科技型中小企業(yè)研發(fā)費用的歸集和納稅籌劃探究

文| 藍明姣

由于我國大部分科技型中小企業(yè)均能享受到加計扣除政策，所以，研發(fā)投入核算的準確性與企業(yè)成本的核算、稅收優(yōu)惠政策的享受均有很大的聯(lián)系，對企業(yè)的科技創(chuàng)新具有重要影響，因此，涉及研發(fā)費用核算的部門需要互相協(xié)調。此外，科技型中小企業(yè)還面臨著許多風險，如研發(fā)能否成功、盈利情況等，所以，科技型中小企業(yè)在研發(fā)投資前充分掌握國家這方面的稅收法規(guī)，合理的納稅籌劃可減輕企業(yè)的稅務負擔，為保證企業(yè)可以長期、穩(wěn)定的發(fā)展，提供充足的資金支持。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用歸集的三個口徑

研發(fā)費加計扣除稅收口徑

研發(fā)費加計扣除稅收口徑的政策口徑最小，主要是為細化加計扣除政策的落實范圍，可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，對其他費用有10%比例限制，政策中沒有列舉的加計扣除項目，不能享受優(yōu)惠政策。

會計核算口徑

由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》規(guī)范，會計核算口徑是為了能準確核算研發(fā)活動的支出情況，但企業(yè)的活動由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，所以不屬于研發(fā)活動，口徑最大。

科技型中小企業(yè)認定口徑

科技型中小企業(yè)認定口徑主要目的是判斷企業(yè)是否符合標準，只有滿足五個條件才屬于科技型中小企業(yè)，對人工成本、其他費用等有一定的限制。三個口徑認定的差異為科技型中小企業(yè)合理籌劃研發(fā)費提供了基礎。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用常見問題

對于研發(fā)費用的理解偏差，對研發(fā)費用不夠重視

財務工作人員對于研發(fā)費用的理解偏差，沒有正確認識到研發(fā)費用的重要性，只是簡單的認為研發(fā)部門產(chǎn)生的費用就屬于研發(fā)費用，無形中擴大了研發(fā)費用的范圍，對大部分的中小企業(yè)而言，投資人較單一，一般為家族企業(yè)，如果沒有及時對研發(fā)項目立項，就會嚴重影響預算的準確性。諸多科技型中小企業(yè)沒有獨立的研發(fā)部門與專業(yè)的研發(fā)人員，往往是技術部門為了滿足客戶要求，而提高某一項使用性能進行的改進。因此，技術部門在研發(fā)過程沒有合理的配合，最終降低了研發(fā)費用歸集的準確性，給企業(yè)造成很大稅務風險。

財務核算不健全，不規(guī)范

部分科技型中小企業(yè)規(guī)模小、人員少，項目流程少、財務核算不規(guī)范，有些企業(yè)是由財務代理機構核算，加大了部門之間的溝通難度，票據(jù)不能按時傳遞，再加上財務代理機構沒有專業(yè)的核算水平，其工作人員責任心較弱，對企業(yè)核算的準確度大大降低，嚴重影響加計扣除政策的實施，不利于企業(yè)管理和長遠發(fā)展。

企業(yè)納稅籌劃中的風險

企業(yè)納稅籌劃中的風險主要有內部風險和外部風險兩種，而內部風險分為企業(yè)的經(jīng)營風險與領導層的主觀認知風險，財務人員的納稅籌劃技能不夠高，難以有效完成納稅籌劃的任務，導致財務人員的工作效率嚴重下降，對企業(yè)的資金安全帶來了風險。部分企業(yè)沒有建立健全的相關系統(tǒng)，為追求利用而違法法律法規(guī)。在激烈的競爭下，企業(yè)的一點小差錯都會引起整體稅務風險，從而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

而企業(yè)的外部風險分為稅收政策風險和行政執(zhí)法偏差風險，企業(yè)必須要在法律法規(guī)內進行納稅籌劃，保證能正常納稅，然而事實上，企業(yè)沒能建立完善的管理制度，相關的法律不夠嚴謹，進而造成納稅籌劃風險；近年來，我國的法律逐漸完善，企業(yè)原有的納稅籌劃較為落后，與法律法規(guī)的需求有一定的不符，不能保證企業(yè)納稅籌劃活動的正常進行，易誘發(fā)財務風險發(fā)生。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃思路

規(guī)范管理研發(fā)項目，完善研發(fā)項目檔案

享受優(yōu)惠的企業(yè)須根據(jù)國稅總局的規(guī)定，由研發(fā)項目經(jīng)理建立健全的研發(fā)費歸集文檔管理系統(tǒng)，對研發(fā)項目進行全面跟蹤管理，不僅方便研發(fā)費用的區(qū)分和歸集，同時還能提高數(shù)據(jù)的可信度。建立研發(fā)項目檔案，專人專責，企業(yè)在立項之初就應完善各項目文檔，做好備案工作并保存檔案資料用以檢查；同時準備相關技術文檔，以便財務人員即時歸集研發(fā)費用，積極做到事前參與和事中控制。充分準備好資料來應對稅務部門的審查，避免因對研發(fā)項目持有不同意見而導致企業(yè)補繳稅款的風險。

規(guī)范管理研發(fā)人員，并提高其綜合素養(yǎng)

新《會計法》對財務人員的要求變得更高，財務主管必須具備中級會計職稱，要求所有的財務人員必須具有專業(yè)水平，及時掌握各部委發(fā)布的政策，準確歸集研發(fā)費用。企業(yè)需要加強對財務人員的培訓與管理，減少風險問題的發(fā)生，引入高水平的人才，建立和諧的環(huán)境，促進科技型中小企業(yè)不斷發(fā)展。除此之外，企業(yè)應針對研發(fā)項目建立專門的部門，加強各個環(huán)節(jié)的管理力度，確定項目成員，并保留相關的批準文件備查，相關人員還要明確記錄研發(fā)人員的活動情況，并根據(jù)合理方法將其相關費用在研發(fā)費進行分配?；诖?，企業(yè)應編制研發(fā)人員工時分配表，每月進行匯總報告，有助于歸集研發(fā)人員人工成本，可從工時分配表明確了解到人力成本的產(chǎn)生過程。

嚴格區(qū)分研發(fā)用和生產(chǎn)用

在科技型中小企業(yè)中，當產(chǎn)品研發(fā)出的成果是前所未有的，則屬于即研發(fā)行為，技術應用不是研發(fā)活動，因此其產(chǎn)生的費用不能計入研發(fā)費用當中，有些財務工作人員簡單的將研發(fā)費用理解為研發(fā)部門發(fā)生的所有支出，其實不然，研發(fā)部門用車折舊費用就不屬于研發(fā)費用，研發(fā)費用必須是符合條件的研發(fā)項目產(chǎn)生的費用。企業(yè)必須嚴格區(qū)分研發(fā)用和生產(chǎn)用，但事實上，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用分配比較隨意，若企業(yè)只有一個分配比例而沒有有力的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，是無法通過稅務機關的檢查。所以，企業(yè)必須嚴格區(qū)分研發(fā)用，編制研發(fā)的審批單，有利于解釋分配比例設置，從而為分配研發(fā)費用提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

建立研發(fā)費用輔助賬

很多科技型中小企業(yè)為提高自身的競爭力，在技術研發(fā)上投入了大量的精力和資金等，手工賬核算難度大，且準確率低，因此建立研發(fā)費用輔助賬顯得尤為重要，除了能提高財務人員的工作效率，還可以有效享受研發(fā)支出加計扣除的優(yōu)惠政策，利用軟件研發(fā)的支出輔助賬，當財務人員錄入研發(fā)項目后，系統(tǒng)會自動把研發(fā)費用歸集到輔助賬中，財務人員不僅能查到某一項目的分類別支出，還能查到同一科目的不同項目的開發(fā)支出。

結束語

綜上，在新政策執(zhí)行過程期間，為了讓科技型中小企業(yè)能享受到國家普惠政策，企業(yè)必須重視研發(fā)費用的歸集和納稅籌劃，制定合理科學的納稅籌劃方案，加強財務核算體系的建設，從而盡快促進政策的落實，進一步刺激企業(yè)加強科技創(chuàng)新的研發(fā)費用的投入，提高市場的競爭力，促使企業(yè)順利、健康的發(fā)展。