水資源費改稅問題的研究

摘 要：中國是一個干旱缺水嚴(yán)重的國家，淡水資源https：//www.baidu.com/s？wd=%E6%B7%A1%E6%B0%B4%E8%B5%84%E6%BA%90&from=1012015a&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3rAN9nH-BrH6vrHR3PjDv0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHRsnjnL2.8萬億立方米，約占全球水資源總量的6%，人均2200立方米，僅為世界平均水平的四分之一、美國的五分之一，是全球13個人均水資源最貧乏的國家之一。再加上我國的水資源浪費和污染問題是不可小覷的，所以保護水資源在當(dāng)下是迫在眉睫的。在過去，保護水資源的主要舉措是收水資源費，而收費與收稅相比，存在著征收體制不完善、執(zhí)法力度不足等問題。因此，水資源稅改革舉措應(yīng)運而生。在2016年5月，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部聯(lián)合印發(fā)了有關(guān)《水資源稅改革試點暫行辦法》的通知，這意味著水資源的收費形式由收費變?yōu)檎鞫?。本文將對水資源費改稅的背景、內(nèi)容以及現(xiàn)狀進行有關(guān)探討，并給出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：水資源;費改稅;稅制

一、選題的背景

自改革開放以來，我國征收水資源費有30多年的歷史，但總體上呈現(xiàn)征收規(guī)模較小、征收標(biāo)準(zhǔn)偏低。雖然國家隨后逐步擴大了征收范圍，提高了征收標(biāo)準(zhǔn)，但水資源費的征收初見成效，仍然存在征收率差、征收機制不完善、使用不規(guī)范等問題。

我國征收水資源費大致經(jīng)歷了三個階段。其中第一階段，即1979 至1988 年《水法》頒布前的階段。這一階段的水資源費征收主要由各省、自治區(qū)、直轄市自行制定，而國家層面沒有出臺統(tǒng)一的法規(guī)規(guī)章。1980年，沈陽市作為最早征收水資源費的地區(qū)，開始征收水資源費。第二階段，即1988 至2002 年《水法》頒布后的階段。1988年1月，第六屆全國人大常委會第二十四次會議通過《水法》，其征收對象主要是在城市中直接從取用地下水的用戶，具有一定的局限性。隨后1995年國務(wù)院辦公廳出臺的《關(guān)于征收水資源費有關(guān)問題的通知》對其進行了相關(guān)的修改和完善，1997年國務(wù)院出臺的《水利產(chǎn)業(yè)政策》，進一步擴大水資源費的征收對象，第三階段，即2002 年《水法》修訂后的實施階段。在2002年，修訂后的《水法》從國家立法層面，為保護構(gòu)建的水資源有償使用制度奠定了堅實基礎(chǔ)。2008 年，財政部、發(fā)改委、水利部等部委出臺的《水資源費征收使用管理辦法》，進一步完善了我國水資源管理制度。

近年來，我國水資源短缺、水污染嚴(yán)重和水生態(tài)環(huán)境惡化等問題十分嚴(yán)重，再加上水資源費在征收過程的局限，實行水資源費改稅是大勢所趨。

二、河北省水資源改革試點案例分析

2016年7月1號河北省根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》和《財政部國家稅務(wù)總局水利部關(guān)于印發(fā)水資源稅改革試點暫行辦法的通知》，結(jié)合自身的實際情況，制定了《水資源稅改革試點辦法》。目的是加強用水管理，促使企業(yè)等用水主體節(jié)約用水，保護以及合理利用水資源。

河北省水資源費改稅主要內(nèi)容為擴大水資源的征稅范圍，將地表水和地下水同時納入征稅范圍，采用從量定額的計征方式，對于高耗水企業(yè)、超計劃取用水以及在超采地區(qū)取用地下水等用水主體，適當(dāng)提高其計稅標(biāo)準(zhǔn)。水資源稅的設(shè)計框架大致在《水資源稅改革試點辦法》的各條例中做出了具體的規(guī)定。其中，第三條是明確了水資源稅的納稅人，是指利用取水工程或設(shè)施直接在河流、湖泊以及地下取用水資源稅的用戶;第四條是規(guī)定了水資源的征稅對象，包括地下水和地表水;第五條規(guī)定是水資源實行從量計征，這一條是明確了水資源稅的計稅方式。其中應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=適用稅額標(biāo)準(zhǔn)×實際取用水量;第六條規(guī)定的主要內(nèi)容是水資源稅按照地表水和地下水分別確定稅額標(biāo)準(zhǔn)。同時，在第八、九條中，規(guī)定一些免征稅對象，比如說規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水等免征收水資源稅。除此之外，《水資源稅改革試點辦法》還對水資源稅的征收管理以及違反處罰做了相應(yīng)的規(guī)定。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年的7月份第一個納稅年度結(jié)束，河北全省水資源稅納稅人數(shù)由起征時的7600余戶增加到1.6萬戶，共申報水資源稅總額約18.36億元。據(jù)國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司司長蔡自力表示，從河北省的試點情況來看，綠色稅改紅利已經(jīng)初步顯現(xiàn)。企業(yè)的節(jié)水意識增強，據(jù)相關(guān)的問卷調(diào)查顯示，526家企業(yè)中有329家企業(yè)已調(diào)整或者有意向要調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，占比達62.55%。由此可見河北省水資源試點改革效果顯著，為接下來水資源費改稅在全國推廣和全國的資源稅改革提供了強有利的經(jīng)驗。

三、我國水資源費改稅目前存在的問題

（一）從量定額的計稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)力度不足

水資源稅目前實行從量定額的計征方式，它的稅額一般不會因征稅對象價值的增長而增長，這不僅不能體現(xiàn)量能負擔(dān)原則，而且還無法發(fā)揮價格機制的調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)行的水資源稅制，除了對高爾夫球場、洗車、洗浴、滑雪場等高耗水行業(yè)以及超采地下水企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)提高之外，其他用水主體的水價基本保持不變。比如說在農(nóng)業(yè)用水方面，按照目前的優(yōu)惠政策規(guī)定，在限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)用水是免稅的，即便是超額使用最多也只按 0.2元/立方米征收;在城鎮(zhèn)居民用水方面，基本上保持原來的價格不變。那么也就是說，實施水資源費改稅幾乎影響不到此類主體的利益，也就對此類用水主體節(jié)水意識的提高沒有太多的作用，因而此類用水主體的浪費水資源現(xiàn)象就得就不到很好的控制。那么相較于從量計征，從價計征則能更好的發(fā)揮稅收對水資源的調(diào)節(jié)作用，我想在不久的將來水資源稅實施從價計征會是一個必然的趨勢。

（二）水資源稅的稅收征管體制不完善

水資源稅的征收，涉及地稅部門、水利部門、住建部門等多個主體，且征收步驟較為復(fù)雜，需要多個部門相互協(xié)調(diào)配合。比如說水資源稅的征收需要使水利部門在水利核準(zhǔn)、納稅人信息移交等方面與稅務(wù)部門之間進行良好的配合，但目前兩個部門尚未建立完善的聯(lián)合監(jiān)管機制。其中，水利部門主要負責(zé)水資源稅征收前期的取用水量的核定工作，而稅收部門主要負責(zé)后期的稅收征管工作。在面對稅收征管過程中出現(xiàn)的問題，需要兩個部門之間建立起穩(wěn)定的部門間合作協(xié)商機制，才能確保水資源稅的正常穩(wěn)定征收。

四、我國水資源改革的完善思路

（一）完善水資源稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)

我國目前水的價位較為復(fù)雜，大致由基本水價、水資源費、污水處理費等部分組成的，并且我國水資源尚未完全實現(xiàn)市場化，目前只能實行從量計征。但各地政府應(yīng)在總結(jié)河北省水資源試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分考慮本地水資源狀況以及水的價位狀況和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等，制定出適合當(dāng)?shù)氐乃Y源稅征收標(biāo)準(zhǔn)。等到水價的市場化條件趨向成熟之后，需制定適當(dāng)?shù)膹膬r計稅標(biāo)準(zhǔn)，不能只是進行簡單的稅費平移，要適當(dāng)提高水資源稅標(biāo)準(zhǔn)，以至于能更好激發(fā)用水主體的節(jié)水意識，從而真正發(fā)揮征收水資源稅的作用。

（二）完善水資源稅的稅收征管體制

首先，加快建立水利部門和稅務(wù)部門兩部門的信息共享平臺，確保兩部門能夠共同掌握各用水主體水資源的取用量以及用水結(jié)構(gòu)等信息，方便兩部門及時協(xié)商配合，提高稅收征管效率。其次，要緊跟國稅和地稅合并的稅收征管體制改革的腳步，稅務(wù)部門要全力打造“黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與”的稅收共治格局，不斷擴大稅收治理“朋友圈”，以實現(xiàn)降低稅收征管成本、提高稅收征管效率目標(biāo)。

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[5]河北開征水資源稅試點 采取水資源費改稅方式.華夏時報.2016-06-04.

作者簡介：

衛(wèi)小慧，女，1995年出生于安徽省六安市，，就讀于安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，研究方向稅收學(xué)