民用航空發(fā)動機維修服務產品定價方法研究

王向輝，蔣 平，劉 余，宋 利

(1.中國航發(fā)商用航空發(fā)動機有限責任公司，上海 200241；2.上?；鄢毯娇湛萍加邢薰?技術部，上海 200241)

民用航空發(fā)動機維修類服務產品包括有形產品和無形服務，其費用構成復雜，定價影響因素眾多，除了考慮服務產品的成本，還要綜合考慮所服務客戶的國家地理位置、市場競爭等因素。

航空發(fā)動機是高附加值服務的產品，需明確其費用構成，擬定合適的定價策略，可以在規(guī)避成本風險的前提下提升市場競爭力。目前，國內針對民用航空發(fā)動機維修類服務產品的定價方法不足以對服務產品的費用進行合理分配[1]。

本文從民用航空發(fā)動機維修類服務產品的費用構成出發(fā)，基于作業(yè)成本法原理建立維修類服務產品進行費用計算及費率分配流程，旨在為民用航空發(fā)動機維修類服務產品的定價提供指導。

1 成本核算方法

一般的成本核算方法主要包括品種法、分批法、分步法、分類法和作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，ABC)[2]，常用各類成本算法見表1。

民用航空發(fā)動機維修類服務產品種類多，構成復雜，涉及用戶廣泛，品種法、分批法、分步法、分類法，無法滿足成本計算及費率分配要求。作業(yè)成本法有三個決定因素，即產品差異性、間接成本重要性和市場競爭性。這三個因素是對產品采用作業(yè)成本法分析的充分必要條件。當產品具備這三個條件時，采用作業(yè)成本法最具有成本效益[3-4]。作業(yè)成本法廣泛應用在制造業(yè)、運輸業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)[5-6]。

民用航空發(fā)動機維修類服務產品需從產品差異性、間接成本重要性和市場競爭性等三個決定因素方面分析，例如各發(fā)動機制造企業(yè)(通用、霍尼韋爾、羅羅等)為提升市場競爭力，推出了差異化服務[7]。民用航空發(fā)動機維修類服務產品除了必要的航材及技術服務外，間接提供的人力、資源等也是重要的管理成本，因此適用于作業(yè)成本法的應用條件。

表1 常用各類成本計算方法

2 維修類服務產品的費用構成及定價考慮

2.1 維修類服務產品費用構成

從發(fā)動機交付運營后運行支持角度的出發(fā)，民用航空發(fā)動機維修類服務產品主要包括：培訓支援類服務、運行類服務、航材支援類服務、技術出版物類服務和工程技術支援類服務[8-9]。從民用航空發(fā)動機維修類服務產品費用類別、費用形式、支付方式角度分析，民用航空發(fā)動機維修類服務產品的費用構成如表2所示。

表2 民用航空發(fā)動機維修類服務產品費用構成

2.2 維修類服務產品的定價考慮因素

維修類服務產品包括有形產品和無形服務，成本核算需要考慮企業(yè)戰(zhàn)略、價格的影響因素，具體如下所述：

1)定價戰(zhàn)略。

①市場戰(zhàn)略：企業(yè)的市場戰(zhàn)略，確定關鍵績效指標；

②人員：企業(yè)組織架構，人員授權、激勵與獎勵制度；

③業(yè)務流程：以客戶為導向的定價流程；

④技術：提高盈利水平的技術手段或工具。

2)價格的影響因素。

包括市場價格、供應商市場價格、所擁有的產品、客戶購買力/合同的大小、產品的生命周期、成本結構等。

3 基于作業(yè)成本法的維修類服務產品定價

作業(yè)成本法將成本分配過程中產生的資源損耗進行因果分析，并以此作為作業(yè)分配的依據(jù)，然后將資源成本與各個作業(yè)進行匹配，最后按照不同的作業(yè)消耗來分配到作業(yè)成本以至成本對象[10-11]。作業(yè)成本法的基本計算原理如圖1所示[12-13]。

圖1 作業(yè)成本法計算原理

針對民航發(fā)動機維修類服務產品，同樣的產品對不同客戶(市場戰(zhàn)略、價格影響因素等)定價會存在差異，比如國外客戶存在海關費用，產品采購量大小等，需要根據(jù)客戶實際情況調整定價?；谧鳂I(yè)成本法，結合民航發(fā)動機維修類服務產品特點，開發(fā)出以客戶為導向的產品定價方法[14]，流程如圖2所示。

圖2 基于作業(yè)成本法的發(fā)動機維修服務產品定價流程

基于作業(yè)成本法的發(fā)動機維修服務產品定價流程說明：

①維修類服務產品初始定價，將維修類服務產品及成本構成作為基礎輸入，給出初始定價；

②作業(yè)成本分析，通過作業(yè)成本法，結合費用數(shù)據(jù)，得出成本對象的利潤；

③定價分析，基于市場戰(zhàn)略及價格影響因素，得出不同定價方式的利潤及競爭力；

④定價調整，通過調整定價，不斷迭代，給出不同用戶的定價及費用構成。

作業(yè)成本分析方法說明如下：

①步驟1：確定成本對象及作業(yè)。成本對象通常包括產品、客戶、市場、地理及分銷渠道等，本方法中成本對象定義為客戶。作業(yè)是指產品提供給客戶所需的各項活動，如接受訂單、生產、包裝、運輸、服務等；

②步驟2：確定成本因素，將費用分配至作業(yè)活動。成本因素是成本構成，表征提供產品所承擔的開銷成本，如：人員工資、保險、運輸、制造成本等；

③步驟3：確定作業(yè)的動因，并計算作業(yè)單位成本。作業(yè)動因是作業(yè)的定量衡量指標，如訂單數(shù)量、生產件數(shù)等。將作業(yè)動因分配至各項作業(yè)環(huán)節(jié)，確定單位作業(yè)成本；

④步驟4：將作業(yè)分配至對象，并計算利潤。本步驟可得出各個作業(yè)對象所對應的成本及利潤。

4 案例分析

4.1 輸入數(shù)據(jù)

以航材支援服務產品為例，假設A公司分別為三個用戶X/Y/Z提供兩類產品“I型產品”和“II型產品”，輸入數(shù)據(jù)如表3所示。根據(jù)訂貨量、用戶所在地區(qū)、運輸、海關成本等差異，針對三個用戶給出差異化定價(表3中銷售價格)。

表3 航材支援服務產品供方A公司產品基本情況

4.2 作業(yè)成本分析

根據(jù)輸入，按作業(yè)成本分析流程計算利潤。

1)步驟1：確定成本對象，確定作業(yè)。

為獲得市場競爭力，需要針對不同客戶進行差異化定價，故成本對象定義為客戶航空公司X、Y、Z。根據(jù)航材銷售過程，將整個作業(yè)活動劃分為：接受訂單、生產制造、包裝、交付/運輸、海關。

2)步驟2：確定成本因素，費用分配至作業(yè)活動。

依據(jù)表2輸入，成本因素主要包括產品成本、工資/薪酬/福利、交付/運費以及日常費用(設施、保險、銷售管理)。將各成本按比例分配至“接受訂單”、“生產制造”、“包裝”、“交付/運輸”、“海關”等作業(yè)活動，如表4所示。

表4中作業(yè)費用分配比例(費率)確定需要基于財務數(shù)據(jù)或市場報價為輸入，費用分配考慮如下：

①產品成本：完全來源于生產制造作業(yè)環(huán)節(jié)；

表4 作業(yè)費率分配

②工資/薪酬/福利：接受訂單、生產制造、包裝、海關作業(yè)環(huán)節(jié)需考慮員工加班、假期、績效獎勵等方面。生產制造員工的工資分攤至產品成本中，由于訂單活動觸發(fā)的加班等績效獎勵方面成本計入本項目中；

③交付/運費：包裝、交付/運輸作業(yè)環(huán)節(jié)需考慮運輸成本；

④日常費用：日常費用包括設施、保險、銷售管理，與多項作業(yè)環(huán)節(jié)相關，可根據(jù)實際情況進行分配。

基于表4各項作業(yè)的費率，可以將表3中統(tǒng)計的各項成本按比例進行分配，即將成本分配到作業(yè)活動，如表5所示。

表5 作業(yè)費用分配

3)步驟3：確定作業(yè)的動因，并計算作業(yè)單位成本。

對于各項作業(yè)活動確定作業(yè)動因，本案例中接受訂單的動因是訂單數(shù)量(請求次數(shù))，生產制造的動因是產品生產數(shù)量，包裝的動因是包裝的產品數(shù)量，交付的動因是產品重量，海關的動因是通過海關數(shù)量。

按表1輸入所示，I型產品銷售數(shù)量為200件，II型產品銷售數(shù)量為1 000件，根據(jù)作業(yè)成本動因計算單位成本價格，如表6所示。

4)步驟4：將作業(yè)分配至對象，并計算利潤。

基于表6的單位作業(yè)成本，按表1輸入I型產品、II型產品對航空公司X、Y、Z的銷售數(shù)量和銷售價格，計算X、Y、Z三家航空公司的成本及利潤，如表7所示。

表6 作業(yè)的單位成本

注：產品生產制造成本與制造所需的原材料采購、消耗的能源、人工時投入、工具設備折舊等多種因素相關，根據(jù)企業(yè)生產數(shù)據(jù)確定I型產品和II型產品的制造成本分別為650美元和200美元。包裝成本與產品的尺寸外形、重量、包裝要求(防潮、減震、包裝材料等)、包裝所需設備及人工投入相關，根據(jù)以上因素確定I型產品和II型產品的包裝成本分別為204美元和210美元。

客戶利潤計算說明：

①接受訂單成本與請求次數(shù)相關，X公司請求50次訂單，成本為2.86×50=143美元，其中I型產品10件，II型產品200件，故X公司I型產品訂單成本為：143×10/(10+200)=6.81美元；

②生產制造、包裝、交付/運輸成本通過作業(yè)單位成本與作業(yè)動因次數(shù)乘積；

③Z公司I型和II型產品海關成本均為：3×10=30美元。

4.3 定價分析

定價分析需綜合考慮市場競爭力及成本利潤空間，產品定價需基于定價背景(企業(yè)戰(zhàn)略及價格影響因素)進行分析，客戶成本及利潤角度進行對比如圖3、4所示。

從圖3和圖4可知，從總體利潤方面來對比，X、Y公司的利潤遠高于Z公司。從產品單位利潤來比較，I型產品利潤優(yōu)于II型產品，其中X公司I型產品利潤較高，Y、Z公司II型產品利潤為負數(shù)。

4.4 定價調整

產品定價是否合理，除了考慮利潤外，還要考慮市場戰(zhàn)略和價格影響因素，不同的定價背景可以得出截然相反的定價決策，表8給出定價決策示例。

綜上，定價決策是一個動態(tài)的過程，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及市場背景，價格進行適當調整并持續(xù)迭代，下面根據(jù)定價決策給出價格調整方案，見表9。

表7 基于作業(yè)的客戶利潤情況

圖3 客戶總利潤

圖4 客戶單位利潤

表8 定價分析決策示例

表9 定價調整方案及利潤情況

注：括號內數(shù)值為初始定價。

調整后兩類產品總利潤由300美元提高到605美元，此定價方案有助于提高X公司I型產品市場份額，避免Y公司由于II型產品大批采購導致利潤損傷，提高Z公司II型產品收益?？梢姡鳂I(yè)成本法可實現(xiàn)對成本精細化分解，結合定價背景可給出合理的定價決策，實現(xiàn)針對不同客戶進行差異化定價，有利于提高市場競爭力并擴大產品收益。

5 對比分析

5.1 基于簡單型的客戶利潤計算

依據(jù)表3數(shù)據(jù)，采用傳統(tǒng)成本法計算成本及利潤計算：總成本為2 200美元，總產品供應量為1 200件/每年，因此平均每件產品的單位成本為2200/1200=1.833美元。再用平均單位成本乘以航空公司的銷售件數(shù)，可得到對應的總成本，簡單的利潤情況如表10所示。

表10 航空公司X、Y、Z的產品簡單利潤情況

5.2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法對比

根據(jù)表7、表9和表10的計算結果，傳統(tǒng)方法、作業(yè)成本法對X、Y、Z公司銷售的產品總成本對比如圖5所示。

圖5 總成本計算結果對比

根據(jù)表7、表9和表10的計算結果，傳統(tǒng)方法、作業(yè)成本法調整定價前、作業(yè)成本法調整定價后，總利潤對比如圖6所示。

圖6 總利潤計算結果對比

從圖5和圖6可見，兩種方法計算結果差異較大，原因在于傳統(tǒng)方法不是基于客戶為導向計算成本，如：僅Z公司存在海關成本，而傳統(tǒng)方法將海關的成本平均分攤至X、Y、Z公司所有產品，顯然是不合理的。用傳統(tǒng)方法另一個弊端是無法將成本按客戶分配至各環(huán)節(jié)，無法給出有針對性的定價決策。

作業(yè)成本法是以客戶為導向的定價決策方法，將各類費用分配到各作業(yè)環(huán)節(jié)，給出不同客戶不同產品的成本及利潤分析，能夠有效的給出定價決策，與傳統(tǒng)方法相比更加精確和有效。

采用作業(yè)成本法可以對產品進行針對性的定價調整。從圖5和圖6可以看出，在總成本不變的情況下，進行定價調整后，I型產品和II型產品的總利潤由300美元提高到605美元。

6 總結

介紹了民用航空發(fā)動機維修類服務產品的費用構成及定價考慮因素，為產品成本計算及定價提供基礎?；谧鳂I(yè)成本法，構建以客戶為導向的產品定價及費率分配流程。結合航材支持服務定價案例，說明該流程在指導產品定價及費用分配方面的有效性。最后，通過與傳統(tǒng)方法對比，說明作業(yè)成本法可解決傳統(tǒng)方法成本核算弊端，提供以客戶為導向的產品費用分解，可以更有效的指導發(fā)動機維修服務產品的定價。