探析企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合

【內(nèi)容摘要】隨著國(guó)務(wù)院各部委針對(duì)企業(yè)合規(guī)管理相繼出臺(tái)多部具有規(guī)范性和指引性的文件，合規(guī)管理已受到各中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)普遍重視。合規(guī)管理作為企業(yè)內(nèi)部治理的一種新型管理機(jī)制，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，發(fā)揮著重要作用。目前合規(guī)管理正從“小合規(guī)”逐步向“大合規(guī)”邁進(jìn)，其在企業(yè)管理活動(dòng)中的作用范圍也在不斷擴(kuò)大。合規(guī)管理和內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部治理中的應(yīng)用及其關(guān)系，也成為合規(guī)管理者思考的重要問(wèn)題。

【關(guān) 鍵 詞】企業(yè)內(nèi)部控制;合規(guī)管理;整合;問(wèn)題;建議

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-4379-（2020）11-0183-02

作 者 簡(jiǎn) 介：張鵬（1983–），陜西咸陽(yáng)人，中交瑞通路橋養(yǎng)護(hù)科技有限公司，企業(yè)法律顧問(wèn)，經(jīng)濟(jì)師，主要從事法律實(shí)務(wù)、合規(guī)管理工作和研究。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的關(guān)系

（一）共性

1.兩者基本目標(biāo)一致

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效果的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全，以及經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。合規(guī)管理的基本目標(biāo)是有效地預(yù)防和處理管理者和員工的違規(guī)行為，降低運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)治理效果的實(shí)現(xiàn)，所以兩者在實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)方面具有一致性。

2.兩者均是應(yīng)企業(yè)內(nèi)部治理需要而衍生形成的一種工作機(jī)制

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制理論的最初研究和實(shí)踐，是應(yīng)企業(yè)需要為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高運(yùn)營(yíng)效率而產(chǎn)生，具有會(huì)計(jì)控制職能和作用，現(xiàn)在已發(fā)展成為兼有管理控制職能和作用的企業(yè)內(nèi)部治理工作機(jī)制，其理論和實(shí)踐變化符合企業(yè)管理目標(biāo)變化需要。企業(yè)合規(guī)管理最早形成于金融保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的監(jiān)管活動(dòng)，經(jīng)發(fā)展已推行至建筑工程、醫(yī)療衛(wèi)生、航天航空等行業(yè)企業(yè)管理，發(fā)揮的作用已從監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)監(jiān)管需要，轉(zhuǎn)變成企業(yè)為管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而自發(fā)推動(dòng)和產(chǎn)生的內(nèi)生工作機(jī)制。

3.兩者在運(yùn)行時(shí)均需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整

內(nèi)部控制具有明顯的系統(tǒng)性與動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制和管理控制目標(biāo)時(shí)，需要對(duì)組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)記錄、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)等方面進(jìn)行控制，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)后同時(shí)需要根據(jù)審計(jì)結(jié)果與各部門完成信息溝通，并督促其調(diào)整和改善，對(duì)其檢查評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制形成了動(dòng)態(tài)的、閉環(huán)的管理過(guò)程。合規(guī)管理的主要職能是為企業(yè)規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)，提供合法合規(guī)性指引。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估是合規(guī)管理的基礎(chǔ)性工作。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可隨著投資人或股東、管理相關(guān)者、戰(zhàn)略目標(biāo)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的變化發(fā)生重大變化，規(guī)避或減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，需要合規(guī)管理部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理目標(biāo)，對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行動(dòng)態(tài)性調(diào)整。

（二）差異性

1.管理內(nèi)容的差異性

內(nèi)部控制和合規(guī)管理從管理內(nèi)容上來(lái)看，都基本涵蓋了企業(yè)管理所有業(yè)務(wù)范圍，均需要對(duì)業(yè)務(wù)工作的合法性、有效性、合理性進(jìn)行審查和控制，但管理內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)具有明顯差異性。內(nèi)部控制工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)帳表信息、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)、內(nèi)部控制效果的檢查和評(píng)價(jià)，更關(guān)注于來(lái)自法律法規(guī)的強(qiáng)制要求，對(duì)機(jī)制控制結(jié)果的客觀性要求較高。合規(guī)管理基本內(nèi)容是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)、售后服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、人事管理等方面的檢查和控制，重點(diǎn)在于對(duì)管理活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)估，以及員工培訓(xùn)、合規(guī)指引，更關(guān)注投資人利益和社會(huì)責(zé)任的需要，對(duì)控制結(jié)果的客觀性要求不高。

2.風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的差異性

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源主要是因違反國(guó)家審計(jì)法、有關(guān)稅法、公司法、上市公司信息披露制度等法律、法規(guī)和規(guī)章，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和審計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部自律性守則，以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度等;而企業(yè)合規(guī)管理風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源較為廣泛，包括對(duì)國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)、規(guī)章，法院或行政命令，國(guó)際條約公約，跨國(guó)企業(yè)主要營(yíng)業(yè)地所在國(guó)法律，行業(yè)協(xié)會(huì)自律性守則，企業(yè)合同，銷售承諾，社會(huì)責(zé)任及內(nèi)部規(guī)章制度的違反等。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制方式的差異性

企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作制度和活動(dòng)，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生部位和環(huán)節(jié)，并由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)提出風(fēng)險(xiǎn)管理措施和建議后，各部門根據(jù)管理職責(zé)和工作流程實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)處理;而合規(guī)管理控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要通過(guò)企業(yè)自建的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系（指引）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部處理，有些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后需要通過(guò)法律訴訟、仲裁和民事調(diào)解來(lái)處理。

二、內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合的必要性

（一）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與合規(guī)管理工作的協(xié)調(diào)性

合規(guī)管理是以各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程為基礎(chǔ)開展的審查與監(jiān)督，而內(nèi)部控制是以內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)象為基礎(chǔ)開展的內(nèi)部管控與監(jiān)督。內(nèi)部控制一般將審計(jì)工作結(jié)果作為各部門年度考核評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有利于提升企業(yè)管理者和員工的執(zhí)行意識(shí)與危機(jī)意識(shí)。內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部治理形成的風(fēng)險(xiǎn)，為合規(guī)管理提供了風(fēng)險(xiǎn)信息和控制內(nèi)容。兩者間科學(xué)整合，有利于增強(qiáng)企業(yè)各部門間信息溝通，促進(jìn)信息傳遞的精準(zhǔn)性與實(shí)效性，也有利于內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理工作的協(xié)調(diào)性，促進(jìn)協(xié)同作用的充分發(fā)揮。

（二）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理體系的優(yōu)化與完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善，需要充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展理念與發(fā)展現(xiàn)狀，例如企業(yè)內(nèi)部資料、人力資源管理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的管控，根本目標(biāo)是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理以及發(fā)展目標(biāo)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管控。但這些都是建立在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息有效反饋的基礎(chǔ)上，而針對(duì)非財(cái)務(wù)信息方面的反饋則缺乏有效手段，例如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及社會(huì)責(zé)任。兩者間有效整合，能充分釋放兩者在控制手段上的差異性效果，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更清楚全面的掌握企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供保障。

（三）促進(jìn)企業(yè)治理環(huán)境的合理改善

合規(guī)管理注重企業(yè)內(nèi)部治理的合法性，以及外部社會(huì)責(zé)任的踐行，而內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部治理不但要合規(guī)，還要求企業(yè)內(nèi)部治理實(shí)現(xiàn)應(yīng)有效果。合規(guī)管理在應(yīng)對(duì)企業(yè)宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)更具優(yōu)勢(shì)，而內(nèi)部控制在抑制操作層面的風(fēng)險(xiǎn)更具優(yōu)勢(shì)。所以從一定層面來(lái)說(shuō)，合規(guī)工作是內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，內(nèi)控機(jī)制為合規(guī)機(jī)制提供措施和手段。兩者間合理整合，可以促使企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督與管控更具全面性與有效性，為企業(yè)決策的正確性提供保證。

三、實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理和內(nèi)部控制整合的一些措施和建議

（一）提升主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)整合系統(tǒng)的綜合管理水平

首先，將合規(guī)管理工作科學(xué)的納入到企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制之中，并將其作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，適用與企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)的各項(xiàng)管理與評(píng)價(jià)原則。其次，強(qiáng)化內(nèi)部控制的結(jié)果評(píng)價(jià)與合規(guī)管理的實(shí)效性與動(dòng)態(tài)性，確保兩者能有機(jī)結(jié)合，揚(yáng)長(zhǎng)避短。再次，重視企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理工作團(tuán)隊(duì)間的有機(jī)整合，將其視為統(tǒng)一管理體系，降低管理成本，提升管理效果。

（二）建立完善的整合管理制度

首先，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合工作的實(shí)際情況與特點(diǎn)，建立完善可行的管理制度，保障整合工作開展的步驟性與層次性。其次，確保各項(xiàng)管理制度得到全面落實(shí)與嚴(yán)格執(zhí)行，明確各項(xiàng)責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)執(zhí)行效果。此外，重視內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合工作的綜合評(píng)價(jià)與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，提高典型與榜樣的引導(dǎo)與激勵(lì)作用，增強(qiáng)整合工作的合理性與完善性。

（三）重視信息化管理方式的應(yīng)用與創(chuàng)新

一方面，企業(yè)要重視具有先進(jìn)信息化管理技術(shù)的人才引進(jìn)工作，由此提升企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合工作的信息化程度。另一方面，企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀與特點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的方式進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖兏锱c科學(xué)的創(chuàng)新，提升企業(yè)管理方式與發(fā)展目標(biāo)的有效性與可行性。同時(shí)，結(jié)合當(dāng)下社會(huì)的主要發(fā)展趨勢(shì)，利用先進(jìn)的管理理念對(duì)自身的管理方式進(jìn)行替代，增強(qiáng)管理工作的效率與質(zhì)量，提高企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合的優(yōu)質(zhì)高效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

科學(xué)技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，使得單一性的管理模式無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。為此，結(jié)合先進(jìn)的管理理念與技術(shù)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制與合規(guī)管理工作進(jìn)行科學(xué)有機(jī)的整合處理，能直接降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本與風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的綜合效益，從而有力推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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