發(fā)行法定數(shù)字貨幣對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響分析

任潔瓊

摘 要 在新時(shí)期環(huán)境下，全球范圍內(nèi)都產(chǎn)生了各種數(shù)字貨幣。數(shù)字貨幣有著顯著的特點(diǎn)，也滿足人們的使用需求，其也將成為未來的主流貨幣形式。面對(duì)這種發(fā)展背景，我國(guó)中央銀行也對(duì)數(shù)字貨幣進(jìn)行了深入的研究與分析，并推動(dòng)了法定數(shù)字貨幣的發(fā)行，而這種貨幣形式的出現(xiàn)對(duì)其會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作也造成了深遠(yuǎn)的影響。本文針對(duì)發(fā)行法定數(shù)字貨幣對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響進(jìn)行分析，并提出減小影響的措施，希望對(duì)其開展會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作提供幫助。

關(guān)鍵詞 數(shù)字貨幣 中央銀行 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù) 影響

一、前言

現(xiàn)階段，各種各樣電子支付的形式不斷產(chǎn)生，數(shù)字貨幣類型也不斷增加，如萊特幣和比特幣等。此類貨幣類型在使用中還存在諸多不成熟的情況，但其憑借數(shù)字化的形式流通，具備傳統(tǒng)貨幣不可比擬的流通特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)，因此得到了人們的廣泛使用。數(shù)字貨幣是未來主流的貨幣發(fā)展趨勢(shì)。為了促進(jìn)數(shù)字貨幣規(guī)范發(fā)展和合理管控，法定數(shù)字貨幣得到了發(fā)行，這對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作造成了很大的影響。因此，這就需要其積極采取有效的措施做好影響的應(yīng)對(duì)和處理，保證工作的有序和高質(zhì)開展。

二、法定數(shù)字貨幣概述

對(duì)于數(shù)字貨幣來說，其主要是對(duì)實(shí)體貨幣的價(jià)值進(jìn)行數(shù)據(jù)化的表現(xiàn)，雖然其并不是通過政府發(fā)行的，但其是實(shí)物貨幣實(shí)際價(jià)值替代品形式。而法定的數(shù)字貨幣主要是通過各國(guó)的中央銀行發(fā)行，將國(guó)家信用當(dāng)作擔(dān)保的貨幣形式。首先，央行確定數(shù)字貨幣的設(shè)計(jì)以及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，在發(fā)行最初階段體現(xiàn)出“法定”的身份。然后，法定的數(shù)字貨幣在表現(xiàn)的形態(tài)中其實(shí)是具體的金額加密的數(shù)字串形式，此加密的數(shù)字串通過央行來擔(dān)保且簽名而發(fā)行，其攜帶著全量的信息。法定和私人的數(shù)字貨幣存在顯著的區(qū)別，而最顯著區(qū)別為法定的數(shù)字貨幣是將國(guó)家信用當(dāng)作背書，確保交易的對(duì)手互信情況，其數(shù)字貨幣形式能夠更好對(duì)商品和價(jià)值關(guān)系實(shí)現(xiàn)度量，提升交易的效率以及信任度。法定的數(shù)字貨幣運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)框架內(nèi)，主要通過中央銀行認(rèn)證中心來對(duì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和用戶身份等信息實(shí)施集中化管理。借助登記中心來對(duì)央行的數(shù)字貨幣和對(duì)應(yīng)的用戶身份實(shí)施記錄，實(shí)現(xiàn)權(quán)屬的登記處理，并借助記錄流水來實(shí)現(xiàn)對(duì)央行內(nèi)數(shù)字貨幣的產(chǎn)生、清點(diǎn)、流通、核對(duì)和銷毀等全過程的登記工作。[1]

三、發(fā)行法定數(shù)字貨幣對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的科目體系影響

如果按照傳統(tǒng)貨幣管理的思路，在以“中央銀行—商業(yè)銀行”二元的體系下來進(jìn)行貨幣的發(fā)行與回籠，則工作需要涉及很多記賬會(huì)計(jì)的科目，主要包括流通中的現(xiàn)金、銀行中的存款、發(fā)行中基金的往來、發(fā)行的基金等。而如果同時(shí)發(fā)行數(shù)字貨幣以及傳統(tǒng)的紙質(zhì)貨幣，就需要在上一級(jí)的會(huì)計(jì)科目中分別進(jìn)行詳細(xì)性二級(jí)科目的設(shè)置，來對(duì)數(shù)字貨幣以及傳統(tǒng)的紙質(zhì)貨幣實(shí)施區(qū)分，并分別實(shí)施核算。另外，對(duì)會(huì)計(jì)科目實(shí)施細(xì)化處理，會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)貨幣的凈回籠、貨幣的凈投放、金融機(jī)構(gòu)的存款等科目產(chǎn)生影響，也就是資產(chǎn)的負(fù)債表內(nèi)相關(guān)的科目都需要進(jìn)行數(shù)字貨幣以及傳統(tǒng)的紙質(zhì)貨幣科目細(xì)分。[2]

（二）對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算資料的檔案管理影響

目前，人民銀行經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算資料基本上為紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，尚無電子會(huì)計(jì)檔案資料，其管理流程與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案管理方法基本一致。但隨著法定數(shù)字貨幣的產(chǎn)生、發(fā)展和應(yīng)用，加之我國(guó)電子發(fā)票的逐步推廣，人民銀行經(jīng)費(fèi)核算系統(tǒng)或?qū)l(fā)生較大變化，電子會(huì)計(jì)檔案保管形式或?qū)⒅鸩秸紦?jù)主流。而法定數(shù)字貨幣將從檔案數(shù)據(jù)采集、立卷歸檔、檔案查閱、檔案利用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)影響電子會(huì)計(jì)檔案管理。在此背景下，人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門如何采集歸檔相關(guān)信息形成電子會(huì)計(jì)檔案，進(jìn)而如何查詢利用這類會(huì)計(jì)檔案，如何共同管理電子和紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，需要結(jié)合數(shù)字貨幣的特點(diǎn)，并基于會(huì)計(jì)檔案管理的相關(guān)要求綜合考慮。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作制度的影響

在現(xiàn)階段法定的數(shù)字貨幣發(fā)行中，在法律和法規(guī)層面還普遍存在不適應(yīng)的情況。我國(guó)現(xiàn)行法定貨幣的相關(guān)法律與法規(guī)均是通過實(shí)物實(shí)施標(biāo)的，還沒有出臺(tái)和數(shù)字貨幣相關(guān)的法律與法規(guī)。目前，央行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及《預(yù)算法》開展工作，但它們也沒有針對(duì)數(shù)字貨幣進(jìn)行相關(guān)規(guī)定的制定。同時(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)制定，主要是國(guó)家相關(guān)部門頒布，中央銀行是沒有最終的決定權(quán)的，因此在未來法定的數(shù)字貨幣發(fā)行中，中央銀行并不能獲取相關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)主導(dǎo)權(quán)。[3]另外，法定的數(shù)字貨幣在流通全過程中都是以電子方式傳送，這對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作職能造成了影響。我國(guó)金融監(jiān)管的法律體系在運(yùn)行匯總方面往往存在法律無效和法律空白等情況。盡管以區(qū)塊鏈的技術(shù)進(jìn)行數(shù)字貨幣的運(yùn)行可以促進(jìn)貨幣流通中的交易透明性，但數(shù)字貨幣和實(shí)物貨幣存在諸多特定的不同，這勢(shì)必對(duì)其監(jiān)督工作造成影響。

四、發(fā)行法定數(shù)字貨幣對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作影響的對(duì)策

（一）進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)的科目合理設(shè)置

由于數(shù)字貨幣和傳統(tǒng)的紙質(zhì)貨幣存在很大的不同，為了便于中央銀行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)對(duì)數(shù)字貨幣進(jìn)行管理，就需要在傳統(tǒng)紙質(zhì)貨幣基礎(chǔ)上合理設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)的科目。通過對(duì)法定的數(shù)字貨幣進(jìn)行綜合考慮，如發(fā)行的模式、機(jī)制、流程和資金的流轉(zhuǎn)等，進(jìn)而可以在目前流通中的貨幣、銀行的存款和發(fā)行基金的往來等一些一級(jí)會(huì)計(jì)的科目下，設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目，來對(duì)數(shù)字貨幣以及傳統(tǒng)的紙質(zhì)貨幣進(jìn)行區(qū)分，且對(duì)它們分別實(shí)施核算。另外，按照實(shí)際需要，還可以增加新的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，來對(duì)數(shù)字貨幣的發(fā)行業(yè)務(wù)實(shí)施核算。[4]

（二）做好對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善

在現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)中，并沒有對(duì)法定的數(shù)字貨幣進(jìn)行明確的規(guī)定，而如果把法定的數(shù)字貨幣當(dāng)作現(xiàn)金或者現(xiàn)金的等價(jià)物實(shí)施流通以及核算的話，就要在現(xiàn)金以及銀行的存款等部門科目外，進(jìn)行數(shù)字貨幣等資產(chǎn)科目的增加。但數(shù)字貨幣存在獨(dú)特性發(fā)行的方式、監(jiān)管形式、支付方式以及記賬方式等，為了確保對(duì)其流通以及發(fā)行中的管理，還需要對(duì)其匹配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施研究，明確相關(guān)科目的新增，并明確會(huì)計(jì)處理的原則以及方式。在法定的數(shù)字貨幣實(shí)施發(fā)行后，要想實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)和有序發(fā)展，一定要不斷完善我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)數(shù)字的貨幣相關(guān)資產(chǎn)科目實(shí)施會(huì)計(jì)的確認(rèn)和明確，還要對(duì)初始和后續(xù)的計(jì)量以及處置方式實(shí)施明確的規(guī)定。

（三）加快中央銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子化檔案進(jìn)程

在法定的數(shù)字貨幣實(shí)施發(fā)行中，為了促進(jìn)對(duì)其更好地管理，需要加快中央銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子化檔案進(jìn)程，來更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字貨幣經(jīng)費(fèi)的管理和核算。在進(jìn)行會(huì)計(jì)電子化檔案的改革中，可以借鑒財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的核算先進(jìn)做法，比如德勤財(cái)務(wù)的機(jī)器人等。調(diào)整與完善中央銀行的經(jīng)費(fèi)核算管理系統(tǒng)，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)核算的會(huì)計(jì)檔案相關(guān)管理工作，推動(dòng)會(huì)計(jì)電子化檔案的改革。同時(shí)還需要注重檔案管理的制度以及系統(tǒng)的構(gòu)建，積極通過可靠和安全的防護(hù)措施，來保證法定的數(shù)字貨幣相關(guān)會(huì)計(jì)的檔案具有良好的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性，確保數(shù)字貨幣管理工作的質(zhì)量。[5]

（四）借助數(shù)字貨幣的交易信息開展數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)和分析

在法定的數(shù)字貨幣發(fā)行中，主要是借助登記中心來對(duì)海量的交易信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)和全部的記錄。在此管理模式下，數(shù)字貨幣的交易呈現(xiàn)出透明性特點(diǎn)。監(jiān)管部門就可以借助此數(shù)字貨幣大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，針對(duì)數(shù)字貨幣的發(fā)行和流通，資金交易的流向和使用，以及貨幣政策的工具傳導(dǎo)相關(guān)工作數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)與分析，通過對(duì)其相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)施研究，來進(jìn)行數(shù)據(jù)應(yīng)用的有效轉(zhuǎn)化，從而更好地服務(wù)于數(shù)字貨幣的管理和服務(wù)。

五、結(jié)語

數(shù)字貨幣是新時(shí)代環(huán)境下產(chǎn)生的新型貨幣形式，有著顯著的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，法定的數(shù)字貨幣發(fā)行也是未來金融領(lǐng)域發(fā)展的趨勢(shì)。法定的數(shù)字貨幣發(fā)行對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了巨大的影響。為了更好地實(shí)現(xiàn)法定數(shù)字貨幣的發(fā)展，優(yōu)化對(duì)法定數(shù)字貨幣的管理工作，就需要中央銀行積極采取有效的措施改革會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作，這對(duì)其未來發(fā)展具有重要的意義。

（作者單位為中國(guó)銀行股份有限公司河南省分行）

參考文獻(xiàn)

[1] 李炳.關(guān)于法定數(shù)字貨幣的研究共識(shí)與展望[J].金融理論與實(shí)踐，2018（12）：107-112.

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[3] 陳娟.中國(guó)人民銀行發(fā)行法定數(shù)字貨幣的必然、與當(dāng)前支付清算體系對(duì)接的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算[J].時(shí)代金融旬刊，2017（004）：321.

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[5] 孫妮，王瑋.央行發(fā)行數(shù)字貨幣對(duì)商業(yè)銀行的影響研究[J].時(shí)代金融旬刊，2017（002）：100-104.