關(guān)于影響內(nèi)部控制質(zhì)量因素的文獻綜述

摘 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營活動的自我監(jiān)督的手段，高質(zhì)量水平的內(nèi)部控制能夠有效減少舞弊行為的發(fā)生從而對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生影響，影響內(nèi)部控制質(zhì)量的因素有很多，本文對研究影響內(nèi)部控制因素的文章進行分析，將其因素進行歸納整理，從內(nèi)部因素和外部因素2個方面進行總結(jié)，希望對企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量有一些幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量;影響因素;企業(yè)

一、內(nèi)部因素

（一）公司治理對內(nèi)部控制的影響

1.董事會特征

陳漢文和王韋程（2014）以2018-2012年滬深A(yù)股上市公司為樣本，研究董事長和審計委員會對于內(nèi)控的影響。實證認為審計委員會并不能有效控制內(nèi)控質(zhì)量，而董事長對內(nèi)控質(zhì)量具有決定性作用。

2.管理層特征

葉夢婷（2016）借鑒了國內(nèi)外CFO勝任能力的研究成果，從CFO職責入手，認為CFO勝任能力會影響其內(nèi)控有效性。

程富和王福勝（2018）以2008-2015年我國A股上市公司為樣本，從CFO的性別、年齡、學歷、任期和外部兼職五個方面考察CFO背景特征對內(nèi)控質(zhì)量的影響。研究表明：CFO 的年齡越大且任期越長與企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量是負相關(guān)：CFO的學歷與內(nèi)控質(zhì)量是正相關(guān)。

3.股權(quán)結(jié)構(gòu)

孫文娟（2011）選擇2009年滬市上市公司作為研究對象，實證結(jié)果認為內(nèi)部控制的質(zhì)量會隨著董事會的勤勉度以及高管薪酬變高而變好。

談禮彥（2019）以2011-2015年我國上市公司為研究對象，考察了公司治理特征對內(nèi)控質(zhì)量的影響。研究結(jié)果顯示：獨立董事比例提高、同城獨立董事和管理層持股的擴大都會提高內(nèi)部控制質(zhì)量，但是專門委員會數(shù)量的增加、董事會規(guī)模擴大以及負債比率增大都會導(dǎo)致內(nèi)控質(zhì)量變差。

（二）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對內(nèi)部控制的影響

孫文娟（2011）選擇2009年滬市上市公司作為研究對象，實證結(jié)果認為實際控制人為中央政府會導(dǎo)致公司內(nèi)控質(zhì)量變高，并且股權(quán)集中度越高，公司內(nèi)控質(zhì)量越高。

劉啟亮等（2012）從企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)入手，使用2007-2009年中國上市公司內(nèi)控指數(shù)，研究結(jié)果是認為：第一點是和中央政府控制的公司比起來地方政府控制的公司內(nèi)控質(zhì)量更差，然后不是由政府來控制的公司內(nèi)控質(zhì)量和中央政府控制的公司內(nèi)控質(zhì)量比起來是差不多的;第二點是認為地方政府控制的公司在控制活動和內(nèi)部監(jiān)督方面都沒有中央政府控制的公司強，非政府控制的公司在控制活動方面略弱于中央政府控制的公司。

（三）股權(quán)激勵對內(nèi)部控制的影響

于雅萍和姜英兵（2019）利用2008—2016年A股上市公司數(shù)據(jù)，考察員工股權(quán)激勵對內(nèi)控質(zhì)量的影響，認為員工股權(quán)激勵與內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在正向影響。

二、外部因素

（一）媒體關(guān)注對內(nèi)部控制的影響

楊波和仲帆（2017）從媒體關(guān)注對于內(nèi)部控制的影響入手，收集2013-2015期間的武漢的上市公司的數(shù)據(jù)進行實證方面的分析，最后研究得出的結(jié)果是認為

網(wǎng)絡(luò)方面的新型媒體關(guān)注比傳統(tǒng)的紙質(zhì)類型的媒體關(guān)注對于企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量影響更大，但是網(wǎng)絡(luò)方面的媒體關(guān)注對于國有的上市公司的內(nèi)控質(zhì)量是沒有什么效果。

莫冬燕等（2018）從企業(yè)的生命周期角度出發(fā)，選取 2013—2015 年深滬兩市 A 股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)考察了媒體關(guān)注對于企業(yè)內(nèi)控有效性的影響程度，研究結(jié)論顯示：隨著生命周期發(fā)展，企業(yè)受到的媒體關(guān)注會呈逐漸遞減趨勢，與此同時，媒體關(guān)注對于企業(yè)內(nèi)部控制影響程度也會隨著企業(yè)處于不同的生命周期逐漸變化。在企業(yè)的成長期，媒體關(guān)注能顯著改善公司內(nèi)控有效性，在成熟期間，影響依舊是正向但是不再顯著，而在衰退期，媒體關(guān)注度越高，內(nèi)控有效性反而越差。

（二）文化環(huán)境對于內(nèi)部控制的影響

吳秋生等（2015）利用丹尼森企業(yè)文化模型及其中國化企業(yè)文化研究成果構(gòu)建了企業(yè)文化調(diào)查問卷，以調(diào)查問卷的形式，研究企業(yè)文化對于內(nèi)控有效性的影響，得出結(jié)論：積極向上的企業(yè)文化會明顯提高企業(yè)內(nèi)控有效性，同時，員工對企業(yè)目標認同、參與和學習的意識會影響內(nèi)控經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度;員工對企業(yè)核心價值觀認同程度也會影響內(nèi)控目標實現(xiàn)程度。

程博等（2016）選擇了 2007-2013 年滬深 A 股上市公司作為研究樣本，

從儒家文化入手，探討和分析儒家文化與內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，儒家文化通過改善信息環(huán)境和強化合約履行這些途徑會影響到內(nèi)控質(zhì)量，儒家文化影響程度越高，內(nèi)控質(zhì)量越高，對于信息環(huán)境差的公司這種作用更為顯著。

（三）政府干預(yù)對于內(nèi)部控制的影響

王凡林和馬倩（2018）提出了一個新的外部因素，即政府干預(yù)對于內(nèi)控有效新的影響，選取我國國有上市公司2009-2015年數(shù)據(jù)作為樣本進行研究，認為：在外部的政府的強制干預(yù)下，國有上市公司的內(nèi)部控制的有效性會減弱。在這國有上市公司的行業(yè)當中，一般競爭類行業(yè)的上市公司受政府干預(yù)性的程度較低于其他行業(yè)。

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作者簡介：

周怡（1996.02），女，漢族，湖北武漢人，研究生在讀，研究方向：注冊會計師金融審計。