龔尚鋒
摘要:作為流通藥品生產(chǎn)商與藥品消費(fèi)者的重要橋梁,醫(yī)藥流通企業(yè)處于醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈中的核心位置,其運(yùn)營(yíng)情況會(huì)在一定程度上影響醫(yī)藥產(chǎn)品的流通和銷(xiāo)售。伴隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化,醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中呈現(xiàn)出了一些新的特點(diǎn),其稅收管理工作也變得更加復(fù)雜,需要企業(yè)采取有效的應(yīng)對(duì)措施,保證各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。本文結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),就其稅收管理的難點(diǎn)以及強(qiáng)化措施進(jìn)行了討論,希望能夠推動(dòng)醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:醫(yī)藥流通企業(yè);經(jīng)營(yíng)特點(diǎn);稅收管理
最近幾年,在與政府監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行博弈的過(guò)程中,醫(yī)藥流通企業(yè)開(kāi)始結(jié)合行業(yè)特點(diǎn),構(gòu)建起獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式,部分企業(yè)甚至為了實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)的最大化,于法律和政策的邊緣瘋狂試探,隨意提高藥品價(jià)格,導(dǎo)致醫(yī)藥流通領(lǐng)域成為了商業(yè)賄賂以及偷稅漏稅的重災(zāi)區(qū)?;诖?,應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與稅收管理的研究,切實(shí)做好稅收征管工作,通過(guò)良好的稅收管理來(lái)規(guī)范醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,保障相關(guān)領(lǐng)域的健康發(fā)展。
一、醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
醫(yī)藥流通行業(yè)本身的性質(zhì)特殊,市場(chǎng)準(zhǔn)入條件相當(dāng)嚴(yán)格,而且有著比較獨(dú)特的價(jià)格形成機(jī)制,其對(duì)于醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理影響巨大。新的發(fā)展環(huán)境下,醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中,呈現(xiàn)出了多樣化的經(jīng)營(yíng)模式,這些經(jīng)營(yíng)模式有著各自鮮明的特點(diǎn):
(一)廠家自營(yíng)模式
廠家自營(yíng)模式簡(jiǎn)單來(lái)講,就是醫(yī)藥生產(chǎn)商自主設(shè)置營(yíng)銷(xiāo)點(diǎn),對(duì)自身生產(chǎn)的醫(yī)藥產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售,銷(xiāo)售及管理成本較高,需要龐大的銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì),同時(shí)也需要就醫(yī)生開(kāi)具的處方給予相應(yīng)回扣,這種行為的本質(zhì),是廠商、醫(yī)院和處方醫(yī)生之間的利潤(rùn)分配或者再分配?,F(xiàn)階段,醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)可以自主對(duì)政府直接定價(jià)以外的醫(yī)藥產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià),因此藥品的零售價(jià)格較高,相比較同類(lèi)產(chǎn)品,分配優(yōu)勢(shì)更加明顯,因此被多數(shù)大型醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)青睞。不過(guò)從目前來(lái)看,藥品的銷(xiāo)售需要具備GSP資格,這也導(dǎo)致很多時(shí)候,醫(yī)藥生產(chǎn)商即便選擇了自營(yíng)模式,也同樣需要以地方醫(yī)藥銷(xiāo)售公司為支撐,完成藥品的最終銷(xiāo)售。
(二)底價(jià)招商模式
新的發(fā)展環(huán)境下,廠商自營(yíng)模式較高的銷(xiāo)售和管理成本使得其開(kāi)始被逐漸淘汰,底價(jià)招商模式隨之出現(xiàn),生產(chǎn)商派駐的廠方銷(xiāo)售人員被部分醫(yī)生或者醫(yī)藥代表替代,形成新的醫(yī)藥產(chǎn)品代理銷(xiāo)售模式,以藥品最低出廠價(jià)格,得到藥品的區(qū)域銷(xiāo)售代理權(quán)限,再以相對(duì)較高的批發(fā)價(jià)格,將藥品出售給藥店和醫(yī)院,在這個(gè)過(guò)程中,代理人需要對(duì)銷(xiāo)售渠道進(jìn)行維護(hù),對(duì)處方醫(yī)生的回扣進(jìn)行兌現(xiàn)??紤]藥品經(jīng)營(yíng)方的準(zhǔn)入條件相當(dāng)嚴(yán)格,加上想要實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院的銷(xiāo)售必須提供合法銷(xiāo)售發(fā)票,很多時(shí)候代理人都會(huì)選擇在具備相關(guān)資質(zhì)的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)掛靠,以確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利展開(kāi)。被掛靠的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)可以為掛靠方提供合法經(jīng)營(yíng)資質(zhì),在利用進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)對(duì)管理成本及稅務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除后,會(huì)以現(xiàn)金的形式向掛靠人返還,作為其回報(bào)。
(三)傭金銷(xiāo)售模式
從適應(yīng)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)展需求,應(yīng)對(duì)政府有關(guān)部門(mén)對(duì)藥品價(jià)格調(diào)查與管控的角度,部分醫(yī)藥生產(chǎn)廠商在對(duì)藥品出廠價(jià)格進(jìn)行確定時(shí),采用了接近批發(fā)價(jià)或者零售價(jià)的價(jià)格,藥品出廠價(jià)格大大提高,底價(jià)招商模式的應(yīng)用遇到了阻礙,使得代理方及掛靠公司對(duì)自身的性質(zhì)做出了改變,消除了與生產(chǎn)商的直接供銷(xiāo)關(guān)系,這樣底價(jià)招商模式中的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)被轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)售傭金,以各種各樣的方式如中介費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等,被中轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)接收,這部分費(fèi)用還需要兌現(xiàn)處方醫(yī)生的回扣。
二、醫(yī)藥流通企業(yè)稅收管理
(一)稅收管理難點(diǎn)
一方面,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)呈現(xiàn)出了復(fù)雜性和多樣性的特征,增加了稅收管理的難度。稅收管理涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)密,關(guān)系著企業(yè)的資金安全,具有很強(qiáng)的隱蔽性,管理難度較大,也容易受到內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響,加上現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)于先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用,無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的監(jiān)督控制。在實(shí)踐中,很多企業(yè)都存在信息系統(tǒng)建設(shè)不到位的情況,ERP系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相互獨(dú)立,脫節(jié)嚴(yán)重,導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)憑借現(xiàn)有的技術(shù)手段并不能很好地從ERP系統(tǒng)中獲取信息,也就對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行把控;二是沒(méi)有能夠形成多部門(mén)信息共享及綜合監(jiān)管機(jī)制。部分企業(yè)不僅經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥產(chǎn)品,還會(huì)在一定程度上為公眾提供相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù),但是這樣很容易導(dǎo)致管轄權(quán)限混亂的現(xiàn)象,給稅收征管的順利實(shí)施造成阻礙,引發(fā)漏征或者漏管的情況。依照職責(zé)就醫(yī)藥流通企業(yè)進(jìn)行劃分,其涉及的監(jiān)管主體眾多,包括了衛(wèi)生、藥監(jiān)、社保、工商以及稅務(wù)等,而從目前來(lái)看,各監(jiān)管主體之間缺乏有效的信息溝通及協(xié)調(diào)機(jī)制,缺乏對(duì)于第三方數(shù)據(jù)的有效應(yīng)用,綜合管理效應(yīng)沒(méi)有能夠充分發(fā)揮出來(lái)。
(二)稅收管理策略
1.完善信息共享平臺(tái)
現(xiàn)階段,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,使得信息技術(shù)開(kāi)始被廣泛應(yīng)用在醫(yī)藥產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié),政府相關(guān)部門(mén)就醫(yī)藥行業(yè)中的GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更新,對(duì)藥品電子監(jiān)管制度進(jìn)行了強(qiáng)化。從稅務(wù)部門(mén)的角度,應(yīng)該建立起更加完善的信息交換與共享平臺(tái),加強(qiáng)與藥監(jiān)部門(mén)、藥品招標(biāo)機(jī)構(gòu)以及醫(yī)院等的聯(lián)系,推動(dòng)企業(yè)GSP認(rèn)證信息以及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高度共享,結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的實(shí)際情況,構(gòu)建起健全完善的數(shù)據(jù)信息庫(kù),做好各類(lèi)數(shù)據(jù)信息的采集、整理工作,確保稅收管理的順利進(jìn)行。
2.重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理
一是應(yīng)該做好發(fā)票管理工作。從稅收管理的角度,發(fā)票管理的重要性不言而喻,可以將其分為兩個(gè)方面的內(nèi)容:(1)必須重視發(fā)票管理。醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)該對(duì)照相應(yīng)的藥品出廠價(jià)格,開(kāi)展醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入、產(chǎn)出和成本構(gòu)成,高度重視相應(yīng)的發(fā)票管理工作,監(jiān)督控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣情況;(2)必須重視對(duì)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)票管理。在實(shí)際操作中,需要參照新的GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),以及《關(guān)于規(guī)范藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中票據(jù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)食藥監(jiān)安〔2009〕283號(hào))的有關(guān)規(guī)定,提升醫(yī)藥企業(yè)發(fā)票管理的有效性。同時(shí),企業(yè)在開(kāi)展醫(yī)藥產(chǎn)品銷(xiāo)售的工作時(shí),必須實(shí)施《銷(xiāo)售出庫(kù)單》備查制,對(duì)于在購(gòu)進(jìn)以及銷(xiāo)售過(guò)程中獲得的《銷(xiāo)售出庫(kù)單》以及相關(guān)附列單據(jù),定期進(jìn)行整理歸檔,為后續(xù)查詢(xún)提供便利,也應(yīng)該對(duì)發(fā)票的領(lǐng)用、采購(gòu)、核對(duì)及銷(xiāo)毀等環(huán)節(jié)進(jìn)行管控,保證票面信息的真實(shí)性和完整性;二是應(yīng)該做好實(shí)物管理工作。實(shí)物管理的內(nèi)容同樣體現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)做好信息收集控制。在我國(guó),醫(yī)療機(jī)構(gòu)本身的性質(zhì)屬于免稅經(jīng)營(yíng)組織,因?yàn)榭梢詫?shí)現(xiàn)免稅經(jīng)營(yíng),所以并沒(méi)有逃稅的動(dòng)機(jī),更不需要對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)信息進(jìn)行隱瞞。在現(xiàn)有招標(biāo)采購(gòu)模式下,醫(yī)院采購(gòu)藥品的價(jià)格信息、生產(chǎn)信息以及配送信息都非常明確,將其作為節(jié)點(diǎn)可以向上進(jìn)行追溯,幫助稅務(wù)部門(mén)做好對(duì)于藥品流通企業(yè)銷(xiāo)售行為的清查工作;(2)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理。可以面向醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)存管理系統(tǒng)進(jìn)行備案,掌握最新的藥品進(jìn)銷(xiāo)存狀況,對(duì)照醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供的納稅申報(bào)信息,可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行明確;三是應(yīng)該重視資金監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)該依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)要求,將自身用于經(jīng)營(yíng)結(jié)算的基本存款賬戶(hù)以及其他存款賬戶(hù)如實(shí)上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān),確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠把握企業(yè)的資金流向,做好相應(yīng)資金結(jié)算情況的評(píng)估與核查工作,保證稅收管理的效果。
(三)做好藥品零售管理
在實(shí)施藥品零售管理的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)以企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)際為出發(fā)點(diǎn),對(duì)經(jīng)營(yíng)賬冊(cè)不斷優(yōu)化和完善,做好銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具規(guī)范化管理工作,結(jié)合稅控收銀機(jī)的數(shù)據(jù)來(lái)做好稅收征管相關(guān)工作,將GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)管理的參考規(guī)范。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面呈現(xiàn)出了許多新的特點(diǎn),要求企業(yè)管理層重視起來(lái),做好經(jīng)營(yíng)管理工作的同時(shí),關(guān)注稅收管理中存在的難點(diǎn)和問(wèn)題,采取有效措施來(lái)對(duì)稅收管理進(jìn)行強(qiáng)化,以更好的適應(yīng)越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
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財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2020年17期