科研單位內(nèi)審轉(zhuǎn)型策略初探

楊業(yè)

（中國(guó)原子能科學(xué)研究院 北京 102413）

1 前言

隨著事業(yè)單位改革時(shí)間表的確定以及中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革指導(dǎo)意見(jiàn)的出臺(tái)，事業(yè)單位改革全面啟動(dòng)。在新的政策大環(huán)境下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作同樣也處于由傳統(tǒng)常規(guī)型審計(jì)向現(xiàn)代增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期。事業(yè)單位不同于以盈利為目標(biāo)的企業(yè)，其內(nèi)部管理偏行政化，受傳統(tǒng)觀(guān)念影響深，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與戰(zhàn)略決策能力較弱，因此，向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的難度也更大[1]。本文通過(guò)分析增值型內(nèi)部審計(jì)，并以中國(guó)原子能科學(xué)研究院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原子能院”）內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題為例，研究并提出適合事業(yè)單位增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的策略。

2 增值型內(nèi)部審計(jì)概念

2.1 增值型內(nèi)部審計(jì)概念提出

1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《審計(jì)人員職責(zé)說(shuō)明書(shū)》明確指出內(nèi)部審計(jì)的范圍主要是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。1957年、1971年重新修改頒布的2版新說(shuō)明書(shū)在原有的審計(jì)范圍中加入“其他經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)”，并逐漸將財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)降為關(guān)注的次要地位。1978年，IIA頒布的第一部國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》指出“內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并為組織提供服務(wù)”。1990年，IIA頒布的SRIA No.6中明確了內(nèi)部審計(jì)為組織的哪些方面服務(wù)的問(wèn)題，將內(nèi)部審計(jì)重新定義為“建立在組織內(nèi)部來(lái)協(xié)助組織管理人員履行職責(zé)的服務(wù)工作”?，F(xiàn)在沿用的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)源于IIA 2011年新發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，框架中IIA強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的目的“旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)”，其中，“增加價(jià)值”是指“內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，從而為組織增加價(jià)值”。

綜上所述，本文將增值型內(nèi)部審計(jì)定位為:以為組織創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)，采用規(guī)范化、系統(tǒng)化的技術(shù)，提供鑒證和咨詢(xún)服務(wù)，參與組織風(fēng)險(xiǎn)管理，監(jiān)督組織內(nèi)部控制，實(shí)行增值性審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化。

2.2 增值型內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)定位、職能和審計(jì)范圍3個(gè)方面:（1）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由“協(xié)助管理成員履行他們的職責(zé)”變?yōu)椤霸黾咏M織價(jià)值，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。（2）內(nèi)部審計(jì)的職能由“評(píng)價(jià)功能”變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢(xún)”，增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性和客觀(guān)性并重。（3）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有所拓寬，增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的基礎(chǔ)上擴(kuò)展了能為組織增加價(jià)值的領(lǐng)域:內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等[2]。

2.3 增值型內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值根據(jù)特性不同可分為顯性?xún)r(jià)值增值和隱性?xún)r(jià)值增值2種表現(xiàn)形式，詳見(jiàn)圖1。

圖1 增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值表現(xiàn)形式

顯性?xún)r(jià)值增值是指?jìng)鹘y(tǒng)的常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)，比如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。在高度不確定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，常規(guī)業(yè)務(wù)不能高度體現(xiàn)與企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值目標(biāo)相匹配的關(guān)鍵事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，從內(nèi)部審計(jì)資源優(yōu)化配置的角度來(lái)看，它不是驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的核心因素[3]。

隱性?xún)r(jià)值增值重點(diǎn)在于開(kāi)展非常規(guī)的高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)，提供更高價(jià)值含量的審計(jì)信息。這些高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展需求與整體風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠保證內(nèi)部審計(jì)更經(jīng)濟(jì)、更高效地“做正確的事”，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的核心驅(qū)動(dòng)因素[4]。

3 原子能院增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

3.1 原子能院增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

原子能院是國(guó)家全額撥款的科研類(lèi)事業(yè)單位，作為國(guó)家核科技創(chuàng)新的主體，主要承擔(dān)核行業(yè)國(guó)家國(guó)防任務(wù)、國(guó)家核能技術(shù)研發(fā)以及國(guó)家核技術(shù)應(yīng)用研究和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)。

近年來(lái)，原子能院審計(jì)工作按照“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線(xiàn)、以治理為目標(biāo)”的指導(dǎo)原則以及“把握總體、發(fā)現(xiàn)隱患、服務(wù)發(fā)展”的審計(jì)思路，緊緊圍繞原子能院發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，在加強(qiáng)單位內(nèi)部管理、提升效益、促進(jìn)廉潔建設(shè)等方面取得了一定成效。但是，隨著審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的變化，院審計(jì)工作同樣也存在各種不利于單位發(fā)揮增值功能的因素。

從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位、組織模式、職能范圍、審計(jì)實(shí)務(wù)、人力資源5個(gè)方面將原子能院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與IIA《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》相關(guān)規(guī)定以及實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)較好的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，找出其在發(fā)揮審計(jì)增值功能過(guò)程中的成功和不足之處，詳見(jiàn)表1。

表1 原子能院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀對(duì)比分析

續(xù)表1

續(xù)表1

由表1可知，原子能院審計(jì)部門(mén)結(jié)合院整體發(fā)展戰(zhàn)略，在履行審計(jì)“提升管理、服務(wù)增值”職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)“預(yù)防和免疫系統(tǒng)”功能的自身定位上與IIA“為改善組織運(yùn)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值而提供服務(wù)”的理念一致，但鑒于其科研類(lèi)事業(yè)單位的身份，組織管理行政化較重，成本和利潤(rùn)中心概念相對(duì)弱化，內(nèi)部審計(jì)在幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的具體實(shí)施過(guò)程中仍然存在諸多問(wèn)題。

3.2 原子能院增值型內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

3.2.1 內(nèi)部審計(jì)職能范圍主要集中在確認(rèn)服務(wù)

從內(nèi)部審計(jì)職能范圍來(lái)看，大部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作與原子能院一樣主要集中在確認(rèn)服務(wù)領(lǐng)域，較少涉及咨詢(xún)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作重心主要是對(duì)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行常規(guī)性檢查，為項(xiàng)目驗(yàn)收提供審計(jì)支持，缺少對(duì)單位整體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考量。其對(duì)內(nèi)部管理的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在對(duì)人事調(diào)動(dòng)提出意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制制度提出有限的改進(jìn)建議，但建議很少能夠得到積極回應(yīng)和有效執(zhí)行。

3.2.2 內(nèi)部審計(jì)著重于事后審計(jì)

從內(nèi)部審計(jì)參與單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)間來(lái)看，原子能院主要著重于事后審計(jì)，即對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題和不足，并提出相應(yīng)整改建議。這種方式在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中一直占主導(dǎo)地位，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，項(xiàng)目管理的需求逐漸從事后發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防，這就需要內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目的前、中期提供相應(yīng)審計(jì)支持，發(fā)揮增值型審計(jì)前瞻性預(yù)警作用，深入介入項(xiàng)目全過(guò)程，進(jìn)而獲得更多的單位內(nèi)部管理信息，更好地為單位提供增值服務(wù)。

3.2.3 全面風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)薄弱

為逐步將審計(jì)工作由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”和“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，單位全面風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)尤為重要。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制訂在考慮常規(guī)性審計(jì)需求的同時(shí)，還需要考慮將高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目納入計(jì)劃，主動(dòng)開(kāi)展相關(guān)的管理性審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中同樣要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注單位在內(nèi)部控制過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。原子能院全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)尚處在起步階段，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容僅限于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的組織和參與，無(wú)法跳出風(fēng)險(xiǎn)管理，將工作重心落實(shí)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的評(píng)價(jià)、監(jiān)督指導(dǎo)及實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理上。

3.2.4 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改效果不佳

以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題促重視，以審計(jì)有效溝通求進(jìn)步，現(xiàn)階段原子能院審計(jì)部門(mén)在事后審計(jì)過(guò)程中通過(guò)事前調(diào)查、事中溝通、事后建議審計(jì)流程并未取得良好的整改效果。這一問(wèn)題的原因主要體現(xiàn)在2個(gè)方面:（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在單位內(nèi)部不能得到足夠重視，很多整改過(guò)程停留在表面，未能解決單位內(nèi)部管理的實(shí)際問(wèn)題。（2）單位內(nèi)部審計(jì)尚未形成后續(xù)審計(jì)及對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)整改的監(jiān)督機(jī)制，從而導(dǎo)致相似問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)，影響單位整體運(yùn)行效果。

3.2.5 審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

增值型內(nèi)部審計(jì)要求具有綜合知識(shí)背景的審計(jì)人員參與，原子能院內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面較單一，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，以財(cái)務(wù)、審計(jì)人員為主，缺乏既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，又對(duì)單位相關(guān)科研、工程、法律、管理等了解的復(fù)合型人才。這種單一人員結(jié)構(gòu)不利于內(nèi)部審計(jì)從深層次發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

4 事業(yè)單位增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型策略

通過(guò)上述對(duì)原子能院增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題的分析可以看出，科研類(lèi)事業(yè)單位存在問(wèn)題較多是現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位的通病。近年來(lái)，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，正在從單純的公益性機(jī)構(gòu)向綜合性服務(wù)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)化趨勢(shì)日益顯現(xiàn)。雖然我國(guó)一直把事業(yè)單位納入國(guó)家預(yù)算管理，在財(cái)政撥款、人力資源、資產(chǎn)管理、審計(jì)監(jiān)督方面都執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策，具備較好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，但這一現(xiàn)狀同時(shí)催生了事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高、內(nèi)部審計(jì)力度不夠等一系列問(wèn)題。特別是像原子能院一樣兼顧科研與經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，其市場(chǎng)化程度更大，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代化管理需求，亟待轉(zhuǎn)型。

4.1 構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值框架

實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)增值框架（圖2）要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以下3個(gè)方面:（1）突出全面風(fēng)險(xiǎn)管理:內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制流程的客觀(guān)分析，為單位管理層決策提供重要支持，促進(jìn)單位管理改善，從而提升單位價(jià)值。（2）突出事前、事中控制:內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)拓展內(nèi)部審計(jì)與單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的接口，盡可能將審計(jì)覆蓋面擴(kuò)大至單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)流程，獲得相關(guān)信息，從單位的“檢驗(yàn)官”轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨＝♂t(yī)生”，以保證單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行健康發(fā)展。（3）突出提供增值服務(wù):一方面通過(guò)提供管理咨詢(xún)服務(wù)為組織增加價(jià)值；另一方面，通過(guò)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)建議，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，降低機(jī)會(huì)成本，增加單位價(jià)值[5]。

圖2 內(nèi)部審計(jì)增值框架圖

4.2 轉(zhuǎn)變?cè)鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)

為更好地適應(yīng)國(guó)家事業(yè)單位改革的需求，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性和客觀(guān)性，充分利用內(nèi)部審計(jì)服務(wù)單位的管理功能，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身情況在單位設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)下屬審計(jì)委員會(huì)。增值型內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)架詳見(jiàn)圖3。

圖3 增值型內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)

4.3 以“抓流程，重整改”為重點(diǎn)強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)

為了及時(shí)糾正和整改審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，防止不利影響的持續(xù)積累，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該以“抓流程，重整改”為重點(diǎn)，持續(xù)強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)。

首先，需要建立一套適合單位實(shí)際情況的完整后續(xù)跟蹤審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)職能部門(mén)對(duì)后續(xù)審計(jì)的相關(guān)職責(zé)，詳細(xì)說(shuō)明納入后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)審計(jì)流程、周期和應(yīng)達(dá)到的效果；其次，將后續(xù)審計(jì)效果及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況納入單位績(jī)效考核體系，明確獎(jiǎng)懲辦法，提高內(nèi)部審計(jì)成果利用率；最后，后續(xù)審計(jì)工作要作為“一把手”工程來(lái)抓，真正做到防微杜漸，不在同一個(gè)問(wèn)題上犯2 次錯(cuò)誤[6]。

4.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

傳統(tǒng)模式的內(nèi)部審計(jì)手段和模式效率低下，強(qiáng)化和完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)勢(shì)在必行，建議措施主要包括:（1）建立和完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，借助計(jì)算機(jī)輔助手段處理大數(shù)據(jù)，提升審計(jì)監(jiān)督能力。（2）增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)內(nèi)部信息溝通效率，便于審計(jì)工作快速有效開(kāi)展。（3）利用辦公自動(dòng)化平臺(tái)增強(qiáng)對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的獲取，利用信息獲得的便利優(yōu)勢(shì)，與內(nèi)部審計(jì)信息相結(jié)合，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。（4）將內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)與單位財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，使審計(jì)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)向管理層反映情況并提出建議。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著事業(yè)單位改革的不斷進(jìn)行，為更好地服務(wù)于單位管理，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)也正處于由傳統(tǒng)模式向增值型模式轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。構(gòu)建事業(yè)單位增值型內(nèi)部審計(jì)工作體系是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，需要單位領(lǐng)導(dǎo)層和中層管理者的支持，需要進(jìn)行機(jī)構(gòu)創(chuàng)新和流程再造，同樣也需要內(nèi)部審計(jì)人員從根本上樹(shù)立以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增值服務(wù)為目的”的觀(guān)念。各單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在現(xiàn)有深刻理解和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)資源可獲得情況，制定適合的轉(zhuǎn)型之路。