綜合所得適用稅率合理性調(diào)研分析

孫兆欣

【摘 要】我國(guó)個(gè)人所得稅制度在稅收體系中的地位越來(lái)越重要?？v觀個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收收入中僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的收入，是與我們的生活質(zhì)量關(guān)系最為密切的一種直接稅，它關(guān)系到國(guó)家與自然人（家庭）之間的收入分配結(jié)構(gòu)，因此納稅人對(duì)個(gè)人所得稅的稅痛感最為敏感，收入分配效果也頗受社會(huì)關(guān)注，特別是工資、薪金所得和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，與民眾的生活息息相關(guān)，因此有必要對(duì)綜合所得適用稅率的合理性進(jìn)行調(diào)研，切實(shí)落實(shí)好黨的惠民生政策。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;綜合所得;稅率;惠民生

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）03-0136-02

1 調(diào)查概況

1.1 調(diào)查目的及意義

2018年8月31日歷經(jīng)7次大修改后的新個(gè)人所得稅法將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得實(shí)行綜合征收，對(duì)其他個(gè)人所得仍然實(shí)行分類(lèi)征收，促進(jìn)了個(gè)稅由單一分類(lèi)征收向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收方式的轉(zhuǎn)變。在個(gè)稅修訂前，我國(guó)個(gè)稅的免征額在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都保持著工資、薪金所得3 500元/月。從我國(guó)稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，2011年我國(guó)在個(gè)人所得稅收入方面，達(dá)到了6 054.09億元的稅額，占稅收總收入的6.7個(gè)百分點(diǎn)，而到2017年我國(guó)個(gè)人所得稅的收入是11 966億元，比重上升了1.5個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，我國(guó)城鎮(zhèn)人口的消費(fèi)性水平支出卻從2011年每月每人2 348元急速上升到了每月每人4 200元。因此可以說(shuō)，2011年《個(gè)人所得稅法》確定的3 500元/月的免征額已經(jīng)嚴(yán)重偏離社會(huì)生活的發(fā)展水平，阻礙了我國(guó)居民對(duì)美好生活的渴求。因此，要從提高免征額、調(diào)整稅率級(jí)距及增加專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目等方面減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)，提高自然人的稅后所得，只有這樣，才能提高我國(guó)居民的生活質(zhì)量和消費(fèi)水平，推動(dòng)消費(fèi)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

1.2 問(wèn)卷設(shè)計(jì)與調(diào)查情況

本問(wèn)卷調(diào)查是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)投票和填表調(diào)查相結(jié)合的方式，主要是對(duì)各階層各行業(yè)不同群體的工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。

從選取的樣本數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，從不同階層來(lái)看：大部分在小型私企工作的員工，對(duì)工資、薪金的納稅額不是很關(guān)心，因?yàn)樗麄兊脑鹿べY達(dá)不到應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn);在大型的私企，特別是董監(jiān)高等高層人員，對(duì)所得稅比較關(guān)心，他們的年薪平均在10萬(wàn)元以上，達(dá)到繳納起征點(diǎn)，所得稅的高低直接關(guān)系到最終到手的實(shí)發(fā)工資;對(duì)于事業(yè)編制和公務(wù)員層級(jí)的人員，普遍有很強(qiáng)的納稅意識(shí)，但是并不是很關(guān)心稅額的多少;對(duì)于小商販，他們不是很清楚個(gè)人所得稅的納稅流程，對(duì)此也并不關(guān)心。從不同年齡段來(lái)看：剛踏入工作的新一代職員，特別是22～30歲的人群，工資集中在5 000元/月左右，因此比較關(guān)注個(gè)人所得稅的繳納，尤其是工資剛過(guò)5 000元/月的這一部分人，對(duì)個(gè)稅的繳納尤為敏感;在30～50歲年齡段，基本工作穩(wěn)定，很多人都小有成就，穩(wěn)居企業(yè)高管階層，對(duì)個(gè)稅繳納認(rèn)識(shí)明確，也有很強(qiáng)的納稅自覺(jué)性。

2 調(diào)查結(jié)果分析

2.1 稅率制定不合理的原因分析

在我國(guó)，稅率的制定經(jīng)過(guò)了幾次大修改，稅率日漸趨于合理，更加人性化和高效率。但是，社會(huì)是發(fā)展的，制定出的法規(guī)會(huì)隨著時(shí)間和社會(huì)的變化而顯現(xiàn)出不足的地方，而其中個(gè)稅中的綜合所得是稅率制定存在的瑕疵就尤為明顯，比如沒(méi)有考慮通貨膨脹的因素，而是機(jī)械地統(tǒng)一制定不同的稅率級(jí)次，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，就會(huì)影響最終的應(yīng)納稅額，破壞稅收公正原則。此外，我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，地區(qū)間的發(fā)展并不平衡，特別是東西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平差異巨大，如果都按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和稅率納稅，勢(shì)必不合情理。因此，應(yīng)當(dāng)本著實(shí)事求是的態(tài)度，因地制宜，細(xì)化稅收政策，實(shí)行變通規(guī)則，把一定的制定權(quán)下放到各地方政府，由當(dāng)?shù)卣鶕?jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在一定的范圍內(nèi)制定出更符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律、更加公平合理的稅收細(xì)化規(guī)范。

2.2 稅法法規(guī)中存在的問(wèn)題分析

（1）免征額設(shè)定是否合理。我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅免征額的設(shè)定，歷經(jīng)1980年9月設(shè)定的800元，2006年1月設(shè)定的1 600元，2008年3月設(shè)定的2 000元，2011年9月設(shè)定的3 500元，2018年10月設(shè)定的5 000元。經(jīng)過(guò)幾次大的調(diào)整，所得稅免征額日趨合理。我國(guó)免征額的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)是在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上制定的，從納稅的總量上看，稅負(fù)有不同程度的減輕，尤其是對(duì)中等收入以下的群體，所得到的稅收紅利更是顯而易見(jiàn)的。當(dāng)然，我們也不可能只考慮一方面的因素，除了起征點(diǎn)要考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化情況外，還要考慮個(gè)人所得稅作為一個(gè)直接稅發(fā)揮調(diào)整收入分配的功能。絕大多數(shù)納稅人認(rèn)為，免征額設(shè)定的太低，自己交的稅太多。個(gè)人所得稅的免征額設(shè)定為多少合適，有人認(rèn)為免征額恰好等于個(gè)人的工資最合適，這樣個(gè)人就不用交稅也不需要獲得納稅人的榮譽(yù)感。很顯然，這樣的心理是不符合稅收立法精神的。因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)中存在通貨膨脹的因素，個(gè)人所得稅免征額的調(diào)整勢(shì)必也會(huì)存在固有矛盾。免征額通過(guò)立法確定后，短期內(nèi)調(diào)整的可能性非常小。固定不變的免征額和每年的物價(jià)上漲之間形成矛盾，免征額不變、物價(jià)上漲、工資也不會(huì)隨之上漲，使得納稅人稅后的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力下降，這與個(gè)人所得稅改革中降低納稅人稅負(fù)、增加居民收入和增強(qiáng)購(gòu)買(mǎi)力的目標(biāo)是相悖的。這實(shí)際就是法的嚴(yán)肅性和改革的靈活性之間的矛盾，可以適當(dāng)將免征額的“指數(shù)化”調(diào)整以法律形式固定下來(lái)，比如可以考慮將通貨膨脹率這一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)嵌入免征額的調(diào)整中，使其發(fā)揮動(dòng)態(tài)調(diào)整的功能。

（2）最高邊際稅率設(shè)定是否合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率從設(shè)立以來(lái)，都是維持在45%的檔次上。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于改革的攻堅(jiān)期，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是適合我國(guó)現(xiàn)有基本國(guó)情的，依靠勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)一直是我國(guó)深化改革前的真實(shí)寫(xiě)照，而如今更注重的是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，改革的方向也是側(cè)重于供給側(cè)，要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，人力資本是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要引擎，工資薪金報(bào)酬又是吸引人才的重要手段，但高邊際稅率會(huì)降低稅后收入，不利于引進(jìn)和留住人才。許多跨國(guó)公司在亞太地區(qū)的收入一半以上來(lái)自我國(guó)，但其亞太總部大部分設(shè)在中國(guó)香港地區(qū)、新加坡，主要原因就是我國(guó)個(gè)人所得稅稅率過(guò)高，達(dá)到鄰近國(guó)家或地區(qū)的兩倍多，同時(shí)也沒(méi)有合理的退稅、免稅政策，使得不少企業(yè)和專(zhuān)業(yè)人才望而卻步。工薪階層收入單一，尤其是專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，他們?yōu)閲?guó)家兢兢業(yè)業(yè)，把全部的精力和技能都投入到了自己的專(zhuān)業(yè)職業(yè)中，他們的工資也基本是由單位代扣代繳，如此一來(lái)，高稅率可能會(huì)使他們的勞動(dòng)積極性受挫，從而使他們產(chǎn)生較強(qiáng)的避稅動(dòng)機(jī)，出現(xiàn)“大陸工作、海外工資”的現(xiàn)象，高稅率并沒(méi)有帶來(lái)高稅收。當(dāng)前，我國(guó)收入分配差距較大，基尼系數(shù)常年在0.4這個(gè)國(guó)際警戒線(xiàn)上，已經(jīng)影響到社會(huì)穩(wěn)定和居民消費(fèi)能力的提高，亟須國(guó)家通過(guò)財(cái)政稅收手段加以調(diào)節(jié)。跟周邊國(guó)家和地區(qū)相比，中國(guó)香港地區(qū)個(gè)稅的稅率只有15%，新加坡為22%;跟發(fā)展中國(guó)家相比，俄羅斯只有13%，巴西為27.5%;跟發(fā)達(dá)國(guó)家相比，加拿大為33%，美國(guó)45%。我國(guó)最高邊際稅率為45%。因此，我國(guó)應(yīng)本著以人為本的理念，兼顧稅收公平和效率的同時(shí)，調(diào)低個(gè)人所得稅的最高邊際稅率，稅惠于民。

（3）年終獎(jiǎng)稅率的適用是否合理。年終獎(jiǎng)如何繳納個(gè)人所得稅存在一定的缺陷，比如單位所發(fā)放的年終獎(jiǎng)?wù)檬桥R界點(diǎn)，那么稅率適用3%，計(jì)算出應(yīng)納稅額，計(jì)算出的結(jié)果為1 080元，但是如果年終獎(jiǎng)多發(fā)一塊錢(qián)，那么稅率將適用下一個(gè)檔次，也就是10%，這樣算出來(lái)的結(jié)果是3 390.1元。很明顯，因?yàn)槎喟l(fā)了一塊錢(qián)，稅費(fèi)就要多繳納上千元，這是極其不合理的。綜上可知，對(duì)于年終獎(jiǎng)的納稅，不同的計(jì)算方法會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果，應(yīng)該合理謹(jǐn)慎地選擇適用的方法。

3 完善建議

（1）建立免征額的定期調(diào)整機(jī)制。建立免征額的定期調(diào)整機(jī)制刻不容緩。我們可以考慮從以下兩個(gè)方面入手：一是可以授予國(guó)務(wù)院一定的權(quán)限，綜合考慮社會(huì)發(fā)展因素定期調(diào)整;二是要把城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出的實(shí)際情況考慮進(jìn)來(lái)，將免征額的調(diào)整和消費(fèi)支出水平相掛鉤，按年度調(diào)整。

（2）最高邊際率設(shè)定的考慮。要想設(shè)定比較合理的最高邊際稅率，需要從3個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是引進(jìn)人才，眾所周知，人才戰(zhàn)略是興國(guó)的戰(zhàn)略支撐，重視人才的培養(yǎng)是發(fā)展的關(guān)鍵;二是要留住人才，若是我國(guó)辛苦培育的人才跑到了別的國(guó)家，那就會(huì)得不償失;三是保證收入分配公平，體現(xiàn)以人為本和公平的原則。因此，從公平的角度來(lái)看，設(shè)置較高的最高邊際稅率，通過(guò)制度設(shè)計(jì)來(lái)“抽肥補(bǔ)瘦”調(diào)節(jié)收入和減小貧富差距也有其必要性。所以，我國(guó)在兼顧稅收公平和效率時(shí)，應(yīng)考慮適當(dāng)調(diào)低個(gè)人所得稅的最高邊際稅率。

（3）合理規(guī)避年終獎(jiǎng)稅收陷阱。年終獎(jiǎng)稅收陷阱的存在，使得用人單位在發(fā)放工資的時(shí)候，要充分考慮到個(gè)稅的繳納問(wèn)題，避免出現(xiàn)多發(fā)一塊錢(qián)就會(huì)多交幾千元稅費(fèi)的不合理現(xiàn)象。結(jié)合員工年度綜合所得的實(shí)際情況，并入綜合所得或單獨(dú)計(jì)算納稅選擇對(duì)自己有利的納稅方式。具體來(lái)講，就是對(duì)中低收入階層更適合將年終獎(jiǎng)并入綜合所得，否則，采用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算更加合理。對(duì)于中高收入階層，需要具體分析并入綜合所得的適用稅率，若是太高，就要單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)，反之則并入綜合所得計(jì)算，使得個(gè)人繳納的機(jī)制更加合理。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉劍文.改革開(kāi)放40年與中國(guó)財(cái)稅法發(fā)展[M].北京：中國(guó)法律出版社，2018.

[2]蔡昌.新個(gè)人所得稅法解讀[M].北京：中國(guó)法律出版社，2019.

[3]孫陽(yáng).分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅改革研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2018.