醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營特點與稅收管理探析

龔尚鋒

摘要：作為流通藥品生產(chǎn)商與藥品消費者的重要橋梁，醫(yī)藥流通企業(yè)處于醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈中的核心位置，其運營情況會在一定程度上影響醫(yī)藥產(chǎn)品的流通和銷售。伴隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理中呈現(xiàn)出了一些新的特點，其稅收管理工作也變得更加復雜，需要企業(yè)采取有效的應對措施，保證各項工作的順利實施。本文結合醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營特點，就其稅收管理的難點以及強化措施進行了討論，希望能夠推動醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展。

關鍵詞：醫(yī)藥流通企業(yè);經(jīng)營特點;稅收管理

最近幾年，在與政府監(jiān)管機制進行博弈的過程中，醫(yī)藥流通企業(yè)開始結合行業(yè)特點，構建起獨特的經(jīng)營發(fā)展模式，部分企業(yè)甚至為了實現(xiàn)自身利潤的最大化，于法律和政策的邊緣瘋狂試探，隨意提高藥品價格，導致醫(yī)藥流通領域成為了商業(yè)賄賂以及偷稅漏稅的重災區(qū)?；诖?，應該加強對于醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營特點與稅收管理的研究，切實做好稅收征管工作，通過良好的稅收管理來規(guī)范醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營行為，保障相關領域的健康發(fā)展。

一、醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營特點

醫(yī)藥流通行業(yè)本身的性質特殊，市場準入條件相當嚴格，而且有著比較獨特的價格形成機制，其對于醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營管理影響巨大。新的發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理中，呈現(xiàn)出了多樣化的經(jīng)營模式，這些經(jīng)營模式有著各自鮮明的特點：

（一）廠家自營模式

廠家自營模式簡單來講，就是醫(yī)藥生產(chǎn)商自主設置營銷點，對自身生產(chǎn)的醫(yī)藥產(chǎn)品進行銷售，銷售及管理成本較高，需要龐大的銷售團隊，同時也需要就醫(yī)生開具的處方給予相應回扣，這種行為的本質，是廠商、醫(yī)院和處方醫(yī)生之間的利潤分配或者再分配?，F(xiàn)階段，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)可以自主對政府直接定價以外的醫(yī)藥產(chǎn)品進行定價，因此藥品的零售價格較高，相比較同類產(chǎn)品，分配優(yōu)勢更加明顯，因此被多數(shù)大型醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)青睞。不過從目前來看，藥品的銷售需要具備GSP資格，這也導致很多時候，醫(yī)藥生產(chǎn)商即便選擇了自營模式，也同樣需要以地方醫(yī)藥銷售公司為支撐，完成藥品的最終銷售。

（二）底價招商模式

新的發(fā)展環(huán)境下，廠商自營模式較高的銷售和管理成本使得其開始被逐漸淘汰，底價招商模式隨之出現(xiàn)，生產(chǎn)商派駐的廠方銷售人員被部分醫(yī)生或者醫(yī)藥代表替代，形成新的醫(yī)藥產(chǎn)品代理銷售模式，以藥品最低出廠價格，得到藥品的區(qū)域銷售代理權限，再以相對較高的批發(fā)價格，將藥品出售給藥店和醫(yī)院，在這個過程中，代理人需要對銷售渠道進行維護，對處方醫(yī)生的回扣進行兌現(xiàn)?？紤]藥品經(jīng)營方的準入條件相當嚴格，加上想要實現(xiàn)對醫(yī)院的銷售必須提供合法銷售發(fā)票，很多時候代理人都會選擇在具備相關資質的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)掛靠，以確保業(yè)務活動的順利展開。被掛靠的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)可以為掛靠方提供合法經(jīng)營資質，在利用進銷差價對管理成本及稅務費用進行扣除后，會以現(xiàn)金的形式向掛靠人返還，作為其回報。

（三）傭金銷售模式

從適應醫(yī)藥市場發(fā)展需求，應對政府有關部門對藥品價格調查與管控的角度，部分醫(yī)藥生產(chǎn)廠商在對藥品出廠價格進行確定時，采用了接近批發(fā)價或者零售價的價格，藥品出廠價格大大提高，底價招商模式的應用遇到了阻礙，使得代理方及掛靠公司對自身的性質做出了改變，消除了與生產(chǎn)商的直接供銷關系，這樣底價招商模式中的進銷差價被轉變?yōu)殇N售傭金，以各種各樣的方式如中介費、咨詢費、勞務費等，被中轉結構接收，這部分費用還需要兌現(xiàn)處方醫(yī)生的回扣。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)稅收管理

（一）稅收管理難點

一方面，市場經(jīng)濟環(huán)境下，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營管理活動呈現(xiàn)出了復雜性和多樣性的特征，增加了稅收管理的難度。稅收管理涉及企業(yè)的財務機密，關系著企業(yè)的資金安全，具有很強的隱蔽性，管理難度較大，也容易受到內部因素和外部環(huán)境的影響，加上現(xiàn)階段我國稅務機構缺乏對于先進信息技術的應用，無法實現(xiàn)對稅源的監(jiān)督控制。在實踐中，很多企業(yè)都存在信息系統(tǒng)建設不到位的情況，ERP系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)相互獨立，脫節(jié)嚴重，導致稅務部門憑借現(xiàn)有的技術手段并不能很好地從ERP系統(tǒng)中獲取信息，也就對醫(yī)藥流通企業(yè)的運營狀況進行把控;二是沒有能夠形成多部門信息共享及綜合監(jiān)管機制。部分企業(yè)不僅經(jīng)營醫(yī)藥產(chǎn)品，還會在一定程度上為公眾提供相應的醫(yī)療服務，但是這樣很容易導致管轄權限混亂的現(xiàn)象，給稅收征管的順利實施造成阻礙，引發(fā)漏征或者漏管的情況。依照職責就醫(yī)藥流通企業(yè)進行劃分，其涉及的監(jiān)管主體眾多，包括了衛(wèi)生、藥監(jiān)、社保、工商以及稅務等，而從目前來看，各監(jiān)管主體之間缺乏有效的信息溝通及協(xié)調機制，缺乏對于第三方數(shù)據(jù)的有效應用，綜合管理效應沒有能夠充分發(fā)揮出來。

（二）稅收管理策略

1.完善信息共享平臺

現(xiàn)階段，科學技術的進步，使得信息技術開始被廣泛應用在醫(yī)藥產(chǎn)品經(jīng)營和銷售的各個環(huán)節(jié)，政府相關部門就醫(yī)藥行業(yè)中的GSP認證標準進行了更新，對藥品電子監(jiān)管制度進行了強化。從稅務部門的角度，應該建立起更加完善的信息交換與共享平臺，加強與藥監(jiān)部門、藥品招標機構以及醫(yī)院等的聯(lián)系，推動企業(yè)GSP認證信息以及其他財務數(shù)據(jù)的高度共享，結合醫(yī)藥流通企業(yè)的實際情況，構建起健全完善的數(shù)據(jù)信息庫，做好各類數(shù)據(jù)信息的采集、整理工作，確保稅收管理的順利進行。

2.重視關鍵環(huán)節(jié)管理

一是應該做好發(fā)票管理工作。從稅收管理的角度，發(fā)票管理的重要性不言而喻，可以將其分為兩個方面的內容：（1）必須重視發(fā)票管理。醫(yī)藥流通企業(yè)應該對照相應的藥品出廠價格，開展醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入、產(chǎn)出和成本構成，高度重視相應的發(fā)票管理工作，監(jiān)督控制增值稅專用發(fā)票的抵扣情況;（2）必須重視對于藥品經(jīng)營企業(yè)的發(fā)票管理。在實際操作中，需要參照新的GSP認證標準，以及《關于規(guī)范藥品購銷活動中票據(jù)管理有關問題的通知》（國食藥監(jiān)安〔2009〕283號）的有關規(guī)定，提升醫(yī)藥企業(yè)發(fā)票管理的有效性。同時，企業(yè)在開展醫(yī)藥產(chǎn)品銷售的工作時，必須實施《銷售出庫單》備查制，對于在購進以及銷售過程中獲得的《銷售出庫單》以及相關附列單據(jù)，定期進行整理歸檔，為后續(xù)查詢提供便利，也應該對發(fā)票的領用、采購、核對及銷毀等環(huán)節(jié)進行管控，保證票面信息的真實性和完整性;二是應該做好實物管理工作。實物管理的內容同樣體現(xiàn)在兩個方面：（1）做好信息收集控制。在我國，醫(yī)療機構本身的性質屬于免稅經(jīng)營組織，因為可以實現(xiàn)免稅經(jīng)營，所以并沒有逃稅的動機，更不需要對醫(yī)藥產(chǎn)品的購銷信息進行隱瞞。在現(xiàn)有招標采購模式下，醫(yī)院采購藥品的價格信息、生產(chǎn)信息以及配送信息都非常明確，將其作為節(jié)點可以向上進行追溯，幫助稅務部門做好對于藥品流通企業(yè)銷售行為的清查工作;（2）加強對醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)的管理?？梢悦嫦蜥t(yī)藥經(jīng)營企業(yè)的進銷存管理系統(tǒng)進行備案，掌握最新的藥品進銷存狀況，對照醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)提供的納稅申報信息，可以對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進行明確;三是應該重視資金監(jiān)管。企業(yè)應該依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關要求，將自身用于經(jīng)營結算的基本存款賬戶以及其他存款賬戶如實上報給稅務機關，確保稅務機關能夠把握企業(yè)的資金流向，做好相應資金結算情況的評估與核查工作，保證稅收管理的效果。

（三）做好藥品零售管理

在實施藥品零售管理的過程中，應當以企業(yè)自身經(jīng)營情況的實際為出發(fā)點，對經(jīng)營賬冊不斷優(yōu)化和完善，做好銷售發(fā)票的開具規(guī)范化管理工作，結合稅控收銀機的數(shù)據(jù)來做好稅收征管相關工作，將GSP認證標準作為企業(yè)管理的參考規(guī)范。

三、結語

總而言之，市場經(jīng)濟環(huán)境下，醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理方面呈現(xiàn)出了許多新的特點，要求企業(yè)管理層重視起來，做好經(jīng)營管理工作的同時，關注稅收管理中存在的難點和問題，采取有效措施來對稅收管理進行強化，以更好的適應越發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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