物聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)費(fèi)用：基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的視角

楊文君 卜落凡 王雄元

【摘 要】 物聯(lián)網(wǎng)作為新一代信息技術(shù)的重要組成部分，通過(guò)自動(dòng)化的物物互聯(lián)提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，也對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。文章利用2009—2016年間上市公司與物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的公告，構(gòu)建物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施指標(biāo)，實(shí)證檢驗(yàn)物聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用能夠降低公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而顯著降低審計(jì)費(fèi)用。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)對(duì)象是否應(yīng)用了物聯(lián)網(wǎng)僅對(duì)非四大、非行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)有顯著負(fù)效應(yīng)。此外，物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用降低了盈余管理行為帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，進(jìn)而降低了審計(jì)費(fèi)用。研究首次實(shí)證檢驗(yàn)以物聯(lián)網(wǎng)為代表的新一代信息技術(shù)革命如何影響審計(jì)收費(fèi)，為中國(guó)積極發(fā)展新一代信息技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 物聯(lián)網(wǎng); 信息技術(shù); 審計(jì)費(fèi)用; 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.0 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）10-0120-08

一、引言

信息技術(shù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)費(fèi)用具有重要影響。一方面，信息系統(tǒng)的復(fù)雜性、信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制存在的固有缺陷，以及會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)人員對(duì)信息技術(shù)的理解和運(yùn)用能力不足，可能引發(fā)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用;另一方面，信息技術(shù)可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的固有風(fēng)險(xiǎn)，在提高內(nèi)部控制效率降低控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也降低了審計(jì)費(fèi)用。正因如此現(xiàn)有文獻(xiàn)并沒(méi)有一致結(jié)論。

物聯(lián)網(wǎng)是新一代信息技術(shù)的高度集成與綜合運(yùn)用，可通過(guò)無(wú)線網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（如射頻識(shí)別RDFI，移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)等）實(shí)現(xiàn)功能獨(dú)立的物體之間的互聯(lián)互通，極大促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步②。相對(duì)于早期信息技術(shù)，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)較為成熟，集成化水平與自動(dòng)化程度更高，操作難度大大降低，更好地抑制了由于信息技術(shù)本身以及操作人員主觀因素所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于物聯(lián)網(wǎng)通過(guò)物物互通，顯著提高了企業(yè)管理效率與內(nèi)部控制質(zhì)量，從而改善了企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，物聯(lián)網(wǎng)可能意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)費(fèi)用降低的效果。

本文參照Morris[ 1 ]的做法，利用Python爬蟲(chóng)技術(shù)獲取2009—2016年間上市公司全部公告③中與物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的部分，并構(gòu)建多時(shí)點(diǎn)DID模型探究物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響及其作用機(jī)制，結(jié)果表明：應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)的上市公司審計(jì)費(fèi)用顯著低于其他上市公司。物聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的降低效應(yīng)主要體現(xiàn)在存貨水平較低、資產(chǎn)減值水平較低、內(nèi)部控制指數(shù)相對(duì)較高和未披露內(nèi)部控制缺陷的樣本企業(yè)中，且其系數(shù)更具經(jīng)濟(jì)意義上的顯著性。說(shuō)明物聯(lián)網(wǎng)通過(guò)降低公司的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)顯著降低了審計(jì)費(fèi)用。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)對(duì)象是否應(yīng)用了物聯(lián)網(wǎng)僅對(duì)非四大、非行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)有顯著負(fù)效應(yīng)。此外，物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用降低了盈余管理行為帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，即便在盈余管理水平較高的情況下，依然可以起到降低審計(jì)費(fèi)用的效果。本文研究結(jié)論不僅說(shuō)明物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用，而且表明物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用所帶來(lái)的審計(jì)成本下降，大于審計(jì)師面對(duì)新技術(shù)需要追加的“學(xué)習(xí)成本”。

本文可能的貢獻(xiàn)在于：首次實(shí)證檢驗(yàn)以物聯(lián)網(wǎng)為代表的新一代信息技術(shù)革命對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用的影響，揭示了信息技術(shù)在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及審計(jì)等領(lǐng)域的應(yīng)用可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，豐富了相關(guān)領(lǐng)域文獻(xiàn)并提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。在中國(guó)大力發(fā)展物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)“彎道超車(chē)”的關(guān)鍵時(shí)期，本文的研究結(jié)論為當(dāng)前的戰(zhàn)略實(shí)施提供了一定的依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述與假設(shè)提出

（一）文獻(xiàn)綜述

早期研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)定價(jià)決策時(shí)更注重固有風(fēng)險(xiǎn)而非控制風(fēng)險(xiǎn)[ 2 ]。但美國(guó)薩班斯（SOX）法案頒布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加敏感，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制水平較低的公司執(zhí)行了更多審計(jì)程序，收取了更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)[ 3 ]。這暗示SOX法案后，內(nèi)部控制質(zhì)量的普遍提高降低了控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)費(fèi)用。

信息技術(shù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響，因此世界主要審計(jì)準(zhǔn)則均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解與評(píng)估被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)（ISACA）制定了《信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)》（COBIT5），給出了較完善的識(shí)別信息技術(shù)環(huán)境下的控制風(fēng)險(xiǎn)的指引框架，但審計(jì)準(zhǔn)則制定者與監(jiān)管層更關(guān)注信息技術(shù)引發(fā)的新增風(fēng)險(xiǎn)[ 4 ]。事實(shí)上信息技術(shù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用具有兩面性。

一方面，信息技術(shù)可以增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用。信息系統(tǒng)的復(fù)雜性會(huì)增加審計(jì)工作難度進(jìn)而導(dǎo)致更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià);對(duì)信息系統(tǒng)的過(guò)度依賴，會(huì)增加企業(yè)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[ 5 ];會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)人員對(duì)信息技術(shù)的理解和運(yùn)用能力不足，會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)告流程和審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)[ 6 ];信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制存在固有缺陷，可能降低企業(yè)的信息質(zhì)量、信息治理水平以及管理層預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性[ 7 ];大數(shù)據(jù)環(huán)境下，信息過(guò)載、信息相關(guān)性、識(shí)別模式和信息模糊性是審計(jì)師面臨的主要挑戰(zhàn)，信息技術(shù)可能引發(fā)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用[ 8 ]。另一方面，信息技術(shù)可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的直接效應(yīng)主要體現(xiàn)在可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資源的有效調(diào)度，從而降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的固有風(fēng)險(xiǎn);信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的間接效應(yīng)主要體現(xiàn)在可以降低企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制效率，改善內(nèi)部控制過(guò)程的信息傳遞，從而降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的控制風(fēng)險(xiǎn)[ 9 ];信息技術(shù)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更多的數(shù)據(jù)來(lái)源和分析手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)會(huì)顯著提高審計(jì)效率[ 10 ]，從而可以在更少實(shí)施審計(jì)程序、付出更低成本的情況下獲得同樣水平的合理保證。因此信息技術(shù)可以降低固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。

理論上，信息技術(shù)帶來(lái)的收益（經(jīng)營(yíng)、管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)降低等）大于其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（由于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷）時(shí)，更可能降低審計(jì)費(fèi)用，反之亦然。但總體上仍缺乏充分可靠的實(shí)證證據(jù)。部分學(xué)者采用調(diào)查問(wèn)卷、第三方機(jī)構(gòu)排名數(shù)據(jù)衡量信息技術(shù)，但這些數(shù)據(jù)的主觀性較強(qiáng);或采用公告中對(duì)ERP的描述、信息技術(shù)設(shè)備數(shù)量、內(nèi)部控制中對(duì)信息系統(tǒng)的描述衡量信息技術(shù)水平，避免了指標(biāo)構(gòu)建上的主觀性，但不足以充分反映技術(shù)應(yīng)用深度。本文選取的物聯(lián)網(wǎng)，是新一代信息技術(shù)的高度集成與綜合運(yùn)用，代表著信息技術(shù)水平具有一定的深度與廣度，能夠更好地抑制信息技術(shù)的固有缺陷與風(fēng)險(xiǎn)，因而更有利于觀察信息技術(shù)水平對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)收費(fèi)的影響。

四、實(shí)證結(jié)果

（一）基本分析

表4列示了物聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的回歸結(jié)果。列（1）與列（3）中傳統(tǒng)DID的回歸結(jié)果顯示物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施與審計(jì)費(fèi)用或超額審計(jì)費(fèi)用均在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)。列（2）與列（4）PSM+DID的回歸結(jié)果顯示物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施與審計(jì)費(fèi)用或超額審計(jì)費(fèi)用在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)。這些結(jié)果說(shuō)明物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用降低了審計(jì)費(fèi)用，從而驗(yàn)證了本文的基本假設(shè)。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

首先，為檢驗(yàn)樣本分布是否符合平行趨勢(shì)假設(shè)，同時(shí)為了消除反向因果關(guān)系的可能影響，本文采用多時(shí)點(diǎn)動(dòng)態(tài)DID分析模型，觀察物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施前后一定窗口期內(nèi)審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化。結(jié)果表明物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用當(dāng)年及以前年度實(shí)驗(yàn)組與控制組的審計(jì)費(fèi)用無(wú)明顯差異，但在物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用后的第一年、第二年以及第三年，實(shí)驗(yàn)組與控制組的審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)出顯著差異，且系數(shù)逐年增大，即應(yīng)用了物聯(lián)網(wǎng)的公司審計(jì)費(fèi)用顯著低于未應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)的公司，從而說(shuō)明物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用確實(shí)降低了審計(jì)費(fèi)用。

其次，為消除可能存在的內(nèi)生性問(wèn)題，并消除物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用自選擇而導(dǎo)致的計(jì)量偏誤，本文執(zhí)行了兩種形式的安慰劑檢驗(yàn)。筆者假設(shè)物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用公告時(shí)間提前了兩年或錯(cuò)配物聯(lián)網(wǎng)公告時(shí)間，結(jié)果均不顯著，表明審計(jì)費(fèi)用的降低確實(shí)與物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用有關(guān)。

最后，考慮到實(shí)施物聯(lián)網(wǎng)行為本身也可能帶來(lái)額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及物聯(lián)網(wǎng)2011年才被寫(xiě)入“十二五規(guī)劃”，會(huì)對(duì)本文結(jié)論產(chǎn)生影響，因此將樣本中公告當(dāng)年的樣本以及2009年、2010年宣布實(shí)施物聯(lián)網(wǎng)的樣本進(jìn)行刪除，結(jié)果依然顯著，且回歸系數(shù)與顯著性均有所提高。為了進(jìn)一步消除企業(yè)規(guī)模的影響，將以總資產(chǎn)規(guī)?；髮徲?jì)費(fèi)用的平方根作為被解釋變量，結(jié)果同樣顯著。由于篇幅限制，穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果予以省略。

五、物聯(lián)網(wǎng)降低審計(jì)費(fèi)用的路徑研究

（一）物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的直接效應(yīng)——降低固有風(fēng)險(xiǎn)

既有研究表明，存貨項(xiàng)目往往有較高的固有風(fēng)險(xiǎn)[ 15 ]，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，而物聯(lián)網(wǎng)的實(shí)施將直接作用于企業(yè)的物料管理，同時(shí)有助于提高企業(yè)的供應(yīng)鏈控制，提高存貨管理水平，降低固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本。此外，資產(chǎn)減值損失涉及較多會(huì)計(jì)估計(jì)與職業(yè)判斷，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性更高，并且還有可能被管理層所利用進(jìn)行盈余管理[ 16 ]，因而也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。物聯(lián)網(wǎng)的實(shí)施可以優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)流程、減少人為操縱，為會(huì)計(jì)人員做出正確合理的估計(jì)提供較完善的依據(jù)，進(jìn)而降低資產(chǎn)減值賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)[ 17 ]。因此本文根據(jù)樣本企業(yè)存貨占總資產(chǎn)比例中位數(shù)以及資產(chǎn)減值損失占營(yíng)業(yè)收入比例的中位數(shù)對(duì)樣本進(jìn)行分組。結(jié)果顯示（表5）：物聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)費(fèi)用的顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系僅存在于存貨水平較低、資產(chǎn)減值水平較低的樣本企業(yè)中。說(shuō)明物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用確實(shí)能夠通過(guò)加強(qiáng)存貨管理和資產(chǎn)減值管理，降低企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少審計(jì)費(fèi)用。

（二）物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施的間接效應(yīng)——降低控制風(fēng)險(xiǎn)

從間接效應(yīng)來(lái)看，物聯(lián)網(wǎng)可以改善信息收集與傳遞流程，提高公司內(nèi)部控制有效性[ 18 ]，內(nèi)部控制水平的提高會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，進(jìn)而降低控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制更值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要執(zhí)行較少的審計(jì)程序就可獲得同樣可信賴程度的審計(jì)結(jié)果，從而可能降低審計(jì)費(fèi)用。

本文利用迪博DIB內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)部控制指數(shù)和企業(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷衡量企業(yè)內(nèi)部控制水平，并根據(jù)內(nèi)部控制指數(shù)中位數(shù)和是否披露了內(nèi)部控制缺陷對(duì)樣本進(jìn)行分組?；貧w結(jié)果顯示（表6）：只有在內(nèi)部控制指數(shù)較高、未披露內(nèi)部控制缺陷的樣本組中，物聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。說(shuō)明物聯(lián)網(wǎng)可能通過(guò)提高內(nèi)部控制水平，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。

六、進(jìn)一步分析

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征的影響

不同特征會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)技術(shù)變革的反應(yīng)不同。一方面，技術(shù)進(jìn)步不僅對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，也對(duì)審計(jì)行業(yè)具有變革作用，而四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有能力適應(yīng)和采用新技術(shù)（為了降低審計(jì)成本、提高工作效率、保持行業(yè)地位等，排名靠前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有動(dòng)機(jī)主動(dòng)學(xué)習(xí)和采用先進(jìn)技術(shù)）;另一方面，綜合實(shí)力較弱的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榧夹g(shù)成本、學(xué)習(xí)成本、新技術(shù)應(yīng)用能力的不足等因素，往往在新技術(shù)的應(yīng)用方面存在滯后，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加敏感。因此物聯(lián)網(wǎng)在審計(jì)對(duì)象的應(yīng)用可能對(duì)綜合實(shí)力相對(duì)較弱的會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響更顯著。本文通過(guò)是否為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所及以往研究中通過(guò)市場(chǎng)份額衡量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)代表事務(wù)所的綜合實(shí)力，對(duì)物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行分組檢驗(yàn)，結(jié)果如表7。表7表明審計(jì)對(duì)象是否采用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，僅對(duì)非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及非行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)有顯著的負(fù)效應(yīng)，而對(duì)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不存在顯著影響。進(jìn)一步證明物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力不足所產(chǎn)生的更高的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。

（二）企業(yè)盈余管理的影響

無(wú)論是企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效率的提高還是內(nèi)部控制有效性的提高，都會(huì)對(duì)信息質(zhì)量有促進(jìn)效應(yīng)，但這可能導(dǎo)致本文的結(jié)論并非主要來(lái)自審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，而是來(lái)自企業(yè)自身盈余質(zhì)量的提高。因此本文考慮觀測(cè)不同應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理水平下物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。如果可以觀察到在盈余管理水平較高時(shí)物聯(lián)網(wǎng)的實(shí)施導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用出現(xiàn)較為顯著的下降，則可以在一定程度上證明物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低是主要的影響路徑，并且這一技術(shù)有助于審計(jì)師通過(guò)較低的成本規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，加強(qiáng)外部監(jiān)督作用。

本文分別采用Kothari等[ 19 ]和Cohen等[ 20 ]的方法計(jì)算企業(yè)的應(yīng)計(jì)盈余管理及真實(shí)盈余管理水平，并根據(jù)盈余管理絕對(duì)值的中位數(shù)進(jìn)行分組檢驗(yàn)，結(jié)果如表8所示。表8表明物聯(lián)網(wǎng)審計(jì)費(fèi)用的負(fù)相關(guān)效應(yīng)僅存在于盈余管理水平較高的樣本組。意味著對(duì)于應(yīng)計(jì)盈余管理而言，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提高了應(yīng)計(jì)盈余項(xiàng)目的可驗(yàn)證性，降低了可操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的鑒證難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)費(fèi)用;對(duì)于真實(shí)盈余管理而言，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用提高了審計(jì)師識(shí)別真實(shí)盈余管理行為的能力，降低了審計(jì)成本。

七、結(jié)論與不足

本文利用2009—2016年間上市公司與物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的公告構(gòu)建度量物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施的指標(biāo)，采用PSM+DID方法實(shí)證檢驗(yàn)了物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。研究發(fā)現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用能夠降低固定風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而顯著降低了公司的審計(jì)費(fèi)用。本文還發(fā)現(xiàn)，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用顯著降低了綜合實(shí)力相對(duì)較弱的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，同時(shí)降低了企業(yè)盈余管理行為的隱蔽性以及審計(jì)師對(duì)盈余管理的鑒證難度，進(jìn)而降低了審計(jì)費(fèi)用。意味著物聯(lián)網(wǎng)不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重要影響，也將對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大變革。

本文的研究仍然存在如下不足：首先，受樣本數(shù)量限制，本文未對(duì)公告中更多與物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的信息（如并購(gòu)金額、資產(chǎn)金額、融資金額等定量信息）進(jìn)行考察;其次，應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)的上市公司數(shù)量相對(duì)較少，可能存在樣本選擇偏誤的問(wèn)題，但是本文采用了PSM+DID的研究設(shè)計(jì)，并同時(shí)運(yùn)用審計(jì)費(fèi)用與超額審計(jì)費(fèi)用對(duì)物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)后果加以衡量，盡可能提供了相對(duì)穩(wěn)健的結(jié)果以消除這一問(wèn)題的潛在影響;最后，本文僅從審計(jì)定價(jià)角度驗(yàn)證了物聯(lián)網(wǎng)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果，視角稍顯單一，有待進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。即便如此，本文研究也為后續(xù)探討物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)對(duì)其他審計(jì)度量（如審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)意見(jiàn)等）的影響奠定了基礎(chǔ)，提供了較為廣闊的研究空間。

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