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    企業(yè)合并報(bào)表編制中的常見(jiàn)問(wèn)題和對(duì)策

    2020-06-29 07:35:04任鎧
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年17期
    關(guān)鍵詞:常見(jiàn)問(wèn)題對(duì)策企業(yè)

    任鎧

    摘要:在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代背景下,企業(yè)機(jī)遇增加的同時(shí)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也隨之增大。這主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)范疇逐漸擴(kuò)充,合并重組行為不斷增多。為了迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求,便于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展,需要企業(yè)做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作,將企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況真實(shí)展現(xiàn),保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的合理性和真實(shí)性,給企業(yè)管理層制定決策提供精準(zhǔn)依據(jù)。本文就結(jié)合合并報(bào)表編制意義,重點(diǎn)對(duì)企業(yè)合并報(bào)表編制中常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行解析,并結(jié)合不同的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:企業(yè);合并報(bào)表編制;常見(jiàn)問(wèn)題;對(duì)策

    隨著新會(huì)計(jì)政策的頒布,對(duì)合并報(bào)表編制提出了新的要求,要求合并報(bào)表能夠充分展現(xiàn)出企業(yè)運(yùn)營(yíng)及發(fā)展情況,從而給企業(yè)管理者制定決策提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)參考。合并報(bào)表自身主要由合并利潤(rùn)表、合并損益表、合并資產(chǎn)負(fù)債表等組成。合并報(bào)表編制的準(zhǔn)確與否對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展有著直接的影響,所以要求在合并報(bào)表編制過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況,制定編制計(jì)劃,嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行合并報(bào)表編制,保證報(bào)表編制的合理性和專業(yè)性,給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持。

    一、加強(qiáng)企業(yè)合并報(bào)表編制的意義

    從企業(yè)合并角度來(lái)說(shuō),也就是指企業(yè)通過(guò)兼并、控股的方式,對(duì)其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行把控和管理的行為。合并企業(yè)需要通過(guò)編制合并報(bào)表,對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行了解。合并報(bào)表作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成的產(chǎn)物,是迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需而產(chǎn)生的,能夠真實(shí)地展現(xiàn)出企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)狀況。通常情況下,合并報(bào)表是指對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行展現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并報(bào)表的配合下,能夠把集團(tuán)企業(yè)當(dāng)作一個(gè)整體,在母公司和子公司的合作下,形成一個(gè)統(tǒng)一的報(bào)表。但是不管是母公司,還是子公司,自身都具有獨(dú)立性特點(diǎn),并且在會(huì)計(jì)報(bào)表制作中,也具備該特性,需要母公司和子公司分配進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制及處理工作。合并報(bào)表編制主體為集團(tuán)企業(yè),根據(jù)母公司和子公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息處理,在母公司統(tǒng)一管理下進(jìn)行報(bào)表編制,抵銷(xiāo)虛增資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn),形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表。在此編制條件下,合并報(bào)表能夠?qū)δ腹竞妥庸緦?shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行真實(shí)展現(xiàn),能夠有效避免人為粉飾報(bào)表行為出現(xiàn),從根源上防范各種違規(guī)違法行為。

    二、企業(yè)合并報(bào)表編制中的常見(jiàn)問(wèn)題

    (一)編制范疇不清晰

    隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在開(kāi)展合并報(bào)表編制的工作時(shí)有了新的發(fā)展方向。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求,需要企業(yè)在進(jìn)行合并報(bào)表編制過(guò)程中,應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)企業(yè)實(shí)際管理情況,確定合并報(bào)表編制范疇;同時(shí)需要將直接或者間接控制的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并處理,從而保證能夠獲取較為全面的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息。但是企業(yè)在實(shí)際編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中,由于合并范疇受到各種因素的影響,導(dǎo)致編制工作將會(huì)面臨各種問(wèn)題,從而使得合并報(bào)表信息出現(xiàn)偏差,無(wú)法保證信息的真實(shí)性和有效性。通常情況下,影響企業(yè)合并報(bào)表編制工作的因素主要有兩點(diǎn):一個(gè)是持股合并;另一個(gè)是暫時(shí)性控制。一方面在持股合并中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)間接持股控制報(bào)表合并方法進(jìn)行明確要求,從而導(dǎo)致合并報(bào)表編制結(jié)果不合;另一方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺少對(duì)暫時(shí)性控制合并報(bào)表操作的具體要求,從而難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)框架的實(shí)質(zhì)性控制,無(wú)法將其融入到合并報(bào)表編制范疇內(nèi),造成控制范疇模糊,影響編制效果。

    (二)會(huì)計(jì)方法不統(tǒng)一

    隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,要求合并報(bào)表編制內(nèi)容更加全面,因此編制難度也不斷提高。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求為依據(jù),需要企業(yè)統(tǒng)一合并報(bào)表子公司與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表,并對(duì)相關(guān)信息活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)和思考,將財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作落實(shí)到位。但是,由于部分企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)逐漸朝著多元化方向發(fā)展,因此其經(jīng)營(yíng)范疇和領(lǐng)域涉及的內(nèi)容比較廣泛,行業(yè)的跨度較為明顯。在此過(guò)程中,子公司可能根據(jù)其運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,導(dǎo)致母子公司在會(huì)計(jì)制度方面將會(huì)有所差別,給后續(xù)合并報(bào)表工作開(kāi)展帶來(lái)一定的影響;并且在子公司和母公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不統(tǒng)一的環(huán)境下,子公司對(duì)其報(bào)表的調(diào)整和修改必然會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性造成影響。這需要重新編制子公司財(cái)務(wù)報(bào)表,使得財(cái)務(wù)部門(mén)工作強(qiáng)度增加,財(cái)務(wù)管理成本也隨之升高。

    (三)合并方式不合理

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確表示出其財(cái)務(wù)報(bào)表合并的主要目的,也就是對(duì)合并其實(shí)際財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)情況有充分的了解。因此需要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)和企業(yè)利益等多方面財(cái)務(wù)內(nèi)容的整合。但是在實(shí)際過(guò)程中,由于缺少完善的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)采取的合并方法缺少合理性,導(dǎo)致企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果不精準(zhǔn);并且企業(yè)合并過(guò)程中,普遍采用的會(huì)計(jì)核算方法為權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法,但是在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行明確規(guī)定,使得大多數(shù)企業(yè)始終按照自身實(shí)際發(fā)展需求選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式,甚至將兩種方式進(jìn)行融合,無(wú)法保證合并報(bào)表和實(shí)際情況的統(tǒng)一性。

    三、企業(yè)合并報(bào)表編制中常見(jiàn)問(wèn)題的處理對(duì)策

    (一)明確企業(yè)合并報(bào)表編制范疇

    明確企業(yè)合并報(bào)表編制范疇,能夠有效確保合并報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性,便于企業(yè)制定合理的發(fā)展決策。要想真實(shí)地展現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況,需要根據(jù)實(shí)際確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范疇。通常情況下,母公司控制子公司納入合并報(bào)表編制范圍,防止子公司被排除在合并范圍之外。企業(yè)在確定合并報(bào)表范疇過(guò)程中,可以從兩個(gè)方面進(jìn)行,一個(gè)是控制權(quán),另一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式。其中,控制權(quán)也就是指一個(gè)企業(yè)可以決定另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)權(quán)限,通過(guò)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的利益權(quán)限進(jìn)行控制。母公司在對(duì)子公司間接控制過(guò)程中,需要保證其具有子公司50%的表決權(quán),只有滿足該要求,才能實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)子公司的控制。如果無(wú)法對(duì)母公司是否能夠控制子公司進(jìn)行判斷,則可以采用實(shí)質(zhì)重于形式的方法,母公司具有的表決權(quán)限不可只看做成投資比例,而是需要關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制權(quán)。母公司能夠控制子公司,并且母公司享有被投資企業(yè)的所有控制權(quán),不管企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小,本質(zhì)怎樣,都可以納入到合并報(bào)表范疇內(nèi),同時(shí)也可以將其當(dāng)作合并報(bào)表編制的依據(jù),將其融入到合并范疇中,從而保證合并報(bào)表編制工作順利完成。

    (二)統(tǒng)一子母公司會(huì)計(jì)政策

    在開(kāi)展合并報(bào)表編制工作過(guò)程中,尤其是子公司和母公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相同的情況下,需要企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,對(duì)子公司明確統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)這種方式,能夠有效避免合并報(bào)表編制問(wèn)題,防止企業(yè)在其中投放大量精力和時(shí)間,有效提高合并報(bào)表編制水平和效率。要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一,需要對(duì)直接控制關(guān)系子母公司的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一管理,全面落實(shí)統(tǒng)一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,讓合并報(bào)表編制具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。并且,應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一要求,保證子公司和母公司會(huì)計(jì)核算節(jié)點(diǎn)相對(duì)應(yīng),提高合并報(bào)表編制的真實(shí)性和有效性[5]。對(duì)于子公司和母公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范疇差異問(wèn)題,按照可靠性與可比性原則相互融合,選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。通常情況下,會(huì)計(jì)制度選擇往往可以根據(jù)母公司實(shí)際情況作為參考;除此之外,在合并報(bào)表編制過(guò)程中,還要按照統(tǒng)一性要求進(jìn)行。統(tǒng)一性原則需要子公司和母公司在合并報(bào)表編制過(guò)程在相同條件下進(jìn)行。在此原則基礎(chǔ)上,子公司和母公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)處理方法做到高效一致,能夠有效保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。如果存在不一致現(xiàn)象,就無(wú)法確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和可比性,則會(huì)給后續(xù)合并報(bào)表編制工作開(kāi)展帶來(lái)直接影響。此外,在進(jìn)行合并報(bào)表編制過(guò)程中,應(yīng)該秉持重要性要求,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和合并要求,選擇合并要求,合理劃分各類信息,將其融入到報(bào)表合并活動(dòng)中,將部分重要信息展現(xiàn)出來(lái),讓財(cái)務(wù)報(bào)表更加鮮明。

    (三)合理選擇報(bào)表編制方法

    現(xiàn)階段,我國(guó)合并報(bào)表編制采取的方法有兩種,一個(gè)是成本法,另一個(gè)是權(quán)益法。在采用成本法進(jìn)行核算處理過(guò)程中,母公司需要結(jié)合實(shí)際情況,根據(jù)權(quán)益法要求,通過(guò)修改合并報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù),降低母公司對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)情況的干涉。在成本核算管理中,母公司對(duì)子公司的控制成本,可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到展現(xiàn),子公司在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,可以按照股利分配要求進(jìn)行投資效益展現(xiàn),而母公司通過(guò)對(duì)子公司采取權(quán)益分配法實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)效益的把控,但是在控制過(guò)程中,母公司無(wú)法把子公司股份情況記入到合并報(bào)表中,并且母公司在子公司的持股情況也不能得到量化處理。由此可見(jiàn),由于集團(tuán)企業(yè)自身實(shí)際效益和預(yù)期之間存在偏差,使得成本使用范疇逐漸減小,只適合運(yùn)用在一些非上市企業(yè)中。而權(quán)益法編制合并報(bào)表,無(wú)論子公司是否實(shí)現(xiàn)股利分配,子公司期初未分配利潤(rùn)及本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目均須經(jīng)母公司確認(rèn)后才可以進(jìn)行削減。母公司應(yīng)收股利項(xiàng)目與子公司應(yīng)付股利項(xiàng)目之間可以實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo),但是在抵消過(guò)程中,子公司利潤(rùn)情況需要以母公司持有子公司的股份及子公司會(huì)計(jì)年度中獲取的收入為基礎(chǔ)。即使子公司不派發(fā)現(xiàn)金和股票股利,計(jì)算結(jié)果也不會(huì)影響集團(tuán)凈利潤(rùn)。合并報(bào)表可以采用權(quán)益法進(jìn)行編制,滿足穩(wěn)健性要求,能夠真實(shí)地展現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際情況。除此之外,合并報(bào)表作為集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的提煉模式,應(yīng)展現(xiàn)其通用性和實(shí)用性,滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的實(shí)際要求,展現(xiàn)出集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)濟(jì)效益等成果,集團(tuán)企業(yè)外部報(bào)表使用者及時(shí)獲取企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)信息,綜合思考各個(gè)報(bào)表使用者的實(shí)際需求,提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    總而言之,在當(dāng)前背景下,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大,各種大企業(yè)之間商業(yè)活動(dòng)逐漸頻繁,經(jīng)營(yíng)范疇也不斷擴(kuò)充,資本整合和并購(gòu)行為隨之增加,投資活動(dòng)頻繁出現(xiàn)。財(cái)務(wù)合并報(bào)表作為真實(shí)展現(xiàn)母公司和子公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表,能夠從多個(gè)角度入手,真實(shí)地展現(xiàn)出多個(gè)企業(yè)共同經(jīng)營(yíng)情況下的經(jīng)營(yíng)成果,便于企業(yè)管理者和投資者及時(shí)掌握企業(yè)實(shí)際情況,制定合理的發(fā)展決策,也是集團(tuán)體企業(yè)向外部集團(tuán)報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況的載體。企業(yè)合并報(bào)表編制涉及的內(nèi)容比較多,財(cái)務(wù)賬務(wù)處理較為復(fù)雜,所以成為了當(dāng)前各個(gè)企業(yè)重點(diǎn)思考的內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行合并報(bào)表編制過(guò)程中,需要把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)作基礎(chǔ),和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相接軌,保證合并報(bào)表編制的合理性和有效性,為企業(yè)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展提供指導(dǎo),保證合并報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)有效,提高信息質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn):

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