淺談國(guó)有企業(yè)人工成本管理優(yōu)化

摘要：隨著國(guó)有企業(yè)薪酬分配制度改革的深入，規(guī)范工資總額管理、優(yōu)化人工成本管理成為薪酬改革的一項(xiàng)重要課題。本文介紹了人工成本的概念、構(gòu)成以及人工成本管理的目的、內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)，指出國(guó)有企業(yè)人工成本管理典型問題并提出優(yōu)化方案，供管理者參考。

關(guān)鍵詞：人工成本;成本管理;工資總額;優(yōu)化

國(guó)有企業(yè)，特別是數(shù)量龐大的地方國(guó)有企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位。隨著國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)、人事、薪酬“三項(xiàng)制度”改革走向深入，規(guī)范工資總額管理、優(yōu)化人工成本管理成為推動(dòng)體制機(jī)制改革、促進(jìn)內(nèi)部管理提升、實(shí)現(xiàn)降本增效的重要任務(wù)。因此，正確認(rèn)識(shí)并持續(xù)優(yōu)化人工成本管理，是企業(yè)人力資源管理和財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)課題。

一、人工成本的概念和構(gòu)成

人工成本具有廣義和狹義兩類定義。狹義的人工成本，指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中因雇傭員工所發(fā)生的全部人工成本和人工費(fèi)用的總和，是會(huì)計(jì)核算中職工薪酬的概念。廣義的人工成本，指的是企業(yè)人力資源管理成本，包括人力資源的取得、開發(fā)、使用、保留、退出等環(huán)節(jié)的成本。本文研究對(duì)象是狹義的人工成本，即雇傭員工發(fā)生的成本費(fèi)用。

根據(jù)原勞動(dòng)和社會(huì)保障部對(duì)人工成本的定義，人工成本主要包括職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、住房保障費(fèi)、職工住房費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用等。根據(jù)最新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工薪酬包括短期薪酬（工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利等）、離職后福利（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、年金計(jì)劃）、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利（超過一年）。實(shí)踐中，一般劃分為工資總額、法定福利（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）、補(bǔ)充福利（補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)年金計(jì)劃）、員工福利費(fèi)、教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辭退福利、長(zhǎng)期福利等。這種劃分最大程度兼容人力資源管理和會(huì)計(jì)核算。

二、人工成本管理概述

（一）人工成本管理的目的

人工成本管理的根本目的是實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)降本增效，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率，同時(shí)保證對(duì)員工勞動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)償并實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)和開發(fā)。由于涉及股東、員工、顧客的利益，人工成本并不是越低越好，需要結(jié)合企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略（低成本還是差異化）、產(chǎn)品和服務(wù)定價(jià)策略、薪酬管理和激勵(lì)策略（領(lǐng)先型、跟隨型或滯后型）、其他運(yùn)營(yíng)成本的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)等，結(jié)合本行業(yè)人工成本資料綜合考察。這也決定了不同企業(yè)人工成本管理的具體目標(biāo)存在差異。

（二）人工成本管理的主要內(nèi)容

從人工成本管理的過程看，劃分成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等內(nèi)容。人工成本規(guī)劃，是識(shí)別人工成本的影響因素，確定合理的目標(biāo)成本區(qū)間;人工成本核算，主要是計(jì)入產(chǎn)品服務(wù)成本和期間費(fèi)用的人工成本會(huì)計(jì)核算;人工成本控制，指采取各種控制手段降低或優(yōu)化人工成本，使其低于目標(biāo)成本;人工成本分析，是結(jié)合預(yù)算和成本資料，對(duì)成本因素進(jìn)行識(shí)別，并提供改進(jìn)建議;成本考核，是指依照成本計(jì)劃或者成本指標(biāo)，對(duì)實(shí)際成本發(fā)生情況進(jìn)行考核，并對(duì)考核結(jié)果加以運(yùn)用。

從人工成本的組成結(jié)構(gòu)看，人工成本管理包括工資總額管理、各類法定和補(bǔ)充福利管理、教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)管理等，即狹義的薪酬管理。其中，工資總額管理是人工成本管理的核心，從20世紀(jì)90年代“工效掛鉤”制度，到2018年國(guó)務(wù)院出臺(tái)關(guān)于改革國(guó)有企業(yè)工資決定機(jī)制的意見，一直延續(xù)至今。

（三）人工成本主要指標(biāo)

人工成本指標(biāo)是對(duì)人工成本進(jìn)行分析和評(píng)估的基準(zhǔn)。分為總量指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)?？偭恐笜?biāo)即總?cè)斯こ杀?、人均成本的總額及其增加額;結(jié)構(gòu)指標(biāo)即人工成本各組成部分所占比例，如工資比率、福利比率;投入產(chǎn)出指標(biāo)，即衡量人工成本投入帶來回報(bào)的指標(biāo)，包括人事費(fèi)用率（人工成本占總成本費(fèi)用的比例）、人工成本效率（人工成本占銷售收入比例）、勞動(dòng)分配率（人工成本總額除以經(jīng)濟(jì)增加值）、人工成本含量（人工成本占總成本的比例）。應(yīng)注意，人工成本包括計(jì)入產(chǎn)品服務(wù)成本的部分，也包括計(jì)入期間費(fèi)用的部分，計(jì)算時(shí)要保持口徑一致。

三、國(guó)有企業(yè)人工成本管理的典型問題

（一）未確立人工成本管理理念并制定規(guī)范

尚有一些地方國(guó)有企業(yè)，特別是區(qū)縣級(jí)城市開發(fā)類企業(yè)，未實(shí)施有效的工資總額管理，工資總額決定機(jī)制不清晰，對(duì)成本利潤(rùn)的考核指標(biāo)不突出，往往沒有形成完整的人工成本觀念。典型表現(xiàn)為：人工成本管理的制度流程或管理規(guī)范缺失;人工成本在人力資源部門和財(cái)務(wù)部門之間存在多種統(tǒng)計(jì)口徑;未進(jìn)行過人工成本相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、考核。

（二）人工成本管理缺乏系統(tǒng)性且多為事后管理

很多國(guó)有企業(yè)人工成本管理缺乏系統(tǒng)性，主動(dòng)管理不足。人工成本管理涉及人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理職能需密切配合，而實(shí)踐中，經(jīng)常存在人工成本管理職責(zé)不清晰，人力資源部門、財(cái)務(wù)部門不了解具體業(yè)務(wù)的情形。典型表現(xiàn)為：人力資源部門不參與財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門的成本分析，不能及時(shí)調(diào)整薪酬策略;人力資源部門、財(cái)務(wù)部門只能對(duì)生產(chǎn)部門提供事后考核結(jié)果和建議，不能共同為生產(chǎn)部門人工成本優(yōu)化提供支持。

（三）人工成本管控精細(xì)化程度不足

典型表現(xiàn)為：沒有對(duì)人工成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和多維度分析，無法判斷成本數(shù)據(jù)的合理性，更無法向業(yè)務(wù)部門（主要指研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門）提供管理建議;人力資源部門對(duì)人工成本構(gòu)成及各項(xiàng)成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系、與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系認(rèn)識(shí)不足，無法有效指導(dǎo)人工成本預(yù)算和人工成本優(yōu)化;企業(yè)信息系統(tǒng)僅具備基本的財(cái)務(wù)核算和人力資源管理功能，無法實(shí)現(xiàn)多維度的成本分析和決策支持。

（四）薪酬福利體系設(shè)計(jì)缺乏彈性

典型表現(xiàn)為：工資結(jié)構(gòu)中固定部分比例過高，考核浮動(dòng)比例低;補(bǔ)充住房公積金、企業(yè)年金等與薪酬總額存在比例關(guān)系的福利項(xiàng)目基數(shù)過高。如某些地區(qū)補(bǔ)充住房公積金比例上限為30%，當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)集團(tuán)為吸引人才，對(duì)下屬業(yè)務(wù)單位統(tǒng)一設(shè)立補(bǔ)充公積金，并以上限繳納，運(yùn)行一段時(shí)間后，人工成本含量較高而利潤(rùn)下滑的業(yè)務(wù)單位迫于成本壓力先后下調(diào)繳費(fèi)比例，引起員工不滿。

四、國(guó)有企業(yè)人工成本管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）完善工資總額及人工成本管理制度

首先應(yīng)從工資總額預(yù)算管理入手，按照國(guó)務(wù)院國(guó)資委、屬地國(guó)資委的要求，建立工資總額預(yù)算管理制度，形成工資總額由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、勞動(dòng)生產(chǎn)率、市場(chǎng)薪酬水平?jīng)Q定的機(jī)制;逐步規(guī)范和統(tǒng)一人工成本核算、統(tǒng)計(jì)、分析相關(guān)制度，客觀反映各級(jí)子公司和業(yè)務(wù)單位的人工成本實(shí)際發(fā)生情況，形成可比數(shù)據(jù)，為企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)管理和人力資源管理提供建議;引入人事成本費(fèi)用率、人工成利用率作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注人均產(chǎn)出、人均效益;培育人力資源管理者和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的成本意識(shí)，主動(dòng)尋求目標(biāo)總成本下的人力成本最優(yōu)化。

（二）實(shí)現(xiàn)人工成本管理職責(zé)和流程的標(biāo)準(zhǔn)化

明確各部門成本管理職責(zé)，完善人工成本規(guī)劃和預(yù)算管理、成本核算、成本分析和控制、成本考核等業(yè)務(wù)流程。以項(xiàng)目制運(yùn)作方式組建跨部門的“成本管理小組”，以生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中成本改進(jìn)為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)人工成本最優(yōu)。變革企業(yè)人力資源管理和財(cái)務(wù)管理模式，仿效京東、華為等知名企業(yè)管理實(shí)踐，引入人力資源業(yè)務(wù)伙伴（HRBP）、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)伙伴（FBP），下沉到業(yè)務(wù)部門協(xié)助進(jìn)行成本分析和改善，幫助其改進(jìn)績(jī)效。

（三）挖掘人工成本數(shù)據(jù)邏輯實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管控

首先要細(xì)化成本核算。明確區(qū)分經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用，按照“公司級(jí)—部門級(jí)—項(xiàng)目級(jí)”“公司—車間—班組”等進(jìn)行分層次的明細(xì)核算。其次，識(shí)別成本性態(tài)，梳理人工成本各項(xiàng)目之間、人工成本和工作產(chǎn)出之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，形成經(jīng)驗(yàn)測(cè)算模型，便于成本分析和預(yù)測(cè)。第三，提升信息系統(tǒng)的成本管理和分析功能，支持人工成本多維度歸集和分析，減少統(tǒng)計(jì)工作量，且可視性、可獲得性更強(qiáng)。

（四）引入彈性薪酬體系和多元化用工模式

彈性薪酬福利體系，主要是指增加工資結(jié)構(gòu)中的變動(dòng)部分的比例。導(dǎo)入個(gè)性化福利，適當(dāng)降低福利項(xiàng)目的支付剛性。實(shí)踐中，彈性工資可以采取增加績(jī)效工資在工資總額中占比、實(shí)施寬帶薪酬以加大薪酬浮動(dòng)空間來實(shí)現(xiàn);彈性福利可以設(shè)計(jì)多樣化福利套餐、減少工資總額聯(lián)動(dòng)型福利的占比來實(shí)現(xiàn)。在設(shè)計(jì)福利體系時(shí)應(yīng)特別注意，對(duì)于企業(yè)年金、補(bǔ)充公積金等與工資總額聯(lián)動(dòng)的福利項(xiàng)目，需綜合評(píng)估企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)狀況、成本結(jié)構(gòu)、實(shí)際支付能力后，合理確定繳費(fèi)比例。此外，對(duì)于輔助性、替代性明顯崗位可以采取勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包，對(duì)非重要業(yè)務(wù)流程采取整體外包的策略，可顯著降低企業(yè)人工成本壓力。

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作者簡(jiǎn)介：劉曉宇（1988—），男，天津人，主要從事戰(zhàn)略管理及國(guó)企改革研究。