淺談高校基建工程內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

譚正龍 右江民族醫(yī)學(xué)院

1 前言

現(xiàn)階段，我國(guó)高等院校擴(kuò)招趨勢(shì)明顯加強(qiáng)，高校的辦學(xué)規(guī)模也有所擴(kuò)大，基建活動(dòng)成為諸多院校關(guān)注的焦點(diǎn)。高?；A(chǔ)建設(shè)規(guī)模大，時(shí)間緊迫，人員數(shù)量不足，部分院校甚至舉債建設(shè)，造成了工程投資及管理存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，高校需嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)和建設(shè)成本，以促進(jìn)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2 基建工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

高?；?xiàng)目審計(jì)中，務(wù)必嚴(yán)格審查建設(shè)資金來(lái)源是否合法，掌握建設(shè)工程前期開(kāi)展概況，項(xiàng)目立項(xiàng)和報(bào)批建設(shè)規(guī)模，總投資和建設(shè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性及有效性。同時(shí)，檢查工程招投標(biāo)的公正性、公平性和公開(kāi)性，建設(shè)工程實(shí)施情況、工程變更及簽證程序的合理性和合法性。另外，要注重材料設(shè)備采購(gòu)、隱蔽工程驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收程序的合法性，以及合同執(zhí)行、工程款支付情況和工程項(xiàng)目成本核算的合理性與合法性，認(rèn)真檢查建設(shè)工程竣工結(jié)算報(bào)告、竣工決算報(bào)表，監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位和勘察單位提交報(bào)告內(nèi)容的可靠性與真實(shí)性。

高?；üこ虒徍斯ぷ鞯膬?nèi)容較多，周期較長(zhǎng)，如以工程竣工結(jié)算為例（圖1）。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督工作的重要基礎(chǔ)，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。為此，內(nèi)審人員需充分了解和把握內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，并采取切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

圖1 工程竣工結(jié)算審核流程

3 高?；▋?nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)

高?；▋?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指審計(jì)工程項(xiàng)目預(yù)決算書(shū)中的錯(cuò)報(bào)或其他較為嚴(yán)重的問(wèn)題。建設(shè)單位內(nèi)部職能部門(mén)缺乏責(zé)任意識(shí)，內(nèi)部控制制度尚不完善，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能不高，是審計(jì)人員在審計(jì)工作中無(wú)法或及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，這也使得審計(jì)人員無(wú)法得出準(zhǔn)確的結(jié)論。

3.1 職能部門(mén)缺乏責(zé)任意識(shí)，加劇了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極參與基建工程項(xiàng)目的全過(guò)程，如事前控制、事中控制和事后控制等，全方位展現(xiàn)監(jiān)督職能。目前，大多高校都要求審計(jì)部門(mén)參與招標(biāo)文件審核、施工招標(biāo)的監(jiān)督、事故處理等多個(gè)流程。此外，還要內(nèi)審部門(mén)參加隱蔽工程驗(yàn)收，審核工程變更及工程簽證等工作，導(dǎo)致工程內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法在有限的時(shí)間內(nèi)針對(duì)建筑材料和設(shè)備的費(fèi)用組織詢價(jià)活動(dòng)，加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 投資決策缺乏科學(xué)性，項(xiàng)目預(yù)算監(jiān)督不力

高?；üこ痰耐顿Y決策如無(wú)充分的依據(jù)，則會(huì)影響后期工作的安全性和可靠性，如在基建工程建設(shè)中，前期項(xiàng)目的可行性缺乏論證，需投入大量資金施工，導(dǎo)致項(xiàng)目使用的過(guò)程中出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤或爭(zhēng)議，最終阻礙了基建工程的進(jìn)行或直接撤銷(xiāo)該工程，產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。再者，部分施工單位為便于后期的管理或提高利潤(rùn)，有意提高項(xiàng)目預(yù)算的金額，向?qū)W校申請(qǐng)大量經(jīng)費(fèi)，后勤基建部門(mén)管理部門(mén)未經(jīng)內(nèi)部審計(jì)評(píng)審監(jiān)督，即撥付款項(xiàng)，浪費(fèi)部分資金，降低了資金的使用效益。

3.3 內(nèi)部控制不合理，加速內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)蔓延

個(gè)別高校未設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算未經(jīng)內(nèi)部審計(jì)或未委托中介機(jī)構(gòu)審核，甚至由施工單位提供項(xiàng)目的預(yù)算，未經(jīng)審核就按照預(yù)算支付工程款，造成工程項(xiàng)目管理存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還存在未按照內(nèi)控制度遴選施工單位，項(xiàng)目采購(gòu)不公開(kāi)，部分人員掛靠不同的施工企業(yè)來(lái)圍標(biāo)等。這些問(wèn)題直接加劇了工程管理的風(fēng)險(xiǎn)。

4 高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

4.1 加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好協(xié)調(diào)工作

高校基建內(nèi)部審計(jì)工作與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持程度有著密切聯(lián)系，如領(lǐng)導(dǎo)不關(guān)心、不支持基建審計(jì)監(jiān)督工作，則基建內(nèi)部審計(jì)工作也很難得到發(fā)展。管理者需加強(qiáng)不同職能部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，做好內(nèi)部協(xié)調(diào)工作，充分認(rèn)識(shí)工程投資風(fēng)險(xiǎn)，才能保障高校基建工程內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平。

4.2 加大高校基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度

第一，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的行為所引起的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)審工作不獨(dú)立、內(nèi)審程序和內(nèi)審方法不科學(xué)。內(nèi)審控制制度和內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足專(zhuān)業(yè)的基建工程內(nèi)審工作的發(fā)展需求。

在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作中，需先建立完善的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，在認(rèn)真分析高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作實(shí)例的基礎(chǔ)上，詳細(xì)閱讀風(fēng)險(xiǎn)管理中的資料，邀請(qǐng)和訪問(wèn)相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)家學(xué)者，準(zhǔn)確識(shí)別影響基建工程內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因及風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍。為切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的有序進(jìn)行，依據(jù)其主要特征確定風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型，特殊項(xiàng)目也可構(gòu)成新的特殊風(fēng)險(xiǎn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度量的過(guò)程中，工作人員可應(yīng)用安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)評(píng)估法，科學(xué)估算已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。這種方法也叫做Lec 法。估算的過(guò)程中可重新定義L、e、c。其中，L代表的是內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的評(píng)價(jià)與估算；e代表的是內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)影響范圍及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間的評(píng)價(jià)及估算；c代表的是內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)后果嚴(yán)重性的評(píng)價(jià)及估算。依據(jù)L、e、c的最終取值確定V值，依據(jù)V值的大小確定內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。

第三，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。在應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，應(yīng)全面結(jié)合內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和風(fēng)險(xiǎn)的最終等級(jí)，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，在高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控中，應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，將審計(jì)制度落實(shí)到日常的工作當(dāng)中。為提高高?；▋?nèi)部審計(jì)工作效率，提高內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性，高校必須嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)的基本要求，結(jié)合自身特點(diǎn)建立完善的基建工程內(nèi)部審計(jì)制度，以制度形式規(guī)范高?；üこ痰膬?nèi)部審計(jì)工作。其次，高校要高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作對(duì)專(zhuān)業(yè)性提出了較為嚴(yán)格的要求?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能。為此，相關(guān)部門(mén)可定期組織基建工程內(nèi)部審計(jì)人員參與培訓(xùn)工作，積極參與并研究系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)交流與分享活動(dòng)，為內(nèi)部審計(jì)人員提供自我提升的平臺(tái)。

再次，積極創(chuàng)新和完善內(nèi)部審計(jì)的方法，切實(shí)改善內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。高校在基建工程內(nèi)部審計(jì)工作中，務(wù)必高度順應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，依據(jù)工程建設(shè)的主要特征，合理應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)+等技術(shù)，完善內(nèi)審的方式及方法，不斷完善內(nèi)審工作效率。

最后，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)參與基建工程的建設(shè)，高度關(guān)注事前控制、事中管理和事后控制，完善動(dòng)態(tài)內(nèi)審工作。高?；üこ虥Q策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算中，所有的環(huán)節(jié)均需接受內(nèi)審人員監(jiān)督。與此同時(shí)，不斷提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)素養(yǎng)。高?；▋?nèi)審人員需準(zhǔn)確把握法律、基建和財(cái)會(huì)等知識(shí)內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。

4.3 完善高?；▋?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素具有多變性和復(fù)雜性，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)政策落實(shí)的過(guò)程中可能會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重的變化，進(jìn)而產(chǎn)生以往未曾出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，有必要嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)工作，反饋并調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際效果間的差異，明確其是否滿足預(yù)期的目標(biāo)，評(píng)價(jià)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理措施的科學(xué)性及合理性，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展評(píng)估和調(diào)整工作。

內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)是比較綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值和行業(yè)平均風(fēng)險(xiǎn)水平綜合評(píng)價(jià)值，二者對(duì)比的數(shù)值也充分展現(xiàn)了基建工程內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。若該數(shù)值在可接受范圍，則證明風(fēng)險(xiǎn)管理措施滿足預(yù)期目標(biāo)。如未在可接受范圍，則需進(jìn)入新一輪的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，直至滿足預(yù)期目標(biāo)。

5 結(jié)束語(yǔ)

高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分析的過(guò)程中，應(yīng)積極創(chuàng)建完善的高校基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立工程管理機(jī)制，從而促進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍有序的開(kāi)展基建工程內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，還需要結(jié)合基建工程實(shí)際，采取切實(shí)可行的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防控措施，加強(qiáng)人員內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而最大限度地降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的損失，確保投資和管理的綜合效益，促進(jìn)高?；üぷ鞯捻樌M(jìn)行。