以“三大戰(zhàn)略定位”為導(dǎo)向，提高司法訴訟證據(jù)中鑒定結(jié)論的科學(xué)性
——以近年來云南省司法鑒定實(shí)踐中發(fā)生的非法集資案例進(jìn)行探討

陳德懷 陳旭東

1.百色學(xué)院工商管理學(xué)院，廣西 百色 533000；

2.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，云南 昆明 650221

2005年2月28日，我國人大常委會通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》，這可以說是我國司法鑒定制度的一個重要分水嶺。我國的司法鑒定工作以法律制度的形式正式建立起來了。習(xí)近平總書記在訪問云南時，對云南發(fā)展“三大戰(zhàn)略定位”的重要指示。本文作者結(jié)合這些年開展司法會計(jì)鑒定工作的實(shí)際情況，以國家黨和政府、司法機(jī)關(guān)、社會公眾普遍關(guān)注的“非法集資”現(xiàn)象進(jìn)行探討。以學(xué)習(xí)習(xí)總書記治國理政的新理念、新思想、新戰(zhàn)略，司法鑒定服務(wù)于云南邊疆少數(shù)民族地區(qū)的“三大戰(zhàn)略定位”目標(biāo)為契機(jī)，結(jié)合近些年來做司法會計(jì)鑒定工作中的個別典型案例，與同行探討本文主題。

一、認(rèn)真深入學(xué)習(xí)習(xí)總書記治國理政思想，作為新時期做好司法鑒定工作的契機(jī)

黨的十八大、十九大至四中全會以來，習(xí)近平總書記多次提到“治國理政”的治國方略，并以實(shí)踐實(shí)現(xiàn)這一宏偉目標(biāo)，我國在法制建設(shè)方面取得豐碩的成果。司法會計(jì)鑒定這一普通平凡的工作，從宏觀上它關(guān)系到國家制定憲法、法律得以實(shí)現(xiàn)，懲治犯罪，保障人民的生命財(cái)產(chǎn)安全，國家保持社會長治久安，并給全國人民創(chuàng)造一個安定團(tuán)結(jié)的政治局面，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展起到正能量的促進(jìn)作用。從微觀上它關(guān)系為社會創(chuàng)造良好的生存環(huán)境，成千上萬的企業(yè)依法經(jīng)營，千家萬戶家庭幸福安康。司法會計(jì)鑒定工作在國外稱之為“法庭會計(jì)、法務(wù)會計(jì)”，司法鑒定人以專家證人的身份參與訴訟活動，社會地位很高。在我國隨著法制環(huán)境的改善，司法會計(jì)鑒定在訴訟活動中提供專業(yè)、科學(xué)、客觀的鑒定意見，為司法機(jī)關(guān)正確判決案件起到一定的作用。一句話：“司法會計(jì)鑒定行業(yè)在維護(hù)社會公平正義”之滄海一粟。

二、建立以會計(jì)、審計(jì)專業(yè)和法學(xué)基本理論知識相結(jié)合復(fù)合型的司法會計(jì)鑒定專業(yè)人才隊(duì)伍

在長期司法會計(jì)鑒定工作中，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，要想把司法會計(jì)工作做好，向法院提交合格的司法會計(jì)鑒定意見書，鑒定意見被作為證據(jù)采用。作為一個合格的司法會計(jì)鑒定人，從知識結(jié)構(gòu)來說，只具備會計(jì)、審計(jì)知識是不夠的，目前，從事司法會計(jì)鑒定具體工作的主要是會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，但還是有一部分?jǐn)?shù)人欠缺法學(xué)知識。在司法訴訟活動中，其中有一個重要的司法程序“法庭質(zhì)證”，不可忽視的一個重要環(huán)節(jié)，執(zhí)業(yè)律師會為鑒定人設(shè)下必要的陷阱，在法學(xué)專業(yè)知識不對等、信息不對稱的情況下，執(zhí)業(yè)律師向鑒定人提出問題，鑒定人在無正當(dāng)理由的前提下是必須要認(rèn)真回答。在“是與否”的回答中，鑒定意見被推翻的風(fēng)險(xiǎn)可能性極大，其后果不想而得知。在新時期的司法會計(jì)鑒定工作中，各級律師協(xié)會、法學(xué)學(xué)術(shù)團(tuán)體已開始以鑒定人為主體的研究課題，他們的研究成果，在司法訴訟實(shí)踐中對鑒定人是一個挑戰(zhàn)極限。因此，站在鑒定人的視角，加強(qiáng)法學(xué)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，培養(yǎng)良好的法律職業(yè)素質(zhì)，不要求達(dá)到執(zhí)業(yè)律師的法學(xué)知識底蘊(yùn)，但差距不要太大。反之，執(zhí)業(yè)的律師也如此。

三、近幾年云南邊疆地區(qū)平凡發(fā)生非法集資案件對社會的危害性很大

近幾年云南邊疆地區(qū)平凡發(fā)生非法集資案件，區(qū)域遍及我省昆明、州（市）、縣（市）及省外。我所有幸參與“非法集資”個案的司法會計(jì)鑒定工作?，F(xiàn)就以案例的方式，在“非法集資”案件司法會計(jì)鑒定工作中存在問題和應(yīng)對措施進(jìn)行探討，初衷是但愿對以后這方面的工作有微不足道借鑒作用。

（一）案例概述

云南省某A市，某XX集團(tuán)公司，于XXX年X月━XXX年X月期間，被鑒定人XXX等若干人，通過設(shè)立公司為融資主體，用借款、股金、投資協(xié)議、融資理財(cái)產(chǎn)品等方式向社會公眾吸收資金6.61億元，支付本金和高額利息4.1億元；在經(jīng)營過程中資金鏈斷裂，到期不能正常償還投資人本息2.51億元，在該市造成重大社會影響。

（二）在司法會計(jì)鑒定中存在問題

1.缺乏財(cái)務(wù)會計(jì)資料，用電子數(shù)據(jù)作為司法會計(jì)鑒定的檢材

司法會計(jì)鑒定是應(yīng)用會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的原理和方法，對財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行鑒定，如：原始單據(jù)（憑證）、記賬憑證、賬本、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)鑒定資料。由于涉案的各種主客觀方面復(fù)雜的原因，這些鑒定資料被鑒定主體隱匿、毀損、滅失。在這種情況下，鑒定資料不完整，實(shí)際上不具備司法會計(jì)鑒定的條件。根據(jù)最高人民法院司法解釋，可以用電子數(shù)據(jù)作為鑒定檢材。但是，從原始數(shù)據(jù)取得到結(jié)論使用的合法性要求很嚴(yán)，數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)技術(shù)處理也有一定的難度。特別是在非法集資個案中，涉及的區(qū)域廣，一般都是跨地區(qū)。涉及投資者人數(shù)眾多。交易方式大都在互聯(lián)網(wǎng)上交易，多個銀行開戶網(wǎng)點(diǎn)。委托機(jī)關(guān)從開戶銀行提取的交易流水會有遺漏形成斷裂。這對于鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人來說，簡直在挑戰(zhàn)新時期信息化時代司法會計(jì)鑒定工作的極限。

2.常用設(shè)置兩套（本）賬核算，隱瞞吸收社會公眾的資金來源與流向

3.資料缺失司法會計(jì)鑒定的程序受到一定的限制

（1）缺少A市XX集團(tuán)公司XX子公司XXX年、XXX年X月紙質(zhì)部分會計(jì)憑證。（2）內(nèi)、外賬交叉，原始單據(jù)只能附在其中一套憑證的后面，導(dǎo)致另一套賬的記賬憑證上未附原始單據(jù)。（3）外賬隱瞞藏匿吸收社會公眾存款業(yè)務(wù)來源和使用。

以上所述：鑒定資料不完整，會計(jì)核算不規(guī)范，傳統(tǒng)鑒定方法受限。因此，新時期要做好司法會計(jì)鑒定工作，必須不斷在理論和實(shí)踐中創(chuàng)新。

（三）案例分析

本案例鑒定前投資者的人數(shù)為5，881人，涉案金額6.76億元。其中：向公安機(jī)關(guān)報(bào)案的投資人數(shù)為2.908人，報(bào)案金額3.47億元。經(jīng)過鑒定后吸收投資者的資金6.61元，已賠還本息4.1億元，未賠還資金的損失2.51億元。其中：在報(bào)案人中有2，878人已確認(rèn)，吸收資金數(shù)額4.34億元，賠還本息2.83億元，損失金額2.21億元；30人由于鑒定程序受到限制，無法得出具體的鑒定意見，在鑒定意見書中如實(shí)反應(yīng)。

由于本案例涉及到幾個吸收資金的主體，為了簡化分析過程，現(xiàn)以一個比較典型的主體作為分析對象，其他的主體可以用樣的方法（略）。

1.A市集團(tuán)公司XXX公司吸收投資者1，667人的實(shí)際資金2.64億元；

2.實(shí)際退還本金0.78億元；

借代作為產(chǎn)生詞的義項(xiàng)的重要的方式和手段,其表現(xiàn)形式也各不一樣。有的是利用詞的某一意義通過借代而產(chǎn)生了借代意義,而有的則是直接在借代造詞的基礎(chǔ)上,帶上了相應(yīng)的借代意義,有時甚至帶有不止一個借代意義。例如:“美眉”一詞的借代意義,就是在造詞的時候,直接獲得了與之俱來的借代意義。“美味”也是這樣,直接借指“味道鮮美的食品”。而“手緊”一詞,則同時直接獲得了“不隨便花錢或給人東西”“缺錢用”兩個借代意義。這類詞的特點(diǎn)是:借體是詞形本身,本體就是詞的意義內(nèi)容。本體和借體之間的關(guān)系恰好就是詞義和詞的直接對應(yīng)關(guān)系。所以,詞形和詞義就正好構(gòu)成了借代修辭格。

3.支付紅利0.52億元；

4.投資者損失金額1.34億元；

5.7 個投資人在合同、收據(jù)、賬上等鑒定材料都找不到相關(guān)的姓名及信息，無法得出相應(yīng)的鑒定意見。

根據(jù)以上司法會計(jì)鑒定的資料，作一個簡單的線性回歸分析。定義Y為被解釋變量投資者損失，解釋變量報(bào)案損失Baoan，會計(jì)賬面上損失Zhang，雙方簽訂的合同損失Hetong，殘差ω。建立以下回歸方程：

表1報(bào)告所選變量描述性統(tǒng)計(jì)，被解釋變量平均值80，194.53元，平均值標(biāo)準(zhǔn)誤差3，235.04元，偏斜度4.84，峰度41.04，近似正態(tài)分布，對于較大的項(xiàng)目來說數(shù)值都比較小，解釋變量也如此，說 明本次司法會計(jì)鑒定客觀地反應(yīng)本案的實(shí)際情況。

表1 所選變量描述性統(tǒng)計(jì)

對上述回歸模型進(jìn)行回歸得出表2司法會計(jì)鑒定回歸結(jié)果

表2報(bào)告R2為0.977，說明模型擬合度較好。解釋變量β1、β2、β3的回歸系數(shù)分別為0.09、0.524、0.430，系數(shù)符號都為正，系數(shù)數(shù)值較小，P<0.01，全部都通過1%的T統(tǒng)計(jì)性顯著性檢驗(yàn)，很好地解釋了鑒定得到結(jié)論。

表2 司法會計(jì)鑒定回歸分析結(jié)果

從圖1被解釋變量Y直方圖看，與統(tǒng)計(jì)描述性、回歸分析得到的結(jié)果一致，數(shù)據(jù)比較集中，近似標(biāo)準(zhǔn)的正態(tài)分布，更進(jìn)一步地解釋了本次司法鑒定結(jié)果的客觀性。

上述案例分析，主要是通過計(jì)算機(jī)技術(shù)和方法對被鑒定對象進(jìn)行司法會計(jì)鑒定，最終得出科學(xué)客觀的鑒定意見，以適應(yīng)本案司法訴訟的需求。

四、未來非法集資司法會計(jì)鑒定中建議

1.熟悉國家法律、法規(guī)及政策；

2.提高司法會計(jì)鑒定人的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德；

3.掌握信息化時代計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)，提高大數(shù)據(jù)時代分析和處理數(shù)據(jù)的能力。

五、結(jié)論

通過在全省開展司法鑒定服務(wù)云南發(fā)展“三大戰(zhàn)略定位”專題研討活動。認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)總書記治國理政思想，遵守國家法律、法規(guī)和司法鑒定職業(yè)的道德規(guī)范。以近年來普遍存在的非法集資司法會計(jì)鑒定案例分析，說明做好司法會計(jì)鑒定工作，為云南邊疆少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，真正起到對云南邊疆少數(shù)民族地區(qū)的社會穩(wěn)定作用。

圖1 被解釋變量Y直方圖