jīng)營銷售等業(yè)務(wù)部門也要共同配合;各部門的員工及負責(zé)人都要真正參與到預(yù)算管理中，通過調(diào)動各方面的積極性，推動預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)在經(jīng)過層層分解后下達到各基層業(yè)務(wù)和管理部門，這些部門也就相應(yīng)的成為了預(yù)算管理的執(zhí)行部門。國有企業(yè)在進行預(yù)算編制時，需對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行科學(xué)分析，并以此為依據(jù)制定出合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并將目標(biāo)逐步分解，形成企業(yè)短期、中期和長期目標(biāo)，進而選擇與每個期間相匹配預(yù)算編制方法。同時，國有企業(yè)在編制預(yù)算時要根據(jù)企業(yè)的管理要求，對企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算管理水平以及歷史預(yù)算數(shù)據(jù)的精確度進行精準(zhǔn)的評估，從而來確定合理的預(yù)算編制方法。

（三）建立健全預(yù)算管理考核體系

完善的預(yù)算考核體系是國有企業(yè)進行全面預(yù)算管理的重要保障。國有企業(yè)不僅要在日常工作中量化考核，還要制定出一套長足有效的獎懲機制，從而推動企業(yè)全面預(yù)算管理的實施。國有企業(yè)要深入推進預(yù)算與績效管理一體化，將預(yù)算的各個指標(biāo)進一步量化，全面嵌入績效管理，推動預(yù)算績效管理的常態(tài)化、制度化和規(guī)范化。要建立預(yù)算考核制度，就要對企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和管理現(xiàn)狀進行了解和分析，并在此基礎(chǔ)上建立一套完整且有效的預(yù)算考核制度，同時增強全體員工的預(yù)算考核意識。相關(guān)人員要根據(jù)預(yù)算的具體要求，制定出預(yù)算目標(biāo)，并以此為依據(jù)按預(yù)算效率制定嚴(yán)格的考核制度，同時根據(jù)預(yù)算考核制度制定嚴(yán)謹?shù)膯T工管理制度，對有效完成預(yù)算目標(biāo)的部門和個人予以肯定并給予一定的獎勵，對未完成預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)完成不理想的部門和個人進行批評和相應(yīng)的懲罰，賞罰分明，使全面預(yù)算可以充分發(fā)揮自身的激勵作用，保證預(yù)算工作的順利執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）加強全面預(yù)算管控力度，提高全面預(yù)算的執(zhí)行力

提高全面預(yù)算的執(zhí)行力就要對預(yù)算執(zhí)行分析的針對性和有效性進行強化，加快建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警制度和預(yù)算執(zhí)行跟蹤機制，強化事前預(yù)測、事中控制與事后考評的全過程管控能力。在預(yù)算編制前，明確預(yù)算管理目標(biāo)，并通過管理目標(biāo)分解任務(wù)，逐級推進，推動預(yù)算工作有序的執(zhí)行;在執(zhí)行預(yù)算過程中，對出現(xiàn)的重大差異，分析其產(chǎn)生原因，找出問題所在，并將結(jié)果反饋給相關(guān)部門及責(zé)任人，使其可以通過執(zhí)行情況做出相應(yīng)的調(diào)整，對產(chǎn)生的偏差及時進行糾正，并針對預(yù)算外的特別事項，建立一套科學(xué)嚴(yán)謹?shù)膶徟贫群土鞒?，明確相關(guān)責(zé)任人;在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，要對執(zhí)行結(jié)果進行有效的反饋，相關(guān)的管理部門通過反饋的信息對預(yù)算的執(zhí)行情況進行嚴(yán)謹?shù)目己撕驮u價，進而提升國有企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行力度，發(fā)揮其監(jiān)督作用。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理對提高國有企業(yè)的綜合能力和有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)都有著極其重要的作用。通過加強國有企業(yè)的全面預(yù)算管理，可以提高企業(yè)的監(jiān)督管理水平，樹立正確的成本管理意識，合理優(yōu)化資源配置，使企業(yè)的各項資源在各自的崗位上發(fā)揮最大效益。因此，國有企業(yè)必須意識到現(xiàn)階段管理過程中出現(xiàn)的一系列問題，并針對這些問題，及時制定出有效的解決策略，不斷提高國有企業(yè)的市場地位和競爭力，從而進一步推動我國國民經(jīng)濟的快速穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為北礦機電科技有限責(zé)任公司）

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