事業(yè)單位新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施探究

李丹

摘 要 2019年1月1日起實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡(jiǎn)稱“新政府會(huì)計(jì)制度”），能有效地優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理工作，有利于改革優(yōu)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。但在實(shí)際工作中，事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)往往存在會(huì)計(jì)觀念陳舊、很難適應(yīng)核算復(fù)雜的新要求，科研課題的個(gè)別核算方法不明確，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享等問(wèn)題。本文解析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)的重要作用以及改革所面臨的問(wèn)題，并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，為事業(yè)單位中新政府會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)提出意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞 新政府會(huì)計(jì)制度 科研經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位

舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，實(shí)踐證明，這樣的核算體系不能準(zhǔn)確、全面、完整地核算出單位的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)信息，只能看到單位資金收支和現(xiàn)金流量的狀態(tài)，家底不清、成本不明、負(fù)債不確定等現(xiàn)象十分普遍。這是因?yàn)樵谶@樣的體制下，事業(yè)單位只需要關(guān)注申請(qǐng)資金和使用資金兩件事，工作重點(diǎn)就是完成預(yù)算，對(duì)資金的使用效率、行政成本、績(jī)效考核、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等欠缺考慮，由此可見(jiàn)，舊的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行。2019年1月，事業(yè)單位正式開(kāi)始執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，這對(duì)解決上述問(wèn)題有很好的積極作用，但事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，影響著新制度實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的整體效果。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的亮點(diǎn)

新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系，科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及應(yīng)用原則，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的情況進(jìn)行了更詳細(xì)的劃分，并在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加了一系列新的科目，可以更加詳細(xì)地展現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算信息，更準(zhǔn)確、完整和全面地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)情況。統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新政府會(huì)計(jì)制度下增設(shè)“研發(fā)支出”科目，專門用來(lái)歸集資本化研發(fā)成本，改變了舊制度下只重視權(quán)益成本核算，忽視資本性支出，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)成本核算缺失的問(wèn)題?？傊?，新政府會(huì)計(jì)制度可以更加全面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為科學(xué)核算科研成果真實(shí)成本、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)績(jī)效監(jiān)督考核、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提高和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的作用。

二、事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)的陳舊觀念一時(shí)很難轉(zhuǎn)變

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要會(huì)計(jì)的具體落實(shí)，執(zhí)行了多年的舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等老經(jīng)驗(yàn)和觀念，還明顯地影響著會(huì)計(jì)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸集、核算及判斷，即存在原有老會(huì)計(jì)規(guī)范慣性思維影響，對(duì)新制度準(zhǔn)則的把握不準(zhǔn)、不順、不全等多種情況及問(wèn)題。雖然會(huì)計(jì)主管部門不斷下發(fā)相關(guān)培訓(xùn)資料文件以促進(jìn)自學(xué)，組織集體通讀、培訓(xùn)交流等，但要短期內(nèi)達(dá)到轉(zhuǎn)變思路、領(lǐng)會(huì)原則、準(zhǔn)確執(zhí)行的目標(biāo)，還需要一段時(shí)間的調(diào)整。

（二）核算復(fù)雜，會(huì)計(jì)管理成本提高

新政府會(huì)計(jì)制度要求在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，不同于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的“雙分錄”模式，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而其他不涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支則僅作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)存在收入與預(yù)算收入的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同、費(fèi)用與預(yù)算支出的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，導(dǎo)致其核算存在較大的差異。弊端也顯而易見(jiàn)：核算較過(guò)去更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)的素質(zhì)要求更高，涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)需要做兩套分錄，會(huì)計(jì)管理成本提高。

（三）無(wú)法反映單位資產(chǎn)當(dāng)前真實(shí)情況

新政府會(huì)計(jì)制度要求自2019年1月1日起，事業(yè)單位固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，而且規(guī)定事業(yè)單位在規(guī)定日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)要進(jìn)行補(bǔ)提折舊。這樣的操作會(huì)造成當(dāng)前單位賬面資產(chǎn)大幅減少，但實(shí)際上單位還在使用這些固定資產(chǎn)，從而無(wú)法反映單位資產(chǎn)的真實(shí)情況。這種折舊方式最大的負(fù)面作用是會(huì)迅速且明顯地降低單位擁有資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不利于反映單位資產(chǎn)當(dāng)前的真實(shí)情況。

（四）科研課題財(cái)政撥款中轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)的核算方法值得推敲

假定主研和參研單位全部執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，一般情況下，課題主研單位在轉(zhuǎn)撥參研單位科研課題專項(xiàng)款時(shí)，按約定金額計(jì)入事業(yè)支出等科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)支出。參研單位在收到轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)后，在預(yù)算會(huì)計(jì)中全額計(jì)入事業(yè)預(yù)算收入——非同級(jí)財(cái)政撥款科目進(jìn)行核算，同時(shí)在發(fā)生科研業(yè)務(wù)支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)入事業(yè)支出等科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)支出。特殊情況下，參研單位為非獨(dú)立法人單位，集團(tuán)內(nèi)部會(huì)對(duì)科研項(xiàng)目任務(wù)及經(jīng)費(fèi)進(jìn)行再分配，集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)單位收到科研課題財(cái)政撥款中轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)后，會(huì)計(jì)核算將再次重復(fù)上述參研單位的會(huì)計(jì)核算做法?？梢?jiàn)，一筆科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥款在主研單位和參研單位重復(fù)進(jìn)行了多次同科目同方向的會(huì)計(jì)核算，無(wú)形中增加了財(cái)政撥款預(yù)算收入和事業(yè)支出數(shù)。

（五）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享

現(xiàn)階段，大型國(guó)有事業(yè)單位使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在集團(tuán)內(nèi)部基本實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，系統(tǒng)版本的升級(jí)也十分及時(shí)，核算功能從單一到綜合的提升也很明顯，但傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)往往只注重財(cái)務(wù)的核算需要，絕大部分都僅限于財(cái)務(wù)部門使用，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的三大主要流程，即業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程、管理流程的有機(jī)融合，無(wú)法提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)信息的共享效率，部門之間的信息無(wú)法得到及時(shí)的傳遞與反饋，各部門掌握的信息數(shù)據(jù)往往不一致，增加了部門之間的溝通和對(duì)賬工作，影響了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，增加了多方面的工作量，更為管理決策和編制各類預(yù)算、決算等提供參考依據(jù)帶來(lái)不利，科學(xué)化、精細(xì)化預(yù)算管理的目標(biāo)很難順利實(shí)現(xiàn)。

三、事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

1.增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，提高工作主動(dòng)性。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，貫徹實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，是單位落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的一項(xiàng)重要任務(wù)，單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都要增強(qiáng)自己的責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高工作主動(dòng)性。在思想上要高度重視，切實(shí)提高工作的全局性。

2.單位領(lǐng)導(dǎo)的重視是落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度人力和財(cái)力保障的重要前提，會(huì)計(jì)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，改變根深蒂固的老觀念。財(cái)務(wù)人員掌握新制度、新方法迫在眉睫，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度中的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等規(guī)定，掌握平行記賬規(guī)則，理解雙功能、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙報(bào)告下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異和聯(lián)系等，把握理論知識(shí)、具備實(shí)操能力，只有配備觀念新、能力強(qiáng)、跟得上時(shí)代發(fā)展的財(cái)務(wù)人員，才能將新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)到位。

（二）完善資產(chǎn)賬務(wù)處理模式

從某種角度來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位是不以盈利為目的的為大眾提供服務(wù)的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位管理不必過(guò)多考慮成本與利潤(rùn)，因此計(jì)提折舊也應(yīng)該體現(xiàn)事實(shí)重于形式的原則。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)大部分為辦公用資產(chǎn)，資產(chǎn)的磨損程度低，大部分資產(chǎn)修復(fù)再使用的成本低廉。從提倡節(jié)省、將有效的資金運(yùn)用到最需要的地方、減少各種不必要的資源浪費(fèi)的角度來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)有使用價(jià)值或有可恢復(fù)價(jià)值時(shí)，完全不必計(jì)提折舊，或可以研究如何延長(zhǎng)事業(yè)單位資產(chǎn)使用期限，不能簡(jiǎn)單使用“一刀切”的方式，即統(tǒng)一企業(yè)常用的固定資產(chǎn)使用年限和計(jì)提折舊的基本方法，可以根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況，制定多種形式的資產(chǎn)計(jì)提折舊核算辦法。

（三）將科研課題財(cái)政撥款中轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)納入其他往來(lái)科目進(jìn)行核算

1.科研項(xiàng)目主研單位在收到科研項(xiàng)目財(cái)政預(yù)算撥款后，在預(yù)算會(huì)計(jì)扣除應(yīng)轉(zhuǎn)撥各參研單位的款項(xiàng)后的差額計(jì)入財(cái)政撥款預(yù)算收入，應(yīng)轉(zhuǎn)撥各參研單位的款項(xiàng)計(jì)入其他往來(lái)科目進(jìn)行核算，同時(shí)根據(jù)已經(jīng)簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書或者經(jīng)濟(jì)合同，要求向參研單位按時(shí)撥付相關(guān)款項(xiàng)，按約定金額在其他往來(lái)科目中進(jìn)行核算。

2.科研項(xiàng)目參研單位在收到主研單位撥付的科研項(xiàng)目財(cái)政預(yù)算撥款后，在預(yù)算會(huì)計(jì)中全額計(jì)入事業(yè)預(yù)算收入——非同級(jí)財(cái)政撥款科目進(jìn)行核算。

3.科研項(xiàng)目參研單位為非獨(dú)立法人單位，在集團(tuán)內(nèi)部完成科研項(xiàng)目任務(wù)及經(jīng)費(fèi)的再分配、相關(guān)單位收到科研課題財(cái)政撥款中轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)后，會(huì)計(jì)核算將再次重復(fù)上述第二條的做法。

這樣，科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥款在主研單位和參研單位進(jìn)行了多次會(huì)計(jì)核算，但不會(huì)出現(xiàn)增加財(cái)政撥款預(yù)算收入和事業(yè)支出數(shù)的問(wèn)題。

（四）重視財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)控信息化平臺(tái)建設(shè)工作

隨著科學(xué)事業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)決策和管理難度增加，信息滯后、預(yù)算不合理等問(wèn)題成為了制約事業(yè)單位發(fā)展的重要因素。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)控信息的共享，實(shí)現(xiàn)了物流、資金流、信息流的集成融合，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合，從而提高了數(shù)據(jù)處理的一致性和及時(shí)性，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和預(yù)算的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的共享，使得財(cái)務(wù)部門能夠參與整個(gè)業(yè)務(wù)流程中單據(jù)流的審核，早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)與業(yè)務(wù)部門溝通、協(xié)調(diào)，有利于財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督，為實(shí)現(xiàn)新政府會(huì)計(jì)制度要求的全面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息的最終目標(biāo)打下良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是政府會(huì)計(jì)改革不斷推進(jìn)走向縱深的開(kāi)始，事業(yè)單位進(jìn)行制度改革是發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此科研事業(yè)單位要積極適應(yīng)，高度重視新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，事業(yè)單位要認(rèn)真分析現(xiàn)在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問(wèn)題和解決問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的工作潛能和素養(yǎng)，確保新制度得到貫徹落實(shí)，將新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。

（作者單位為中國(guó)船級(jí)社上海規(guī)范研究所）

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