金融改革背景下的基建項(xiàng)目投融資與內(nèi)部審計(jì)策略

徐青旺

我國的金融改革將對基建項(xiàng)目的投融資乃至項(xiàng)目實(shí)施過程產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，因聯(lián)動效應(yīng)進(jìn)而影響日常內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動的組織和實(shí)施。本文立足這一點(diǎn)，對基建項(xiàng)目融資活動的主要變化進(jìn)行了概括，并以此為背景，分析當(dāng)前基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)受到的具體影響，針對性地提出幾點(diǎn)應(yīng)對策略，促進(jìn)基建項(xiàng)目內(nèi)審工作的順利開展。

當(dāng)前金融改革的趨勢與基建項(xiàng)目融資

金融業(yè)經(jīng)營與監(jiān)管的趨勢，從分業(yè)經(jīng)營向著混業(yè)經(jīng)營方向發(fā)展。因?yàn)槭袌龈偁幏浅＜ち?，銀行、保險(xiǎn)、信托等金融業(yè)務(wù)的邊界也出現(xiàn)了一定的模糊性，并且實(shí)體經(jīng)濟(jì)參與金融行業(yè)的現(xiàn)象也屢見不鮮。從傳統(tǒng)的集團(tuán)財(cái)務(wù)到如今的電商金融，在銀行、證券等傳統(tǒng)金融領(lǐng)域中的競爭態(tài)勢尤為嚴(yán)峻，同時也將倒逼傳統(tǒng)金融行業(yè)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的改革創(chuàng)新，從而出現(xiàn)了混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象。

從分業(yè)監(jiān)管到混業(yè)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變。近年來，我國已經(jīng)陸續(xù)完善了央行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等金融行業(yè)的監(jiān)管體系，這對于促進(jìn)我國金融體系長遠(yuǎn)健康發(fā)展做出了非常重要的貢獻(xiàn)。不過，伴隨著混業(yè)經(jīng)營模式的出現(xiàn)，以往的分業(yè)監(jiān)管必是會出現(xiàn)一定的真空區(qū)域，因此在混業(yè)監(jiān)管方面的呼聲也越來越高。

從央行統(tǒng)一利率到市場化發(fā)展。長時間以來，我國在銀行利率浮動方面的規(guī)定都是由央行按照市場發(fā)展趨勢來限定的，也就是說，需要嚴(yán)格的按照央行所規(guī)定的利率來上下浮動。不過，伴隨著銀行理財(cái)產(chǎn)品的不斷增加，尤其是電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展，一些新型金融工具進(jìn)入市場，利率市場化的發(fā)展趨勢已經(jīng)無法扭轉(zhuǎn)，這對于社會經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展也有著非常大的影響。

從國內(nèi)金融向著國際化方向轉(zhuǎn)變，這一點(diǎn)所注重的就是要建立完善的人民幣資本項(xiàng)目可兌換體系，完善外匯利率市場化發(fā)展等。

金融改革對基建項(xiàng)目融資的影響。信托融資指的就是通過信托的方式來獲取融資資金，這也是金融市場中運(yùn)行已久的一種融資模式。不過在我國金融市場中，在1996年之后也出現(xiàn)了很多衍生金融工具，與信托結(jié)合在一起進(jìn)行融資發(fā)展。也正因如此，我國在2007年頒布了“新兩規(guī)”，以此來加強(qiáng)對信托行業(yè)的規(guī)范化管理，進(jìn)而出現(xiàn)了一大批信托公司退出市場的現(xiàn)象。

信托資金主要投放在教育、交通運(yùn)輸、市政建設(shè)、房地產(chǎn)等一些基礎(chǔ)性的項(xiàng)目上。它是由融資平臺聯(lián)系資金供求雙方來商議相應(yīng)的合作。截至2013年年底，我國信托公司的信托資產(chǎn)總量是109071.11億元，其中有47.76%的資金為融資類信托資金，其總數(shù)有103085.28億元，還有25.25%的信托資金被使用在其他基礎(chǔ)項(xiàng)目方面，另外還有10.03%的信托資金投向了房地產(chǎn)行業(yè)。從這點(diǎn)上來說，信托融資對于我國基建項(xiàng)目的發(fā)展有著非常大的影響。

影子銀行。在我國，影子銀行其實(shí)指的就是一些非正式的融資渠道，這里不單單存在合法的融資創(chuàng)新模式，同時也有一些違法的金融活動，比如說高利貸等。在2013年，我國的房地產(chǎn)、基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目在融資發(fā)展方面對于影子銀行的依賴性比較高。

新的投融資背景對基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的影響

分業(yè)監(jiān)管留下的真空。分業(yè)監(jiān)管能夠有效提升監(jiān)管效率，證監(jiān)會負(fù)責(zé)對整個證券市場運(yùn)行狀態(tài)的監(jiān)督管理。保監(jiān)會則從償付能力的角度對保險(xiǎn)市場進(jìn)行相應(yīng)的控制。銀監(jiān)會的工作主要集中在對銀行、信托公司等金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營發(fā)展方面的監(jiān)督。不過在混業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)展的同時，分業(yè)監(jiān)管所面臨的挑戰(zhàn)也在不斷提升，金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)務(wù)方面的擴(kuò)展也出現(xiàn)了一定的監(jiān)管空白區(qū)。

監(jiān)管真空地帶需要我們通過其他監(jiān)督方式來完善，其中便要發(fā)揮審計(jì)工作的。針對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，不單單要對其資金的流通狀況進(jìn)行監(jiān)管，同時還可以通過內(nèi)部審計(jì)的方式來對其進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督。不過，內(nèi)部審計(jì)的前提條件就是要具有完善的法律依據(jù)，這樣才能夠加強(qiáng)其綜合管理力度，實(shí)現(xiàn)對監(jiān)管政策的調(diào)整和完善。

內(nèi)部審計(jì)范圍的變化。對于我國的內(nèi)部審計(jì)工作來說，其范圍就是將企業(yè)以及組織作為核心，要將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為關(guān)鍵點(diǎn)，注重對產(chǎn)業(yè)調(diào)整的監(jiān)督。20世紀(jì)90年代之后，基礎(chǔ)建設(shè)活動已經(jīng)成為了內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)領(lǐng)域。我國在很長的時間內(nèi)都出現(xiàn)了嚴(yán)重的基建違規(guī)、貪污腐敗現(xiàn)象，不單單在施工企業(yè)內(nèi)部存在這一問題，在各級政府層面也頻繁出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象?；A(chǔ)建設(shè)所涉及到的部門以及行業(yè)非常廣泛，造成的影響也非常大。而內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)λ婕暗降漠a(chǎn)業(yè)以及政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)地審計(jì)工作，從而有效地查處貪腐問題。

另外，單純地從基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的角度上來進(jìn)行分析研究，內(nèi)部審計(jì)工作所涵蓋的范圍非常廣，涉及到生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計(jì)劃、項(xiàng)目開發(fā)、技術(shù)支持、運(yùn)營管理、建設(shè)等多方面。從審計(jì)的介入時間上來分析，內(nèi)部審計(jì)的范圍也比較容易從事后審計(jì)向事中審計(jì)以及事前審計(jì)的方向延伸。

內(nèi)部審計(jì)方法的變化。內(nèi)部審計(jì)的方式和企業(yè)以及組織目標(biāo)之間有著非常緊密的聯(lián)系。并且長時間以來，內(nèi)部審計(jì)工作在完成組織要求以及工作目標(biāo)的同時也將會實(shí)現(xiàn)對審計(jì)工作的監(jiān)督管理。在2003年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，其中便規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的時候一定要從多個方面來進(jìn)行調(diào)查，搜集信息，要得到充分的證據(jù)，從而支持審計(jì)結(jié)論。對于一些特定的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目來說，如果融資目標(biāo)成為了利益相關(guān)者所關(guān)注的焦點(diǎn)，那么便會對內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)造成一定的影響。

從這點(diǎn)上能夠發(fā)現(xiàn)，金融體系的改革將會對內(nèi)部審計(jì)的方法以及范圍造成影響。從跟蹤審計(jì)的角度上來說，指的就是對基建項(xiàng)目中的各個流程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而使其合規(guī)運(yùn)營。另外，這種審計(jì)模式也能夠讓審計(jì)單位留下更加真實(shí)的審計(jì)底稿、照片等信息，這樣也能夠最大限度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定對于審計(jì)方式的變化來說也會造成很大的影響，從資金供給方的資本保值以及合規(guī)要求等方面來進(jìn)行研究，其影響非常大。

舞弊行為的變化?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目一般來說都存在一個復(fù)雜的“生態(tài)環(huán)境”，不僅會受到利益相關(guān)者的關(guān)注，同時也會吸引產(chǎn)業(yè)鏈中的各個機(jī)構(gòu)。想象一下，如果一個基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目在融資環(huán)節(jié)出現(xiàn)了違規(guī)行為，那么，在之后的項(xiàng)目管理過程中，必將出現(xiàn)更為嚴(yán)重的問題。

比如說，中融信托曾經(jīng)為青島凱悅房地產(chǎn)項(xiàng)目提供過信托融資。隨著這一項(xiàng)目銷售的不佳，潛在問題也被逐漸的披露出來，在項(xiàng)目籌備、建設(shè)等過程中存在的舞弊行為也逐漸顯現(xiàn)出來，最終因?yàn)橘Y金鏈斷裂而被投資者拋棄，并且還將會面對法律的嚴(yán)懲。

正是因?yàn)楦鞣N舞弊行為的存在，才使得整個融資環(huán)境出現(xiàn)了問題，進(jìn)而導(dǎo)致這一項(xiàng)目失去了日常的監(jiān)督管理，最終走向了失敗。如果說青島凱悅的內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮了相應(yīng)的作用，就不會出現(xiàn)如此嚴(yán)重的問題。所以說，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該隨著市場環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，加強(qiáng)對舞弊行為的揭發(fā)力度。

金融改革背景下的基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)策略

審計(jì)工作的組織策略。為了能夠進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)工作職能，在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目方面應(yīng)該積極探索一套適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)組織方案，確保審計(jì)工作能夠在投融資領(lǐng)域發(fā)揮出相應(yīng)的作用。

建立完善的公司治理機(jī)制，這也是發(fā)揮審計(jì)工作效果的關(guān)鍵所在。在證監(jiān)會的要求下，上市公司也完善了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，制定了相應(yīng)的管理制度。審計(jì)委員會和戰(zhàn)略委員會等相應(yīng)的體系聯(lián)合工作，以此來提高對投融資風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制。在制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的時候，還需要從市場環(huán)境、資金鏈等方面來進(jìn)行相應(yīng)的安排，包括人員設(shè)備、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等活動，要從多個方面注重對審計(jì)質(zhì)量的控制和管理。此外，還需要適當(dāng)分配審計(jì)力量，針對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的融投資環(huán)節(jié)進(jìn)行全面地監(jiān)督管理，提高對風(fēng)險(xiǎn)的控制水平。

計(jì)算機(jī)審計(jì)與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)策略。從基建項(xiàng)目投融資活動角度上進(jìn)行分析，融資方式的變化和組織以及單元管理活動之間存在聯(lián)動關(guān)系，這也會嚴(yán)重的影響審計(jì)工作的策略。因?yàn)镋RP系統(tǒng)在上市公司被廣泛使用，所以說，企業(yè)管理活動將會和ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)緊密的結(jié)合，而基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的投融資活動也包括在內(nèi)。另外，XBRL近年來也被廣泛使用在上市公司中，這對于公司內(nèi)部審計(jì)工作也造成了非常深遠(yuǎn)的影響。

對于前者來說，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該積極掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，使用穿透性的審計(jì)策略，結(jié)合基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)場跟蹤審計(jì)模式來實(shí)現(xiàn)全程控制。而后者應(yīng)該注重對XBRL的分析研究，提取出相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制制度方面的結(jié)合，還需要著重考慮信息披露的風(fēng)險(xiǎn)識別工作，其中關(guān)鍵點(diǎn)就是要發(fā)揮出XBRL在審計(jì)工作方面的作用。

現(xiàn)場審計(jì)策略與非現(xiàn)場審計(jì)策略?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)就是存在施工現(xiàn)場，經(jīng)營管理也出現(xiàn)了分散化的狀態(tài)，從金融市場所融資金在使用方面也比較廣泛，并且監(jiān)管鏈條能夠得到相應(yīng)的延伸，那么，在此時內(nèi)部審計(jì)部門便需要按照市場需求，使用現(xiàn)場以及非現(xiàn)場審計(jì)的方式來對其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

對于前者來說，內(nèi)部審計(jì)工作人員會在施工現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查、并且獲取相應(yīng)的憑證以及賬冊等資料，現(xiàn)場聽取項(xiàng)目部相關(guān)負(fù)責(zé)人的介紹。對于后者而言，注重的是信息化工作，要使用適當(dāng)?shù)姆绞絹磉M(jìn)行相應(yīng)的管理，并且通過互聯(lián)網(wǎng)體系來對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。比如說，2008年以來，我國的一些商業(yè)銀行便陸續(xù)推出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)等非現(xiàn)場審計(jì)體系，對其進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，進(jìn)而掌握基礎(chǔ)建設(shè)資金的主要流向。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)策略。項(xiàng)目決策所存在的問題會對整個融資項(xiàng)目造成極大的影響。沒有經(jīng)過集體決策以及可行性研究的投融資活動存在隨意性。這樣的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目通常來說都是人情項(xiàng)目、政績工程，在工程規(guī)劃的時候便存在一定的隱患，從這點(diǎn)上也能夠發(fā)現(xiàn)在投融資決策方面存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。投資方向失誤，重點(diǎn)體現(xiàn)在宏觀決策失誤這一方面，項(xiàng)目在建設(shè)之后發(fā)現(xiàn)和國家政策不符或者和社會環(huán)境不符等，所以說需要對其進(jìn)行再建，這便會出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。投資評價(jià)失誤，對于一些地域性特色項(xiàng)目沒有從實(shí)際環(huán)境角度來進(jìn)行考量，對于項(xiàng)目的技術(shù)分析也并不完善，這會導(dǎo)致項(xiàng)目投資目標(biāo)很難得到有效實(shí)現(xiàn)。比如說，內(nèi)蒙古鄂爾多斯新城建設(shè)項(xiàng)目在投資評價(jià)方面便存在嚴(yán)重的問題。

建設(shè)周期過長，國家政策、地方環(huán)境等方面的變化比較快，會反過來沖擊投融資活動。在建設(shè)發(fā)展過程中，環(huán)境的變化以及應(yīng)變能力不足都會對整個項(xiàng)目造成影響。

在項(xiàng)目籌資過程中所存在的問題，比如說，建設(shè)單位并不符合預(yù)算撥款要求，工程項(xiàng)目并沒有在年度基本建設(shè)計(jì)劃范圍中，預(yù)算撥款的依據(jù)不夠完善，項(xiàng)目投資的來源不合法，投資款項(xiàng)沒有按照要求來使用，債券資金來源不明，項(xiàng)目資本的認(rèn)繳比例違規(guī)，自籌資金沒有使用到項(xiàng)目建設(shè)中等，這些問題都會對基建項(xiàng)目的良性發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。

當(dāng)然，在我國金融改革環(huán)境的影響下，如果對具體問題進(jìn)行具體分析就會發(fā)現(xiàn)，這一過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)非常多。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，我們需要針對這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行監(jiān)督管理。

內(nèi)部控制測試策略?；?xiàng)目的內(nèi)部控制測試活動，其實(shí)就是為了檢測內(nèi)部控制制度是否能夠發(fā)揮出其監(jiān)管作用。在項(xiàng)目投融資決策以及具體的實(shí)施過程中，通過內(nèi)部控制測試便能夠明確各項(xiàng)控制活動能否在這個環(huán)節(jié)得到有效落實(shí)，同時也能夠?yàn)楹饬科髽I(yè)內(nèi)部控制問題提出良好的建議，從而保證項(xiàng)目在內(nèi)部審計(jì)工作方面的科學(xué)性以及合規(guī)性，以此來保證項(xiàng)目的順暢運(yùn)行。

（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）