快遞行業(yè)的稅收籌劃

任闊 廖治宇

【摘 要】隨著國家大力出臺相應(yīng)的政策鼓勵快遞行業(yè)的發(fā)展，快遞行業(yè)的競爭也越來越激烈。由于快遞行業(yè)的人工成本較高、毛利較低，因此進(jìn)行有意識的稅收籌劃能夠使快遞企業(yè)的凈利潤增大。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;增值稅;企業(yè)所得稅;個人所得稅

【中圖分類號】F259.23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0138-02

快遞行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)惠民生、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)等各個方面起著巨大作用?？爝f業(yè)雖然已經(jīng)歷經(jīng)了十幾年的快速發(fā)展，但是行業(yè)的規(guī)模仍在壯大。據(jù)國家郵政局統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，快遞行業(yè)對社會就業(yè)方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，提供了20萬個就業(yè)崗位，支撐網(wǎng)上零售額6.9萬億元，跨境電商也因此有了巨大的發(fā)展，電子商務(wù)貿(mào)易超過3 500億元?？爝f行業(yè)對消費(fèi)增長的貢獻(xiàn)率超過30%，對經(jīng)濟(jì)增長的間接貢獻(xiàn)率超過了20%，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)的一個新的、重要的增長點(diǎn)。

1 公司簡介

圓通速遞有限公司（簡稱圓通速遞）成立于2000年5月28日，2016年斥資155億元借殼“大楊創(chuàng)世”，成為第一家在中國A股上市的快遞企業(yè)。公司經(jīng)過19年的發(fā)展，已經(jīng)形成以快遞為主業(yè)，各種業(yè)務(wù)共同發(fā)展的發(fā)展格局。在集團(tuán)化、品牌化、規(guī)模化等各方面取得了相當(dāng)大的成就;公司規(guī)模、公司業(yè)務(wù)量、公眾滿意程度等方面均優(yōu)于快遞行業(yè)的平均水準(zhǔn)。

2 公司的主要經(jīng)營情況

圓通速遞2018年的營業(yè)收入為274.65億元，較2017年上升了37.45%。由于圓通速遞品牌已經(jīng)打響，服務(wù)質(zhì)量已經(jīng)受到眾人肯定，本期廣告即業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)下降，因此銷售費(fèi)用較2017年減少了14.41%。圓通快遞的管理費(fèi)用及職工薪酬增長，管理費(fèi)用為10.167億元，較2017年的6.156億元增長65.17%。研發(fā)費(fèi)用為4 969萬元，主要是由于本期報(bào)表科目列示變更所致。公司資金充裕，財(cái)務(wù)費(fèi)用近兩年來一直為負(fù)，但是由于2018年利息支出的增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用較2017年增長了19.83%。就地區(qū)而言，我國內(nèi)地的市場發(fā)展相對完善，營業(yè)收入增速在20%左右。雖然在我國港澳臺地區(qū)及海外業(yè)務(wù)進(jìn)行較晚，但是營業(yè)收入的增速分別達(dá)到了350%和436.77%?？梢哉f，圓通速遞經(jīng)營狀況良好，海內(nèi)外業(yè)務(wù)都有不錯的增長。

3 圓通速遞主要納稅情況

圓通速遞2018年總計(jì)納稅3.835 739 483 7億元，稅負(fù)為1.4%。其中，企業(yè)所得稅和個人所得稅占納稅總額的絕大部分，分別為納稅總額的86%和5.2%;其他稅種的納稅額均不到納稅總額的5%。據(jù)此分析，所得稅的籌劃是圓通速遞稅收籌劃的重點(diǎn)。

4 各項(xiàng)稅費(fèi)的籌劃

4.1 增值稅的稅收籌劃

圓通速遞主營業(yè)務(wù)為郵政服務(wù)業(yè)及物流輔助行業(yè)，涉及的稅率為10%和6%。由于收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)兩個行業(yè)界定的模糊性，收派業(yè)務(wù)沒有包括異地的運(yùn)輸，因此本地實(shí)行6%的稅率，異地則要按10%征收增值稅。因此，圓通速遞應(yīng)該更清晰合理地進(jìn)行不同稅率的劃分，以此為依據(jù)開具不同稅率的增值稅發(fā)票，達(dá)到合理納稅減少納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

由于交通運(yùn)輸業(yè)和快遞行業(yè)的行業(yè)的界限較為模糊，因此存在稅率申報(bào)時將運(yùn)輸業(yè)申報(bào)成收派服務(wù)業(yè)的可能，從而會有少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，圓通速遞可以將運(yùn)輸工具進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓給另一個專門從事運(yùn)輸?shù)墓?，而圓通快遞從事運(yùn)輸行業(yè)的聯(lián)營企業(yè)有威超國際貨運(yùn)代理有限公司、西北國際貨運(yùn)航空公司、桐廬安勝運(yùn)輸有限公司等。圓通速遞可以將收取的函件包裹交給其關(guān)聯(lián)業(yè)或者運(yùn)輸企業(yè)，取得按照6%計(jì)稅的收派服務(wù)，收取10%稅率的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣。

4.2 個人所得稅的稅收籌劃

圓通速遞的高管平均年薪為123.5萬元，較主要快遞公司高管平均薪酬處在中等偏上的位置。高管薪酬的籌劃可以從兩個方面進(jìn)行，即施行股權(quán)激勵計(jì)劃和將一部分薪酬折入年終獎。

（1）股權(quán)激勵。股權(quán)激勵不在授權(quán)日納稅，而是在行權(quán)日納稅，但是如果滿足在授權(quán)時間約定可以轉(zhuǎn)讓或者在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格的，在授權(quán)日征稅，行權(quán)日不再征稅。2018年，圓通速遞已經(jīng)收到激勵對象繳納的5 293 635股股票認(rèn)購款合計(jì)44 625 343.05萬元。股權(quán)激勵具有遞延繳納個人所得稅的效益，能夠充分發(fā)揮資金的時間價(jià)值。因此，實(shí)行股權(quán)激勵代替發(fā)放工資也是一種合理的節(jié)稅手段。

（2）年終獎的策劃。新的個稅與舊的個稅有一個過渡性的連接，即2022年以前，居民取得的年終獎可以選擇是否并入當(dāng)年所得，而兩種方式的個人所得稅繳納額卻是不一樣的。

員工年終獎：2018年圓通速遞的人均月工資為6 800元，年工資為11.23萬元。除去平時的獎勵，年終獎約3萬元。

第一種方法為年終獎不并入當(dāng)年綜合所得，則年終獎單獨(dú)計(jì)算應(yīng)支付的稅額為30 000×3%=900元。全年工資薪金個人所得稅應(yīng)納稅額為[6 800-5 000-3 500（“三險(xiǎn)一金”和贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)扣除）]×12×3%=-581.76元。由于全年工資個人所得為負(fù)，不需要繳稅，因此只需要繳納年終獎的個人所得稅900元，即每人平均共需繳稅900元。

第二種方法為年終獎并入綜合收益，則全年應(yīng)該繳納的個稅為（6 800×12-5 000×12-3 500×12+30 000）×3%=288元。

高管年終獎：2018年高管的平均工資為123.5萬元，各項(xiàng)扣除之后應(yīng)交稅所得額為116.3萬元。如果按照方案一，則平均每人要納稅35.4927萬元。我們以最優(yōu)的30萬元年終獎加上83.3萬元的工資進(jìn)行計(jì)算，所得稅應(yīng)交稅款16.087+5.859=21.946萬元。相比較而言，個稅每人少交了近13.5萬元。

由此可見，在工資變化不大的情況下，2021年12月31日以前，對于普通員工和高管的工資，圓通速遞都應(yīng)當(dāng)以第二種方法即年終獎并入綜合收益來進(jìn)行年終獎的策劃。

4.3 企業(yè)所得稅的籌劃

（1）各項(xiàng)扣除。2018年的營業(yè)收入為274億元，工資薪金為21.17億元，利潤總額為25.79億元，則2018年工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)為117.935 4萬元可以扣除。職工福利費(fèi)為676.7萬元，可以全部扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2 145.7萬元，小于扣除限額1.37億元。2018年圓通速遞的精準(zhǔn)扶貧費(fèi)用為163.5萬元，可以全額扣除。

（2）固定資產(chǎn)的折舊。快遞行業(yè)的主要固定資產(chǎn)為運(yùn)輸設(shè)備，截至2018年末，圓通速遞擁有全網(wǎng)干線運(yùn)輸車輛超過5 100輛。其中，自有車輛為1 199輛，假如車輛的總價(jià)值為1億元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為5年，資金成本率為10%。通過不同的折舊方式會有不同的稅收籌劃效果。資金具有時間價(jià)值，在各種折舊方法的折舊額和抵稅收益相同時，圓通速遞應(yīng)該采用雙倍余額遞減法進(jìn)行運(yùn)輸設(shè)備的折舊。

（3）充分利用稅收優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，企業(yè)在2015年以后至2018年底的符合條件的扶貧支出可以無視抵扣限額在準(zhǔn)予在稅前全部扣除。而圓通速遞響應(yīng)西部大開發(fā)的子公司也可以享受所得稅減按15%的優(yōu)惠。

4.4 股息預(yù)提稅的籌劃

圓通速遞在海外的營業(yè)收入日漸增長，近年來為了擴(kuò)展國際業(yè)務(wù)收購了“先達(dá)”。同時，在國外也有很多的分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)將利益輸送回母公司會被公司所在國收取一筆5%以上的股息預(yù)提稅。對于圓通速遞2018年11.9億元的海外收入來說，不是一個小的數(shù)字。進(jìn)行股息預(yù)提稅的稅收籌劃思路一般有兩種，即公司的形式和股權(quán)的架構(gòu)。公司的形式一般為兩種，即分公司或者子公司的形式。如果公司所在國家與中國沒有間接抵免的規(guī)定，應(yīng)設(shè)立分公司，因?yàn)樽庸緯?dǎo)致重復(fù)征稅。如果存在間接抵免，則應(yīng)該考慮兩國之間的稅收協(xié)定，若股息預(yù)提率過高，則應(yīng)該設(shè)立分公司，因?yàn)榉止镜睦麧欈D(zhuǎn)回國內(nèi)無需交股息預(yù)提稅。但是在很多國家，分公司不能享受子公司才能享有的稅收優(yōu)惠政策，這時應(yīng)該從股權(quán)的構(gòu)架進(jìn)行考慮。

由于亞美尼亞與我國向來交好，且2018年經(jīng)濟(jì)增長率超過了7.5%，在發(fā)展中國家的排名也上升到了45位，地理位置又是歐亞交接處，因此圓通速遞在亞美尼亞投資對今后歐洲地區(qū)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展有一定的幫助。因此，可以亞美尼亞為例進(jìn)行股息預(yù)提稅的籌劃。亞美尼亞國內(nèi)法規(guī)定，非居民企業(yè)股息預(yù)提稅為10%，而與中國簽訂的協(xié)議中顯示中國控股25%以上時，股息的預(yù)提率可以降到5%。但是在亞美尼亞簽訂的稅收協(xié)定中，符合條件的情況下，股息預(yù)提稅還有更低的國家，如塞浦路斯和克羅地亞（均要求控股25%）、西班牙、愛爾蘭和瑞典（均要求在對方國家免稅）、荷蘭（在亞美尼亞未享受所得稅優(yōu)惠且在荷蘭免稅）等，其中愛爾蘭和瑞典對稅收協(xié)定國有參股免稅規(guī)定，塞浦路斯雖然對外支付股利不征收預(yù)提稅，但對取得股息在某些條件下征收國防稅。因此，投資亞美尼亞的股權(quán)架構(gòu)可以為中國母公司—西班牙控股公司—亞美尼亞子公司。這樣可以使股息預(yù)提稅由5%降至0%。

5 圓通速運(yùn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（1）少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。由于《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》和《郵政業(yè)術(shù)語》對行業(yè)的劃分不一致，加上稅法規(guī)定的交通運(yùn)輸業(yè)和快遞業(yè)行業(yè)界限模糊，涉及的兩個稅率（6%和10%）較難區(qū)分，因此存在納稅人將稅率高的應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)為較低的應(yīng)稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。針對此類風(fēng)險(xiǎn)，圓通速遞可以將收取的函件、包裹交給運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸。

（2）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。圓通速遞采用加盟商的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，但是各加盟商很少有專門的發(fā)票管理人員，并且現(xiàn)在越來越多的交易通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，由于快遞行業(yè)經(jīng)營信息不夠透明，因此快遞行業(yè)涉及發(fā)票方面的投訴日益增多。針對此類風(fēng)險(xiǎn)，圓通速遞可以使用電子發(fā)票降低發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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