芻議企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及策略

郭信英

摘 要：本文針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，首先介紹了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念及其作用，然后分析了當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，最后就如何加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè);會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;改進(jìn)優(yōu)化

一、引言

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理中具有非常重要的作用，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅可以促進(jìn)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整也具有十分重要的意義。但是，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)相對(duì)來說系統(tǒng)和復(fù)雜的工作，一些企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控開展實(shí)施過程中出現(xiàn)了不少問題，尤其是會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜、會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)突出、會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不足等，迫切要求企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)行業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理模式，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念及其作用

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，重點(diǎn)是為了確保企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)和有關(guān)資金的使用高效標(biāo)準(zhǔn)有序，通過開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)管理活動(dòng)等，提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)管理水平。其作用主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)有利于保證企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，尤其是對(duì)企業(yè)各類日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的合法合理合規(guī)性等進(jìn)行稽核控制，保證國(guó)家法律政策可以得到有效執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度可以得到有力落實(shí)。

第二，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)有利于控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的各類內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)以及分析，及時(shí)識(shí)別發(fā)現(xiàn)各類可能使企業(yè)遭受會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)問題，通過對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的有效控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的概率。

第三，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。做好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督核算，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作非常重要的一項(xiàng)職能，通過加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行事前、事中以及事后的監(jiān)督檢查和稽核分析，確保企業(yè)各項(xiàng)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)有效。

三、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相對(duì)來說是一項(xiàng)較為系統(tǒng)復(fù)雜和專業(yè)的工作，雖然不少企業(yè)都注重強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，但在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施方面還存在不少問題，集中表現(xiàn)在以下方面。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，不少企業(yè)在內(nèi)部管理中仍然主要采取傳統(tǒng)粗放的經(jīng)營(yíng)管理模式，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不夠重視，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開展實(shí)施缺乏系統(tǒng)的組織管理，企業(yè)內(nèi)部管理層以及各級(jí)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，也沒有有效執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)等，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際效果造成了不利的影響。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在執(zhí)行力上不夠強(qiáng)大

有的企業(yè)還沒有建立較為系統(tǒng)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)活動(dòng)的開展缺乏有效的指導(dǎo)約束，同時(shí)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行方面缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范、財(cái)務(wù)資金管理混亂、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等一系列問題。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在監(jiān)督管理上存在乏力的問題

缺乏有效監(jiān)督也是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中較為突出的問題，尤其是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不足，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展實(shí)施不夠規(guī)范，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種各樣的內(nèi)控缺陷，進(jìn)而造成企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理方面出現(xiàn)內(nèi)控流于形式以及內(nèi)控乏力等一系列問題。

四、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體舉措

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)

對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境的加強(qiáng)和改進(jìn)，關(guān)鍵應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模以及內(nèi)部治理架構(gòu)等實(shí)際情況，進(jìn)一步優(yōu)化完善會(huì)計(jì)內(nèi)控的組織架構(gòu)，合理設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)等，按照企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置層次清晰、崗位權(quán)責(zé)明確、相互牽制約束的內(nèi)部管理體系，并改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的決策機(jī)制以及審批流程，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的有效開展實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)條件。同時(shí)，在會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境的改進(jìn)優(yōu)化方面，還應(yīng)注重全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)水平，尤其是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、政策制度、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制理論等方面的系統(tǒng)培訓(xùn)，促進(jìn)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力，確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作順利開展實(shí)施。

（二）突出風(fēng)險(xiǎn)管控在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面，應(yīng)注重進(jìn)一步突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，尤其是科學(xué)合理地選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合選擇資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及凈利率、凈資產(chǎn)收益率、銷售毛利率、現(xiàn)金比率、銷售流動(dòng)負(fù)債等相應(yīng)的指標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的償債能力、盈利能力以及現(xiàn)金流管控能力等進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施過程中風(fēng)險(xiǎn)因素涉及較多的預(yù)算、投資、資產(chǎn)以及決策等活動(dòng)強(qiáng)化評(píng)估管理，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及其危害等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，有針對(duì)性地強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，避免各類風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理

會(huì)計(jì)信息管理是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中非常重要的一部分，會(huì)計(jì)信息傳遞是否及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)，直接關(guān)系到企業(yè)的決策管理、資金管理以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理等。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理方面，應(yīng)注重按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的信息管理系統(tǒng)，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)還可以探索建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息資源進(jìn)行共享，并注重強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)部門之間的溝通對(duì)接等，及時(shí)獲取各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策。同時(shí)，還應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息安全管理等實(shí)際需要，對(duì)會(huì)計(jì)信息授權(quán)管理進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息的安全性。

（四）增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的針對(duì)性

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施過程中，應(yīng)突出關(guān)鍵的控制活動(dòng)，重點(diǎn)應(yīng)包括以下幾方面：強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，圍繞著防范貨幣資金管理疏漏，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)貨幣資金的價(jià)值提升等，優(yōu)化改進(jìn)企業(yè)貨幣資金的各項(xiàng)控制管理流程，尤其是貨幣資金管理流程等，明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算、出納以及預(yù)算管理崗位的職責(zé)權(quán)利，進(jìn)一步嚴(yán)格企業(yè)貨幣資金支付的審批權(quán)限要求，嚴(yán)格控制管理貨幣資金收支審批范圍、金額、程序等，加大現(xiàn)金以及銀行存款管理，促進(jìn)提高貨幣資金控制水平;強(qiáng)化企業(yè)采購(gòu)付款的控制管理，嚴(yán)格采購(gòu)付款的授權(quán)審批控制，對(duì)審批的具體方式、業(yè)務(wù)流程以及責(zé)任等進(jìn)行明確界定，并針對(duì)往來款項(xiàng)做好業(yè)務(wù)記錄，強(qiáng)化請(qǐng)購(gòu)、詢價(jià)、合同管理等，確保采購(gòu)付款嚴(yán)格規(guī)范;強(qiáng)化銷售與收款的控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，突出企業(yè)的應(yīng)收賬款管控，定期進(jìn)行賬齡分析，準(zhǔn)確登記會(huì)計(jì)賬目，確保企業(yè)應(yīng)收賬款管理規(guī)范高效。

（五）建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)

首先，應(yīng)注重全面強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的各類日常監(jiān)督管理工作，尤其是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)復(fù)核、財(cái)務(wù)授權(quán)審批等各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格開展常態(tài)化的監(jiān)督管理，通過完善的日常監(jiān)督體系確保企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理可以在企業(yè)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中得到有效的執(zhí)行落實(shí)。其次，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，注重強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展實(shí)施的獨(dú)立性和權(quán)威性，拓展并延伸內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍，提升內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層、制度適宜性等的審計(jì)分析，持續(xù)開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，制定完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺陷整改辦法，跟蹤評(píng)估內(nèi)控問題的整改效果，促進(jìn)增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

五、結(jié)語(yǔ)

完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)，對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、提升企業(yè)整體管控能力具有非常重要的意義。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化方面，應(yīng)明確會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施的重要作用，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要意義，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境和會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的具體執(zhí)行，有效控制可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大會(huì)計(jì)內(nèi)部日常監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督力度，全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制整體水平。

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