關于我國消費稅改革的研究

黃敏

【摘 要】消費稅作為我國的主要稅種之一，長期以來發(fā)揮著重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，消費稅存在的問題日益凸顯，現(xiàn)行的稅制不能適應當今社會的經(jīng)濟發(fā)展需要。文章從擴大范圍、調(diào)整稅率和調(diào)整征收環(huán)節(jié)等方面入手，提出相對應的改革建議，從而更好地發(fā)揮消費稅的作用。

【關鍵詞】消費稅;稅制改革;稅收征收

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0163-02

1 對消費稅的認識

消費稅是對消費品周轉量和特定消費行為征收的一種流轉稅。中國消費稅屬于國內(nèi)價格稅，最終將轉嫁給消費者。從稅率的角度來看，中國根據(jù)不同的情況實施比例稅率和固定稅率結合的政策。就稅收范圍而言，中國消費稅屬于特殊消費稅，充分體現(xiàn)了中國現(xiàn)行消費稅的產(chǎn)業(yè)政策和消費取向，以及宏觀調(diào)控的要求。

（1）征收范圍情況。我國消費稅有十五大稅種：煙、酒、高檔化妝品、貴重珠寶首飾、煙花爆竹、成品油、摩托車、汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、油漆。

上述稅目主要可以分成以下幾個方面：一是高端消費品，屬于非生活必需品，包括貴重珠寶首飾、高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。二是消費品，會對人們的身體、社會及生態(tài)環(huán)境會造成不利影響，包括煙、酒煙花爆竹。三是資源性產(chǎn)品，包括成品油、實木地板、木制一次性筷子等產(chǎn)品。會造成能源的消耗和環(huán)境污染的消費品，機動車如汽車及摩托車都屬于這類的消費品。針對以上消費品進行消費稅的征收，以實現(xiàn)引導消費者的消費行為、針對資源進行更加合理地利用、降低能源消耗和環(huán)境污染的作用。

（2）稅率情況。在稅率的形式下，一些消費品從價格率征收，其中一些是從數(shù)量配額中收集的，另一些消費品是從體積配額和價格率中收集的，如煙和酒。其中，21世紀初期，我國針對煙草的消費稅有三大調(diào)整：適用稅率、稅基和稅法。稅率方面從單一比例調(diào)整成比例和固定稅率;稅基從單一產(chǎn)品銷售調(diào)整到產(chǎn)品銷售和銷售;稅價也從單一價格率調(diào)整到價格。稅率與數(shù)量配額相結合。之后，國家對煙酒方面的稅率也有了調(diào)整，政策做出變動。

（3）征收環(huán)節(jié)情況。消費稅在現(xiàn)在的主要征收環(huán)節(jié)為生產(chǎn)、批發(fā)零售時收稅的只有少部分，主要分為2種情況：一是批發(fā)時對香煙收取消費稅;二是對超豪華的小型機動車、金銀珠寶首飾于零售時征收。

2 我國消費稅制度中存在的問題

（1）征稅范圍未及時調(diào)整。我國雖然已經(jīng)取消了奢侈品里面用于護膚的部分，然而關于奢侈品，它的范圍還需要不斷改動。

首先，人們在消費方面的思想和過去有了很大不同，生活條件也好了很多，過去被定義為奢侈品，現(xiàn)在不符合奢侈品定義的商品卻還在繳納消費稅。例如，現(xiàn)在幾乎每個成年女性生活中都不可以缺少的化妝品，在過去或許是奢侈的，但是現(xiàn)在大家都能負擔，不能簡單地全部都收稅。

其次，對于奢侈品里面相對來說可以定義為高端的產(chǎn)品，例如高端的可能價值幾十萬元甚至上百萬元，還有現(xiàn)在社會新興起來的，例如私人飛機，消費稅是沒有包括這些內(nèi)容的?？梢钥闯鰜硐M稅在這方面還是有不足的。

最后，中高產(chǎn)層次的人，消費稅也沒有含他們的那些相對高端的消費。特別是在俱樂部、娛樂場所等，往往花費的金額是很高的，從前是屬于征收營業(yè)稅范圍的，現(xiàn)在改成增值稅，但是我國增值稅只有3個檔，而且定的都不高，可以看出來不是很合適的、高消費的行為就要繳納消費稅。

（2）價稅設置不合理。因為當前消費稅屬于奢侈消費品的部分是一種價內(nèi)稅收，買了這些消費品的人，身為普通的消費者，從發(fā)票上看不出商品的價格和繳納的稅兩者的比例關系，不能起到很好的指引消費的的作用，對于消費的理念，也不能造成大的影響。如果政府為了進行調(diào)節(jié)經(jīng)濟，對消費品方面稅率做出變動，因為兩者之間關系不明，國家的導向是不能很好地傳導給消費者的。

（3）消費稅結構不合理。多數(shù)專家都持有這樣的觀點，由于時代進步、社會發(fā)展，很多在當時符合奢侈品條件的商品，現(xiàn)在都變成生活不可或缺的部分，稅制的改變要緊跟時代的變動，一成不變或者遲很多時間才進行改動，會對普通消費者的生活造成不利的影響，稅負會出現(xiàn)過重的傾向，也不能調(diào)節(jié)在消費方面的行為，而且收到的稅數(shù)目很有限。

化妝、護膚等方面的稅比更加奢侈的活動如游艇之類的高很多，國內(nèi)國外同樣的商品，由于各種稅不同，所以商品的差價極大，這導致我國大批消費者紛紛趕赴國外采購，我們國家不僅不能增加稅收上的收入，還給國外帶去消費力，長此以往，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。而且在代購的熱潮下，海關的工作量大了很多，卻仍然不能增加多少稅收，不僅是消費稅，關稅也會受到影響，在進口環(huán)節(jié)的增值稅同樣會少收很多。

人們的生活方式發(fā)生改變，生活水平有了提高，對于奢侈品的定義也要不斷地改動，與時俱進。比如對汽車進行分類，那些價值上百萬元的就不能和價值幾十萬元的車稅率一樣;衣服有幾百元的普通品牌，也有上萬元的高端品牌，這也要進行區(qū)別?？傊瑢τ趦r格遠高于同類產(chǎn)品的商品，可以提高稅率，真正做到引導，同時也可以讓國家財政收入得到大幅度提高。不過，也要把握好價格區(qū)間。

消費稅忽視了環(huán)境保護的屬性，對于環(huán)境污染類型的和資源消耗類型的產(chǎn)品，都應該繳納消費稅?，F(xiàn)行政策是實木制成的地板和木筷子才算在這個范圍里，范圍太窄。一次性制品很多，產(chǎn)生很大浪費，其中一個重要原因是一次性制品廉價，哪怕是普通家庭，也可以不在乎這點錢。對此要大幅度提高此類產(chǎn)品的消費稅，限制這些方面的買賣。

3 解決措施

國家稅務總局除了調(diào)整稅收項目，還強調(diào)要突出變動部分稅種稅率，對稅收的結構做出優(yōu)化調(diào)整，完善消費稅。針對相關的政策要不斷規(guī)范，對于扣除額，可以稍作擴大扣除范圍。

（1）征收由生產(chǎn)轉向消費環(huán)節(jié)。根據(jù)消費稅的性質(zhì)，征收環(huán)節(jié)越接近，對消費的調(diào)節(jié)就愈加能夠受到引導。然而，在征收開始時，中國的消費稅考慮了當時的征收管理水平。征收發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)中納稅人較少，因此也集中了稅源，在征管方面的消耗也有降低，稅收有了保證。目前，零售業(yè)中只有消費者支付金銀珠寶的稅，在批發(fā)過程中也收集香煙的稅。在生產(chǎn)加工產(chǎn)品和從國外進口產(chǎn)品這些環(huán)節(jié)對其他稅種進行征收。

（2）消費環(huán)節(jié)應該下移到零售環(huán)節(jié)。零售業(yè)中消費稅的征收成本較高，應繳納消費稅的商品價格如果一直那么高，消費者會試圖找到更節(jié)省金錢的途徑，這會促使買賣雙方達成一致，共同努力逃稅，這對國家稅收是極其不利的。消費稅是一種選擇性征收的稅，煙、酒、成品油和汽車是重中之重。如果地方政府征收煙酒消費稅，地方政府將有很大的征稅權。但是，煙草、酒精和一些環(huán)境稅項目不需要鼓勵消費，而應以消費稅為導向。

（3）適當調(diào)整征稅范圍。立法機關要針對奢侈品的征稅范圍做出及時的變動。對于奢侈品，征稅范圍在一般情況下要看情況做出改動。此外，相關立法還應包括在奢侈品征稅范圍內(nèi)的高端消費者行為。消費稅征收范圍中能夠參考的高端消費活動包括打高爾夫球、賽馬活動、打獵活動、射擊、加入游艇俱樂部及在高端的娛樂場所玩樂等行為。中國的消費行為由于“營改增”，多數(shù)已經(jīng)從營業(yè)稅轉變成增值稅。財政收入是因為消費稅而有了增長，那么增加以上的高檔消費的應繳納消費稅稅額是值得我們思考的。也就是說，基于原來的增值稅對消費稅進行繳稅，這樣增值稅和消費稅就可以進行兩者之間的調(diào)節(jié)，從而能夠形成一個雙層稅收的比較完善的制度。

（4）適當提高稅率。和發(fā)達國家相比，針對奢侈品所制定的消費稅在中國是很低的。為此，我國針對這個問題，最好提高消費稅的稅率，10%～20%是比較合理的范圍。建議金銀珠寶首飾類的稅率上升至20%;游艇在原來的基礎上增加20%左右。

（5）使用廣告價格稅。我國現(xiàn)行的稅收模式是內(nèi)部稅。消費者不能知道消費稅從發(fā)票上支付了多少，同樣不知道商品是不是傳統(tǒng)意義上的奢侈品。價格稅的優(yōu)點有以下幾個：一是作為消費者能夠通過發(fā)票注明的消費稅與商品價格進行了解，這將對其未來的購買具有影響作用，尤其是收入在中等水平的家庭，如果一種商品消費稅太高了，很可能會不再購買。二是要在消費價格之外加上消費稅，使得合法的權利和利益得到更加有效的保護，從而防止商家在不可知的情況下隨意漲價。

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