龔尚鋒
摘要:作為流通藥品生產(chǎn)商與藥品消費者的重要橋梁,醫(yī)藥流通企業(yè)處于醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈中的核心位置,其運營情況會在一定程度上影響醫(yī)藥產(chǎn)品的流通和銷售。伴隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化,醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理中呈現(xiàn)出了一些新的特點,其稅收管理工作也變得更加復(fù)雜,需要企業(yè)采取有效的應(yīng)對措施,保證各項工作的順利實施。本文結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營特點,就其稅收管理的難點以及強化措施進行了討論,希望能夠推動醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:醫(yī)藥流通企業(yè);經(jīng)營特點;稅收管理
最近幾年,在與政府監(jiān)管機制進行博弈的過程中,醫(yī)藥流通企業(yè)開始結(jié)合行業(yè)特點,構(gòu)建起獨特的經(jīng)營發(fā)展模式,部分企業(yè)甚至為了實現(xiàn)自身利潤的最大化,于法律和政策的邊緣瘋狂試探,隨意提高藥品價格,導(dǎo)致醫(yī)藥流通領(lǐng)域成為了商業(yè)賄賂以及偷稅漏稅的重災(zāi)區(qū)?;诖?,應(yīng)該加強對于醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營特點與稅收管理的研究,切實做好稅收征管工作,通過良好的稅收管理來規(guī)范醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營行為,保障相關(guān)領(lǐng)域的健康發(fā)展。
一、醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營特點
醫(yī)藥流通行業(yè)本身的性質(zhì)特殊,市場準(zhǔn)入條件相當(dāng)嚴(yán)格,而且有著比較獨特的價格形成機制,其對于醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營管理影響巨大。新的發(fā)展環(huán)境下,醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理中,呈現(xiàn)出了多樣化的經(jīng)營模式,這些經(jīng)營模式有著各自鮮明的特點:
(一)廠家自營模式
廠家自營模式簡單來講,就是醫(yī)藥生產(chǎn)商自主設(shè)置營銷點,對自身生產(chǎn)的醫(yī)藥產(chǎn)品進行銷售,銷售及管理成本較高,需要龐大的銷售團隊,同時也需要就醫(yī)生開具的處方給予相應(yīng)回扣,這種行為的本質(zhì),是廠商、醫(yī)院和處方醫(yī)生之間的利潤分配或者再分配?,F(xiàn)階段,醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)可以自主對政府直接定價以外的醫(yī)藥產(chǎn)品進行定價,因此藥品的零售價格較高,相比較同類產(chǎn)品,分配優(yōu)勢更加明顯,因此被多數(shù)大型醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)青睞。不過從目前來看,藥品的銷售需要具備GSP資格,這也導(dǎo)致很多時候,醫(yī)藥生產(chǎn)商即便選擇了自營模式,也同樣需要以地方醫(yī)藥銷售公司為支撐,完成藥品的最終銷售。
(二)底價招商模式
新的發(fā)展環(huán)境下,廠商自營模式較高的銷售和管理成本使得其開始被逐漸淘汰,底價招商模式隨之出現(xiàn),生產(chǎn)商派駐的廠方銷售人員被部分醫(yī)生或者醫(yī)藥代表替代,形成新的醫(yī)藥產(chǎn)品代理銷售模式,以藥品最低出廠價格,得到藥品的區(qū)域銷售代理權(quán)限,再以相對較高的批發(fā)價格,將藥品出售給藥店和醫(yī)院,在這個過程中,代理人需要對銷售渠道進行維護,對處方醫(yī)生的回扣進行兌現(xiàn)??紤]藥品經(jīng)營方的準(zhǔn)入條件相當(dāng)嚴(yán)格,加上想要實現(xiàn)對醫(yī)院的銷售必須提供合法銷售發(fā)票,很多時候代理人都會選擇在具備相關(guān)資質(zhì)的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)掛靠,以確保業(yè)務(wù)活動的順利展開。被掛靠的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)可以為掛靠方提供合法經(jīng)營資質(zhì),在利用進銷差價對管理成本及稅務(wù)費用進行扣除后,會以現(xiàn)金的形式向掛靠人返還,作為其回報。
(三)傭金銷售模式
從適應(yīng)醫(yī)藥市場發(fā)展需求,應(yīng)對政府有關(guān)部門對藥品價格調(diào)查與管控的角度,部分醫(yī)藥生產(chǎn)廠商在對藥品出廠價格進行確定時,采用了接近批發(fā)價或者零售價的價格,藥品出廠價格大大提高,底價招商模式的應(yīng)用遇到了阻礙,使得代理方及掛靠公司對自身的性質(zhì)做出了改變,消除了與生產(chǎn)商的直接供銷關(guān)系,這樣底價招商模式中的進銷差價被轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售傭金,以各種各樣的方式如中介費、咨詢費、勞務(wù)費等,被中轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)接收,這部分費用還需要兌現(xiàn)處方醫(yī)生的回扣。
二、醫(yī)藥流通企業(yè)稅收管理
(一)稅收管理難點
一方面,市場經(jīng)濟環(huán)境下,醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營管理活動呈現(xiàn)出了復(fù)雜性和多樣性的特征,增加了稅收管理的難度。稅收管理涉及企業(yè)的財務(wù)機密,關(guān)系著企業(yè)的資金安全,具有很強的隱蔽性,管理難度較大,也容易受到內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響,加上現(xiàn)階段我國稅務(wù)機構(gòu)缺乏對于先進信息技術(shù)的應(yīng)用,無法實現(xiàn)對稅源的監(jiān)督控制。在實踐中,很多企業(yè)都存在信息系統(tǒng)建設(shè)不到位的情況,ERP系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)相互獨立,脫節(jié)嚴(yán)重,導(dǎo)致稅務(wù)部門憑借現(xiàn)有的技術(shù)手段并不能很好地從ERP系統(tǒng)中獲取信息,也就對醫(yī)藥流通企業(yè)的運營狀況進行把控;二是沒有能夠形成多部門信息共享及綜合監(jiān)管機制。部分企業(yè)不僅經(jīng)營醫(yī)藥產(chǎn)品,還會在一定程度上為公眾提供相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù),但是這樣很容易導(dǎo)致管轄權(quán)限混亂的現(xiàn)象,給稅收征管的順利實施造成阻礙,引發(fā)漏征或者漏管的情況。依照職責(zé)就醫(yī)藥流通企業(yè)進行劃分,其涉及的監(jiān)管主體眾多,包括了衛(wèi)生、藥監(jiān)、社保、工商以及稅務(wù)等,而從目前來看,各監(jiān)管主體之間缺乏有效的信息溝通及協(xié)調(diào)機制,缺乏對于第三方數(shù)據(jù)的有效應(yīng)用,綜合管理效應(yīng)沒有能夠充分發(fā)揮出來。
(二)稅收管理策略
1.完善信息共享平臺
現(xiàn)階段,科學(xué)技術(shù)的進步,使得信息技術(shù)開始被廣泛應(yīng)用在醫(yī)藥產(chǎn)品經(jīng)營和銷售的各個環(huán)節(jié),政府相關(guān)部門就醫(yī)藥行業(yè)中的GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)進行了更新,對藥品電子監(jiān)管制度進行了強化。從稅務(wù)部門的角度,應(yīng)該建立起更加完善的信息交換與共享平臺,加強與藥監(jiān)部門、藥品招標(biāo)機構(gòu)以及醫(yī)院等的聯(lián)系,推動企業(yè)GSP認(rèn)證信息以及其他財務(wù)數(shù)據(jù)的高度共享,結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的實際情況,構(gòu)建起健全完善的數(shù)據(jù)信息庫,做好各類數(shù)據(jù)信息的采集、整理工作,確保稅收管理的順利進行。
2.重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理
一是應(yīng)該做好發(fā)票管理工作。從稅收管理的角度,發(fā)票管理的重要性不言而喻,可以將其分為兩個方面的內(nèi)容:(1)必須重視發(fā)票管理。醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)該對照相應(yīng)的藥品出廠價格,開展醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入、產(chǎn)出和成本構(gòu)成,高度重視相應(yīng)的發(fā)票管理工作,監(jiān)督控制增值稅專用發(fā)票的抵扣情況;(2)必須重視對于藥品經(jīng)營企業(yè)的發(fā)票管理。在實際操作中,需要參照新的GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),以及《關(guān)于規(guī)范藥品購銷活動中票據(jù)管理有關(guān)問題的通知》(國食藥監(jiān)安〔2009〕283號)的有關(guān)規(guī)定,提升醫(yī)藥企業(yè)發(fā)票管理的有效性。同時,企業(yè)在開展醫(yī)藥產(chǎn)品銷售的工作時,必須實施《銷售出庫單》備查制,對于在購進以及銷售過程中獲得的《銷售出庫單》以及相關(guān)附列單據(jù),定期進行整理歸檔,為后續(xù)查詢提供便利,也應(yīng)該對發(fā)票的領(lǐng)用、采購、核對及銷毀等環(huán)節(jié)進行管控,保證票面信息的真實性和完整性;二是應(yīng)該做好實物管理工作。實物管理的內(nèi)容同樣體現(xiàn)在兩個方面:(1)做好信息收集控制。在我國,醫(yī)療機構(gòu)本身的性質(zhì)屬于免稅經(jīng)營組織,因為可以實現(xiàn)免稅經(jīng)營,所以并沒有逃稅的動機,更不需要對醫(yī)藥產(chǎn)品的購銷信息進行隱瞞。在現(xiàn)有招標(biāo)采購模式下,醫(yī)院采購藥品的價格信息、生產(chǎn)信息以及配送信息都非常明確,將其作為節(jié)點可以向上進行追溯,幫助稅務(wù)部門做好對于藥品流通企業(yè)銷售行為的清查工作;(2)加強對醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)的管理??梢悦嫦蜥t(yī)藥經(jīng)營企業(yè)的進銷存管理系統(tǒng)進行備案,掌握最新的藥品進銷存狀況,對照醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)提供的納稅申報信息,可以對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進行明確;三是應(yīng)該重視資金監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)該依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)要求,將自身用于經(jīng)營結(jié)算的基本存款賬戶以及其他存款賬戶如實上報給稅務(wù)機關(guān),確保稅務(wù)機關(guān)能夠把握企業(yè)的資金流向,做好相應(yīng)資金結(jié)算情況的評估與核查工作,保證稅收管理的效果。
(三)做好藥品零售管理
在實施藥品零售管理的過程中,應(yīng)當(dāng)以企業(yè)自身經(jīng)營情況的實際為出發(fā)點,對經(jīng)營賬冊不斷優(yōu)化和完善,做好銷售發(fā)票的開具規(guī)范化管理工作,結(jié)合稅控收銀機的數(shù)據(jù)來做好稅收征管相關(guān)工作,將GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)管理的參考規(guī)范。
三、結(jié)語
總而言之,市場經(jīng)濟環(huán)境下,醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理方面呈現(xiàn)出了許多新的特點,要求企業(yè)管理層重視起來,做好經(jīng)營管理工作的同時,關(guān)注稅收管理中存在的難點和問題,采取有效措施來對稅收管理進行強化,以更好的適應(yīng)越發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境,實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
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