森馬服飾股份有限公司稅收籌劃案例分析

王文揚(yáng)

【摘 要】稅是影響企業(yè)最終利潤(rùn)的一項(xiàng)重要支出，而稅收籌劃可以使納稅人降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。目前，我國(guó)稅法的稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)中存在著很多的模糊定義，這些都給企業(yè)提供了一定的稅收籌劃空間。文章通過(guò)查閱近幾年森馬服飾股份有限公司年報(bào)等資料，提出了森馬服飾股份有限公司若干經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;森馬服飾;企業(yè)所得稅;增值稅

【中圖分類(lèi)號(hào)】F426.86 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）03-0132-02

1 稅收籌劃

1.1 稅收籌劃定義

稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，事先籌劃、安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，合理規(guī)劃減少應(yīng)納稅額、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、延緩納稅。稅收籌劃是納稅人最基本的權(quán)利。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以獲得合法收入，降低稅負(fù)。

1.2 稅收籌劃研究意義

稅收籌劃可以促進(jìn)公司發(fā)展和運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益的最大化。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)合理利用國(guó)家稅收法律法規(guī)，成功地維護(hù)了自己的合法權(quán)益。近年來(lái)，隨著人民幣的增值及原材料、人工成本的大幅上漲，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)逃稅、偷稅行為，以此降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，但是這種違法行為會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低稅負(fù)是十分必要的。

2 森馬服飾股份有限公司基本情況及納稅現(xiàn)狀分析

2.1 森馬服飾股份有限公司簡(jiǎn)介

森馬服飾股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)森馬服飾）于2002年成立于浙江溫州，該公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)休閑服、童裝。2018年，森馬服飾入圍由中國(guó)服裝協(xié)會(huì)發(fā)布的“2017年服裝行業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)”“2018亞洲品牌500強(qiáng)”“中國(guó)服裝創(chuàng)新品牌價(jià)值100強(qiáng)”名單。

2.2 森馬服飾主營(yíng)業(yè)務(wù)及納稅情況分析

（1）森馬服飾主營(yíng)業(yè)務(wù)分析。森馬服飾2018年?duì)I業(yè)收入較2017年同比增長(zhǎng)30.71%，主要得益于電商板塊的收入快速增長(zhǎng)，以及“巴拉巴拉”“森馬”品牌保持穩(wěn)定高增長(zhǎng)。休閑服飾2018年同比增長(zhǎng)20.54%，主要原因是產(chǎn)品豐富度的提升及能夠滿(mǎn)足消費(fèi)者多場(chǎng)景的生活搭配需求。

（2）森馬服飾納稅情況分析。森馬服飾主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售休閑服和童裝，增值稅和企業(yè)所得稅是其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的主要稅種，森馬服飾2018年應(yīng)繳增值稅為95 593 752.63元，企業(yè)所得稅為341 640 744.23元，而2017年應(yīng)繳增值稅、企業(yè)所得稅分別為20 520 308.51元、94 319 457.41元。

2018年森馬服飾營(yíng)業(yè)收入達(dá)到157.15億元，年末資產(chǎn)總額達(dá)到165.68億元，2017年森馬服飾營(yíng)業(yè)收入為120.2億元，資產(chǎn)總額為136.43億元。2018年各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)45 527.30萬(wàn)元，2017年各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)13 008.20萬(wàn)元。森馬服飾2018年、2017年稅負(fù)率分別為2.89%、1.1%。

森馬服飾2018年的營(yíng)業(yè)收入較2017年有了30.71%的提升，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好，但是其稅負(fù)率較2017年卻有了一定程度的上漲。由此可見(jiàn)，森馬服飾進(jìn)行稅收籌劃是有必要的。

3 森馬服飾稅收籌劃設(shè)計(jì)

3.1 森馬服飾增值稅的籌劃設(shè)計(jì)

在對(duì)增值稅計(jì)稅時(shí)將主要針對(duì)購(gòu)進(jìn)金額與銷(xiāo)售收入進(jìn)行稅收籌劃。前者我們可以通過(guò)選擇不同的購(gòu)貨渠道最大限度地抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者主要是選擇不同的銷(xiāo)售方式降低銷(xiāo)售收入，從而減少計(jì)稅基礎(chǔ)。

（1）針對(duì)購(gòu)貨渠道的籌劃。森馬服飾2018年前5名供應(yīng)商采購(gòu)額為1 071 966 658.13元，占采購(gòu)總額的9.88%。

森馬服飾在采購(gòu)原材料時(shí)可以選擇小規(guī)模納稅人或者為小規(guī)模納稅人但是可以進(jìn)行申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及一般納稅人。經(jīng)過(guò)計(jì)算，如果選擇小規(guī)模納稅人，森馬服飾進(jìn)項(xiàng)稅額為1.39億元;如果選擇可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.32億元。當(dāng)選擇一般納稅人時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額為0。

由此可見(jiàn)，森馬服飾應(yīng)該選具有一般規(guī)模納稅人身份的企業(yè)作為購(gòu)貨單位，如果只能從小規(guī)模納稅人中選取的話，那么也應(yīng)該選取能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)。

（2）針對(duì)結(jié)算方式的籌劃。選擇不同的結(jié)算方式意味著有不同的納稅時(shí)間。企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售的過(guò)程中，銷(xiāo)售結(jié)算方式具有自主選擇權(quán)，因此就有了充分的選擇空間。2018年，森馬服飾與客戶(hù)一共發(fā)生銷(xiāo)售額214 066 324.39元。據(jù)此，可以采用直接收款方式或者分為兩期等額付款，即2018年支付107 033 162.20元，2019年支付剩余款項(xiàng)（經(jīng)過(guò)計(jì)算得出該公司按產(chǎn)品分類(lèi)的加權(quán)平均毛利率為10.65%）。

由計(jì)算可知，如果采取前一種付款方式，企業(yè)在2018年繳納的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加為434.08萬(wàn)元。如果企業(yè)采取分期付款方式，企業(yè)兩年合計(jì)應(yīng)繳納383.01萬(wàn)元。

相比之下，分期收款方式可以少交稅51.07萬(wàn)元，這種方式可以把當(dāng)年的稅務(wù)成本遞延到以后期間，從而降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)提高公司的現(xiàn)金流。

3.2 森馬服飾企業(yè)所得稅的籌劃設(shè)計(jì)

森馬服飾企業(yè)所得稅在其繳納稅費(fèi)中名列前茅，占比高達(dá)75%。這是森馬服飾稅收籌劃的重點(diǎn)。目前，國(guó)內(nèi)稅法環(huán)境較好，使得森馬服飾開(kāi)展企業(yè)所得稅籌劃的可能性較大。

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃。森馬服飾于2018年12月份購(gòu)買(mǎi)了一批價(jià)值1 000萬(wàn)元的設(shè)備，該設(shè)備處于特殊的酸性狀態(tài)，企業(yè)可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加速折舊，通過(guò)增加當(dāng)期費(fèi)用抵減本期利潤(rùn)，從而能夠遞延繳納所得稅。該設(shè)備折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，無(wú)論采用哪種固定資產(chǎn)折舊方法，對(duì)于這一機(jī)器設(shè)備來(lái)說(shuō)，在10年內(nèi)所提取的折舊總額始終都是900萬(wàn)元，不同的是每年的折舊抵稅金額和考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值后的折舊抵稅金額現(xiàn)值。因此，森馬服飾繳納的企業(yè)所得稅每年會(huì)有所不同。與平均年限法相比，雙倍余額遞減法在2019—2021年為設(shè)備提供了大量的折舊額，從而減少了早期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃，企業(yè)在資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的前幾年可以減少需要繳納的稅款。

（2）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的稅收籌劃。根據(jù)最新規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)175%扣除。2018年度，森馬服飾的研發(fā)投入為3.64億元，較2017年同期增長(zhǎng)3.10%，有效地提升了產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，森馬服飾可以繼續(xù)加大研發(fā)設(shè)計(jì)投入，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外行業(yè)專(zhuān)家，強(qiáng)化商品自主研發(fā)設(shè)計(jì)能力，使商品種類(lèi)更加豐富，能夠滿(mǎn)足消費(fèi)者多場(chǎng)景的生活搭配需求。與國(guó)際知名設(shè)計(jì)研發(fā)趨勢(shì)機(jī)構(gòu)合作，及時(shí)捕捉市場(chǎng)流行趨勢(shì)資訊，將長(zhǎng)周期商品開(kāi)發(fā)與快速逆向商品模式相結(jié)合，使消費(fèi)者快速變化的時(shí)尚服裝需求可以得到滿(mǎn)足。

4 森馬服飾稅收籌劃可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)

4.1 新業(yè)務(wù)或投資項(xiàng)目盈利達(dá)不到預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)高度同質(zhì)化的競(jìng)爭(zhēng)局面，森馬服飾為了確保自身盈利能力，在國(guó)內(nèi)服飾行業(yè)立于不敗之地，唯有不斷創(chuàng)新，探索各種營(yíng)銷(xiāo)和服務(wù)模式，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。近年來(lái)，盡管森馬服飾通過(guò)全面的市場(chǎng)調(diào)研分析、盡職調(diào)查，以及與知名企業(yè)、院校建立合作、組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)技術(shù)人才等方式確保投資、收購(gòu)項(xiàng)目的科學(xué)性和盈利能力，但這些領(lǐng)域的技術(shù)專(zhuān)利形成、品牌建設(shè)、宣傳推廣尚需時(shí)間，對(duì)公司是新的挑戰(zhàn)，可能面臨生產(chǎn)管理方面經(jīng)驗(yàn)不足、產(chǎn)品缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力等導(dǎo)致市場(chǎng)達(dá)不到預(yù)期，盈利能力受到影響。

4.2 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的風(fēng)險(xiǎn)

改革開(kāi)放40多年來(lái)，我國(guó)服裝行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)從一個(gè)以擴(kuò)張為導(dǎo)向的快速發(fā)展階段，發(fā)展到以?xún)?nèi)生為導(dǎo)向的優(yōu)化發(fā)展階段，增長(zhǎng)速度相對(duì)較慢，但是與其他國(guó)家和地區(qū)相比仍具有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著人民收入的增長(zhǎng)，中國(guó)服裝消費(fèi)繼續(xù)增長(zhǎng)，中國(guó)的服裝消費(fèi)市場(chǎng)正在逐步成為世界上最具影響力、發(fā)展勢(shì)頭最好的市場(chǎng)。當(dāng)前，服飾行業(yè)的優(yōu)勝劣汰現(xiàn)象進(jìn)一步顯現(xiàn)，“美邦服飾”“李寧體育”“特步”等品牌的快速發(fā)展都使得服飾行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇。

5 森馬服飾稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

5.1 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

為了增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控水平，必須完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，培養(yǎng)企業(yè)高管洞察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，設(shè)立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)構(gòu)。最后，相關(guān)崗位人員的專(zhuān)業(yè)技能必須過(guò)硬。

5.2 提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，并具有主觀性，稅收籌劃方案是否成功在一定程度上取決于籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低。稅收籌劃人員應(yīng)是綜合型人才，具備豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，此外籌劃人員必須具備豐富的法律知識(shí)，以確定合法和非法的邊界，并確保稅務(wù)規(guī)劃項(xiàng)目符合稅法、法規(guī)和相關(guān)政策，盡可能地把稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。森馬服飾除了要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，也可以聘用專(zhuān)業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)或積極尋求全國(guó)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所的幫助，優(yōu)化稅收籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張岐楠.M公司稅收籌劃研究[D].長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2019.

[2]封璐瑤.森馬服飾增值稅稅收籌劃[J].中國(guó)管理信息化，2019，22（3）：30-32.

[3]但勇.企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因及風(fēng)險(xiǎn)控制分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（15）：151-152.

[4]徐利.淺談高科技企業(yè)的納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界，2019（8）：141-142.