制造業(yè)成本核算的難點(diǎn)及解決思路

孔滿菊

在傳統(tǒng)的成本管理理念中，產(chǎn)品成本通常指的是產(chǎn)品在制造環(huán)節(jié)所“消耗”的成本，因此大多企業(yè)會(huì)將成本管理的重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)。而事實(shí)上，產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所消耗的資源及成本要素大多數(shù)屬于固化成本，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)或者生產(chǎn)線預(yù)先設(shè)定前提下，想要提升產(chǎn)品質(zhì)量、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率，重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的彈性資源消耗，就顯得尤為重要了。所以說(shuō)全面成本管理體系的建立及完善就迫在眉睫了。

一、成本核算在制造業(yè)企業(yè)中的重要性

成本管理在任何類型的企業(yè)中都具有舉足輕重的作用，在制造業(yè)企業(yè)中成本管理尤其重要。成本管理是企業(yè)成本管理的主要環(huán)節(jié)，它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段出現(xiàn)的各種費(fèi)用支出，依據(jù)核算對(duì)象進(jìn)行歸集分配。成本核算又可以分為事前成本預(yù)算、事中監(jiān)督、事后成本核算及分析，是制造企業(yè)成本控制的重要數(shù)據(jù)支持。

（一）準(zhǔn)確的成本核算為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)談判提供重要依據(jù)

競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)的生命，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)正在日趨激烈。服務(wù)和質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)的重要競(jìng)爭(zhēng)籌碼，而更為重要還是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。尤其是服務(wù)和質(zhì)量基本在同一水平條件時(shí)，價(jià)格之戰(zhàn)就更加激烈，而產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，所以產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性就成為了焦點(diǎn)。準(zhǔn)確的成本信息在銷售的決策中起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)可以依據(jù)成本信息以及市場(chǎng)情況修訂相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格，以使其能更加真實(shí)地反映產(chǎn)品的成本，只有產(chǎn)品成本足夠真實(shí)，真正做到心中有數(shù)，才能具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，在競(jìng)爭(zhēng)中始終立于不敗之地。

（二）準(zhǔn)確的成本核算為企業(yè)資源合理利用提供重要保證

社會(huì)的資源是有限的，而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的好壞除了看擁有資源的數(shù)量或規(guī)模，更重要的是其對(duì)現(xiàn)有資源的利用效率，資源合理利用才能維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而準(zhǔn)確的成本核算為企業(yè)資源有效及合理利用提供了重要保證。

（三）準(zhǔn)確的成本核算為企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中遭遇風(fēng)險(xiǎn)在所難免，而面對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)是否能夠及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才是降低風(fēng)險(xiǎn)或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。而成本核算的目的之一就是預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)成本核算，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理其中所存在的內(nèi)部和外部各種風(fēng)險(xiǎn)，能以較小的消耗獲取最大的收益，為提高企業(yè)盈利能力助力，使企業(yè)能夠持續(xù)良性循環(huán)的發(fā)展。

（四）準(zhǔn)確的成本核算為企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)績(jī)效及可持續(xù)發(fā)展提供保證

現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在現(xiàn)代成本管理的過(guò)程中，成本核算在企業(yè)預(yù)測(cè)、分析、經(jīng)營(yíng)、銷售中的起著至關(guān)重要的作用。成本核算需要各部門的共同協(xié)作、責(zé)任清晰，企業(yè)的各個(gè)部門之間的聯(lián)系就會(huì)更加密切，成本責(zé)任具體到人，人人頭上有責(zé)任，個(gè)個(gè)頭上有指標(biāo)，使得企業(yè)員工績(jī)效考核指標(biāo)更加客觀、量化和直觀，避免績(jī)效管理走過(guò)場(chǎng)，有助于激發(fā)員工對(duì)工作熱情，為員工營(yíng)造一個(gè)積極向上的工作氛圍，促進(jìn)企業(yè)與員工的共同成長(zhǎng)，最終達(dá)到雙贏。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算過(guò)程中的難點(diǎn)

（一）公司管理層內(nèi)部核算意識(shí)淡薄

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)講，管理者大多是技術(shù)或業(yè)務(wù)出身，技術(shù)至上、業(yè)務(wù)至上的理念根深蒂固，而對(duì)成本核算的重要性普遍認(rèn)識(shí)不足。多數(shù)管理都在管理公司時(shí)更愿意憑經(jīng)驗(yàn)，而不是規(guī)范化，他們更愿意將大部分時(shí)間和精力用在技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品合格率、客戶拓展上；他們更加注重企業(yè)的短期效益，而很少會(huì)關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，這樣做的最終結(jié)果將使企業(yè)很難長(zhǎng)久生存。

（二）成本核算人員不了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程錯(cuò)綜復(fù)雜，產(chǎn)品及生產(chǎn)工藝繁多，專業(yè)性及技術(shù)性強(qiáng)，在成本核算的實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)，核算成本的核算人員不了解生產(chǎn)及工藝的實(shí)際狀況，而了解實(shí)際狀況的人員又不懂核算。

制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員薪資普遍不高，致使公司難以招聘到專業(yè)知識(shí)較高的財(cái)務(wù)人員，更甚者公司成本會(huì)計(jì)一職長(zhǎng)期處于缺失狀態(tài)，只有一個(gè)剛走出校園的實(shí)習(xí)生配合財(cái)務(wù)主管成本核算，因?yàn)橹挥欣碚搶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，只能安排實(shí)習(xí)生做些核對(duì)原始數(shù)據(jù)及與生產(chǎn)部協(xié)同盤點(diǎn)月末車間現(xiàn)場(chǎng)在產(chǎn)品情況。這樣進(jìn)行成本核算時(shí)，產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性就會(huì)大打折扣，很難保證其準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

（三）各部門之間信息溝通不暢

準(zhǔn)確的成本核算為資源的有效利用提供了重要保證，而準(zhǔn)確的成本核算需要各部門的信息溝通，但實(shí)際工作中生產(chǎn)部門通常只會(huì)按照研發(fā)部門、工程技術(shù)部門制定的BOM來(lái)操作，很少會(huì)主動(dòng)提出建議和意見，也不會(huì)去很關(guān)注成本問(wèn)題。這樣在生產(chǎn)不飽和的狀態(tài)下，資源將不能被充分利用，成本就會(huì)隨之升高，此種情況下信息反饋就尤為重要，并且正確的信息反饋可以促使研發(fā)或工程改進(jìn)BOM，進(jìn)而提高效率降低成本。

（四）成本核算體系不夠完善

公司雖然引進(jìn)了金蝶ERP系統(tǒng)軟件，但是因?yàn)楫a(chǎn)品的多樣化及工藝的復(fù)雜等獨(dú)特性，無(wú)法使用金蝶的成本核算模塊的通用版。而如果單獨(dú)設(shè)計(jì)，一方面成本奇高，另一方面實(shí)用性也大打折扣，綜合考慮后公司最終未購(gòu)買成本管理模塊。

公司現(xiàn)有成本核算流程是：從ERP系統(tǒng)供應(yīng)鏈模塊中導(dǎo)出自制入庫(kù)統(tǒng)計(jì)表，再通過(guò)計(jì)劃管理模塊中成本BOM查詢，逐一獲取自制產(chǎn)成品、半成品及在制品所耗原料成本；根據(jù)人事部統(tǒng)計(jì)直接人工費(fèi)用及水電費(fèi)、機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)及工具等制造費(fèi)用，按定額標(biāo)準(zhǔn)分配到相應(yīng)產(chǎn)品中；再在此基礎(chǔ)上按生產(chǎn)所統(tǒng)計(jì)的損耗率將所耗原料成本分配到相應(yīng)產(chǎn)品中。由此得出自制產(chǎn)成品、半成品及在制品的成本。但是這樣核算的產(chǎn)品成本是存在缺陷的，并不能反映出每款產(chǎn)品真實(shí)的單位成本，這樣就無(wú)法核算出每款產(chǎn)品的真實(shí)利潤(rùn)空間。

三、制造業(yè)企業(yè)成本核算的難點(diǎn)、解決思路及方法

（一）增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的成本核算意識(shí)

就企業(yè)而言，構(gòu)建完善的成本核算體系，首先要讓企業(yè)全體員工能夠養(yǎng)成成本觀念，這樣在日常工作中才能自覺節(jié)約各種物品用量，形成正確的成本管理意識(shí)。一方面，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)成本核算意識(shí)的宣傳，使全面成本管理理念能夠深入人心；另一方面，應(yīng)從企業(yè)管理人員入手，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心力量，從而壯大企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。此外，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本分析時(shí)，應(yīng)提高企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值鏈系統(tǒng)的分析能力，做好企業(yè)的成本管控，從而降低企業(yè)成本，達(dá)到節(jié)約資源的目的。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)講，要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的審核力度，做好事前的指導(dǎo)、事中的監(jiān)督以及事后的核算工作，進(jìn)而不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提升管理效率。

（二）建立有效的信息溝通及反饋機(jī)制

第一，生產(chǎn)一線員工要多向生產(chǎn)管理層匯報(bào)，管理層要經(jīng)常深入生產(chǎn)一線，詳細(xì)了解情況，進(jìn)行信息的充分溝通。第二，管理層應(yīng)就實(shí)際生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與研發(fā)制程部門進(jìn)行溝通，這樣才容易形成合力，形成有效的溝通機(jī)制；同時(shí)研發(fā)制程部門應(yīng)及時(shí)給出反饋意見。第三，財(cái)務(wù)部門的成本核算人員與研發(fā)、制程、生產(chǎn)部門應(yīng)建立良好的信息溝通反饋機(jī)制。

（三）成本核算人員深入車間，實(shí)地考察

車間是成本核算工作的基礎(chǔ)和重點(diǎn)對(duì)象，是降低成本的落腳點(diǎn)。所謂實(shí)踐出真知，所以成本核算人員只有深入車間、實(shí)地考察，才能對(duì)成本核算對(duì)象有更深刻的認(rèn)識(shí)，對(duì)成本核算有一個(gè)整體的把控，對(duì)成本核算的思路更清晰。

（四）構(gòu)建完善的成本核算體系

對(duì)于制造企業(yè)而言，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程通常包括采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，因此，成本核算相應(yīng)地就應(yīng)該包括采購(gòu)成本核算、生產(chǎn)成本核算和銷售成本核算。由此，成本核算主要是指產(chǎn)品成本核算。

公司基本采用以銷售定產(chǎn)的模式，接到客戶訂單才根據(jù)實(shí)際情況直接安排生產(chǎn)或采購(gòu)原料再生產(chǎn)或制程部設(shè)計(jì)圖紙BOM表等。

產(chǎn)品成本的核算主要關(guān)注料、工和費(fèi)三個(gè)層面。主要依托金蝶ERP系統(tǒng)建立自制產(chǎn)品成本核算體系：

1.材料成本

包括直接材料和間接材料。直接材料可以從BOM表中直接獲取，間接材料或輔助材料按一定產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中。

2.人工成本

包括直接人工和間接人工。直接人工根據(jù)各機(jī)臺(tái)員所耗總工時(shí)計(jì)算出工時(shí)工資率，根據(jù)產(chǎn)品所耗工時(shí)得出直接人工；間接人工主要是各車間管理人員、品檢人員、維修人員、倉(cāng)庫(kù)人員等工資，根據(jù)各機(jī)臺(tái)所用工時(shí)的總和，計(jì)算出工時(shí)工資率，再分?jǐn)偟礁鳈C(jī)臺(tái)上，再分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品。

3.制造費(fèi)用

包括設(shè)備折舊費(fèi)、水電費(fèi)、廢品損耗等費(fèi)用，根據(jù)各機(jī)臺(tái)所用工時(shí)的總和，計(jì)算出工時(shí)耗損率，再分?jǐn)偟礁鳈C(jī)臺(tái)上，再分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品。

4.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品月末的劃分

月末將料工費(fèi)總費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法，分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。

四、結(jié)語(yǔ)

成本核算一直是生產(chǎn)制造企業(yè)最為關(guān)注的問(wèn)題之一，并且隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，人們生活水平的不斷提高，新產(chǎn)品新工藝的不斷更新改進(jìn)，原材料價(jià)格及各項(xiàng)費(fèi)用的開支在不斷變化，這些變化都會(huì)給成本核算工作帶來(lái)影響，但是萬(wàn)變不離其宗，只要找對(duì)了方法，并很好地運(yùn)用到實(shí)際工作中，成本核算就不像想象的那么可怕了。