企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)對(duì)策

王任蘭

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，運(yùn)用相關(guān)的方法對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供財(cái)務(wù)信息支持的一種分析活動(dòng)。然而，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析依然存在著一些問題，這一些問題會(huì)制約報(bào)表分析者得出正確的結(jié)論，從而影響報(bào)表分析者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。本文就財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性做出分析，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;局限性;對(duì)策

1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性

財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說很重要，企業(yè)的內(nèi)部和外部利益相關(guān)者都要通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析從而做出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)的所有者可以通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析去知曉企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)狀況，可以為是否繼續(xù)投資以及投資多少的決策提供依據(jù);企業(yè)的債權(quán)人可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析來了解企業(yè)的償債能力如何，從面做出是否放貸以及放多少貸款的決策;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者可以通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析了解企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)情況，從而為管理者做出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供有力的信息支持。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析可以幫助其發(fā)現(xiàn)問題和線索，為審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)。在企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策分析時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析作用是非常大的。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表信息沒有全部體現(xiàn)出企業(yè)可以利用的經(jīng)濟(jì)資源，報(bào)表所反映出來的是能利用的，且能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，但是企業(yè)還有很多其它有用的經(jīng)濟(jì)資源受到很多客觀條件的制約或者會(huì)受會(huì)計(jì)慣例的制約不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來。例如，企業(yè)的人力資源、未申請(qǐng)專利的專有技術(shù)、大數(shù)據(jù)資源、客戶資源、自創(chuàng)商譽(yù)等，這些資源難以且貨幣來進(jìn)行計(jì)量，所以不可能在報(bào)表中進(jìn)行反映。財(cái)務(wù)報(bào)表受歷史成本計(jì)量屬性的制約，歷史成本原則的固有缺陷在于，它將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣信息數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加，使信息使用者不了解它所包含的會(huì)含義計(jì)信息的真實(shí)，比如存在通化膨脹時(shí)，會(huì)很大程度地讓人懷疑會(huì)計(jì)信息的可靠程度。尤其是對(duì)于一些非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，在進(jìn)行披露時(shí)必須以歷史成本為基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致在計(jì)算很多比率時(shí)存在用現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量的數(shù)據(jù)與用歷史成本計(jì)量的數(shù)據(jù)加以比較，使得計(jì)算出的結(jié)果不夠合理，難以反映企業(yè)的實(shí)際情況。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有多種：結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、比較分析法等。其中，尤其是比率分析和比較分析使用得比較多，但這些分析方法都存在其固有的局限性。結(jié)構(gòu)分析法在用于對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行分析時(shí)，由于利潤(rùn)表中有些項(xiàng)目（如公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等）與營(yíng)業(yè)收入沒有任何聯(lián)系，因此將這些項(xiàng)目分別與營(yíng)業(yè)收入相比較計(jì)算出來的比率也就沒有任何分析意義了。趨勢(shì)分析法是將兩期或者連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比來說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)，但企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過程中，會(huì)根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者自身情況的變化而變動(dòng)相關(guān)的一些會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)會(huì)引起報(bào)表數(shù)據(jù)的變動(dòng)程度不一，此時(shí)進(jìn)行對(duì)比分析沒有任何意義。對(duì)于比率分析法來說，相關(guān)的比率指標(biāo)是對(duì)過去的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出來的，所反映的是過去的經(jīng)營(yíng)狀況，而信息使用者是要對(duì)未來作出經(jīng)濟(jì)決策;同時(shí)，每個(gè)指標(biāo)只反映某一經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)于整體分析存在偏差。而比較分析法，需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方法、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等相似、并且所使用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，進(jìn)行比較才有意義，否則無法發(fā)揮其應(yīng)有的效應(yīng)，這就制約了這種方法的適應(yīng)性。

2.3 一些財(cái)務(wù)比率的局限性

流動(dòng)比率，是反映用流動(dòng)資產(chǎn)去償還流動(dòng)負(fù)債的能力大小。但我們不能就說衡量短期償債能力只能用流動(dòng)比率來絕對(duì)反應(yīng)。因?yàn)檫@個(gè)比率沒有考慮到企業(yè)的管理者為了達(dá)到能夠按時(shí)償還債務(wù)而采取辦法使得這一比率能夠很好看的結(jié)果。速動(dòng)比率，可以更準(zhǔn)確地反映是否能夠到期償還短期負(fù)債的安全性和穩(wěn)定性，但我們不能認(rèn)為速到比率較高就一定能全不短期到期的債務(wù)，速動(dòng)比率較低就一定不能償還短時(shí)間內(nèi)到期的債務(wù)，因?yàn)檫@個(gè)比率并沒有對(duì)速動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成進(jìn)行分析，有很多速動(dòng)資產(chǎn)，比如應(yīng)收賬款，能變現(xiàn)的時(shí)間還需要具體分析。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，這一比率幾十年來沒有發(fā)生任何變動(dòng)，但我國(guó)的稅制、企業(yè)的結(jié)算方式都有了比較大的變化。這一比率的分子和分母分別是企業(yè)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入和平均應(yīng)收賬款余額，但我國(guó)的稅制改革帶來了相當(dāng)大的變化，企業(yè)早已實(shí)行增值稅制，而且在結(jié)算方式上，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)正廣泛使用商業(yè)匯票結(jié)算方式，所以這一比率完全不能正確反正企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況。

2.4 分析人員分析能力低

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的合并與收購(gòu)常有發(fā)生，經(jīng)營(yíng)的發(fā)展越來越復(fù)雜化，財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)也越來越復(fù)雜化，報(bào)表信息的需求者對(duì)信息的要求也越來越高，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)的分析能力也隨之增長(zhǎng)。但是由于分析人員的分析水平不一，許有多人還停留在對(duì)相關(guān)分析方法或者相關(guān)指標(biāo)照搬照套，生硬地得出財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論，會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，使得這些結(jié)果不能滿決策者的決策需要，導(dǎo)致決策者做出錯(cuò)誤的決策。再者，目前絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員都停留在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行分析，而對(duì)現(xiàn)金流量表不重視。現(xiàn)金流量表可以反映出企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，而且將現(xiàn)金流量表結(jié)合利潤(rùn)表的分析可以反映利潤(rùn)的質(zhì)量，需結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表分析得更加全面和準(zhǔn)確。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)對(duì)策

3.1 增加對(duì)企業(yè)的背景分析

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，不僅僅只對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析，還應(yīng)該對(duì)報(bào)表以外的信息進(jìn)行搜集和分析，因報(bào)表只能反映貨幣信息，因此對(duì)非貨幣性信息也應(yīng)進(jìn)行分析，如要了解企業(yè)的基本情況、所處的行業(yè)、商業(yè)模式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，能夠作為企業(yè)與企業(yè)之前進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)比分析的基礎(chǔ)。關(guān)注企業(yè)自身對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的表述、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及政策法規(guī)對(duì)企業(yè)影響等方面的信息，可以展示企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步的比較分析奠定基礎(chǔ)。了解企業(yè)的主要股東，特別是企業(yè)的控股股東，這樣的話可以掌握企業(yè)的股東背景情況。了解企業(yè)的發(fā)展沿革，有助于讀者更加全面清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等從而對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展做出判斷。了解企業(yè)的高級(jí)管理人員的結(jié)構(gòu)，有助于了解企業(yè)文化、企業(yè)管理效率與管理水平等各方面的信息。

3.2 優(yōu)化財(cái)務(wù)分析方法

因每一種財(cái)務(wù)分析方法都有它的局限性，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)只采用一種分析法能夠準(zhǔn)確的分析出財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果，可將各種財(cái)務(wù)分析方法結(jié)合使用，可以更全面地反映分析指標(biāo)的優(yōu)劣。在進(jìn)行分析的過程中，要注意幾點(diǎn)：將定量分析與定性分析相結(jié)合。在定量分析企業(yè)內(nèi)部狀況時(shí)，應(yīng)該先對(duì)其進(jìn)行定性分析，然后再對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況的影響因素進(jìn)行分析，最后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的全方面內(nèi)容進(jìn)行定量的判斷和分析;將動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析分析相結(jié)合。我們所看到的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是靜態(tài)的，所以，要注意這些信息的動(dòng)態(tài)分析情況，在全面了解過去財(cái)務(wù)信息的前提下，分析當(dāng)下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果，使計(jì)劃未來企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r更加精確。在動(dòng)態(tài)分析情況下，要關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，在分析的過程中，既要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的整體數(shù)據(jù)，又要觀察個(gè)別特殊的事件，同時(shí)還要將不同內(nèi)容聯(lián)系起來，進(jìn)行綜合分析，這樣可以更加深入的了解和反映問題的本質(zhì)。

3.3 個(gè)別比率的修正運(yùn)用

在分析流動(dòng)比率時(shí)，要對(duì)所分析的當(dāng)期前后一段時(shí)間的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債金額的變化情況，假如變化得很大的話，那么要去分析企業(yè)的管理者是否存在為了對(duì)流動(dòng)比率進(jìn)行修飾，而在流動(dòng)資產(chǎn)狀況不好時(shí)，在年末把短期借款還清，但到了下一年再借回來的情況?；蛘呤欠翊嬖趹?yīng)在年末采購(gòu)的原材料推遲到下期來購(gòu)買的情況對(duì)流動(dòng)比率進(jìn)行修飾。對(duì)于速動(dòng)比率，并不是所有的速動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力都很強(qiáng)，所以應(yīng)該要對(duì)速動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，判斷速動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱如何，并且要著重分析應(yīng)收賬款。對(duì)于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，考慮到我的國(guó)稅制改革和結(jié)算方式的變化，可將分子改成賒銷凈額，分母改成平均應(yīng)收賬款加平均應(yīng)收票據(jù)，同時(shí)再單獨(dú)分析應(yīng)收賬款的賬齡、債務(wù)人的構(gòu)成等信息，才能真正了解企業(yè)到期回款的規(guī)模和質(zhì)量。

3.4 提升分析人員能力水平

在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員起著十分關(guān)鍵的作用，所以很有必要提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的能力水平，使分析人員能夠更好地完成報(bào)表的分析工作，為作出正確決策提供有用的支持信息。提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的能力水平可以采取下列措施：（1）重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的關(guān)鍵作用，加強(qiáng)對(duì)分析人員培訓(xùn)的力度，使分析人員的分析水平能夠滿足分析日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，組織分析人員，積極學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)知識(shí)，提升其綜合業(yè)務(wù)能力水平，使分析人員能夠在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，精準(zhǔn)解讀數(shù)據(jù)。（2）加大信息化建設(shè)力度。充分利用科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，依托信息化技術(shù)，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)備性和科學(xué)性，對(duì)財(cái)務(wù)分析人員的信息技術(shù)操作能力加大培訓(xùn)力度，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員能夠熟練掌握和利用相關(guān)的分析軟件，為財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供技術(shù)支持。

4 結(jié)語

鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，我們要重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析，找到適合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，研究財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，分析形成局限性的原因，有針對(duì)性地做出相應(yīng)的調(diào)整。要結(jié)合企業(yè)給出的報(bào)表并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況一起看，才能更全面深入地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況做出正確的分析，為做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

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