管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略探討

梁皓梅

一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)概述

（一） 管理會(huì)計(jì)的概念

管理會(huì)計(jì)，是一種深度參與管理決策、制訂計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)，也稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，它通過(guò)一系列專門的方法，利用財(cái)務(wù)及其他資料進(jìn)行加工整理報(bào)告，使各層級(jí)管理人員能根據(jù)報(bào)告對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和控制，最后幫助決策者做出決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

（二）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)把解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，同時(shí)也為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與維護(hù)提供重要保障。管理會(huì)計(jì)是一種管理行為，有別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算行為，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)各類指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，更注重長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展，它提供更多的是非財(cái)務(wù)信息。

（三）管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的重要性

2016年10月，財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中提出引導(dǎo)及推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，在行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)能有效應(yīng)用，可以增強(qiáng)單位的管理能力，同時(shí)提高工作效率，減少風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上減少社會(huì)資源的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的改革創(chuàng)新，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。

1.行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以優(yōu)化預(yù)算管理工作，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的重要舉措，行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)及預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行情況方面利用管理會(huì)計(jì)工具可以有更多的不同于目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)方法。

2.行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，最主要的一個(gè)方面就是有利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，另一方面可以加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位的運(yùn)行與發(fā)展通過(guò)內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等方法由于應(yīng)用管理會(huì)計(jì)得以全面監(jiān)控，其內(nèi)部管理、社會(huì)效益及人民群眾的滿意度就可以利用管理會(huì)計(jì)的一些指標(biāo)進(jìn)行衡量，從而達(dá)到合理配置資源、降低成本及加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用起步較晚

隨著財(cái)政部在2014年頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》及2016年頒布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作全面展開，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，起步晚、理論體系、技術(shù)方法還比較落后，理論體系不夠成熟，在一定程度上限制了它在行政事業(yè)單位的推廣和應(yīng)用，而原有的企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論與行政事業(yè)單位發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)。

（二）行政事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)、重視程度不夠

行政事業(yè)單位的職能決定了管理層意識(shí)不到管理會(huì)計(jì)的重要性，或者雖然有所意識(shí)、但也沒(méi)有相關(guān)的規(guī)章制度，沒(méi)有專業(yè)的部門和人員研究管理會(huì)計(jì)理論，缺乏管理會(huì)計(jì)實(shí)施的條件，難以在工作環(huán)節(jié)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，高效完善的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也因此無(wú)法建立起來(lái)，以至于管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的不準(zhǔn)確，直接影響管理會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠完善

目前在財(cái)政部門的監(jiān)督管理下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度日趨完善，但是許多單位的內(nèi)控制度往往流于形式，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)兩者之間沒(méi)有有效的調(diào)整和運(yùn)用，沒(méi)有真正起到約束和規(guī)范作用。

（四）管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)人才不足，專業(yè)化水平不高

從事管理會(huì)計(jì)的工作的人中，要求的是“財(cái)務(wù)+管理”的復(fù)合型人才，目前行政事業(yè)單位配備的財(cái)務(wù)人員也往往只是財(cái)務(wù)核算，完成賬務(wù)處理、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于一些復(fù)雜的業(yè)務(wù)不知如何處理，財(cái)務(wù)管理水平能力不足，往往不考慮或者說(shuō)不用考慮資金的使用成本和使用效率，只按財(cái)政部門要求的既定模式提交相關(guān)報(bào)表即可，而且財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)學(xué)習(xí)深度和廣度往往不夠，因此難以提升其工作水平。

三、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的原因

（一）外部原因

行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)理論和理論體系的薄弱和滯后這一重要外部原因，削弱了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)，目前有關(guān)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的研究無(wú)法滿足實(shí)踐的需要，長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位受計(jì)劃管理模式和財(cái)政體制的影響，管理意識(shí)比較薄弱，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及成本管控意識(shí)，主動(dòng)要求實(shí)施管理會(huì)計(jì)的需求不迫切，同時(shí)也受單位的管理理念、管理水平、行業(yè)特點(diǎn)的影響，因此，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境適用性不強(qiáng)。

（二）內(nèi)部原因

從內(nèi)因上分析，行政事業(yè)單位缺乏一體化的信息平臺(tái)，單位內(nèi)部信息共享程度較低，管理會(huì)計(jì)人員無(wú)法高效利用及收集相關(guān)數(shù)據(jù)，另外，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本條件是高素質(zhì)的合格的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的崗位設(shè)置限制了其管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，日常的財(cái)務(wù)核算工作往往被看作財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力的體現(xiàn)，且精力也只限于應(yīng)付日常核算工作，無(wú)法抽出人員和時(shí)間應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

四、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）立足國(guó)情，加大投入，加快中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論研究和理論體系的建設(shè)

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論既不能照搬來(lái)自于西方的理論，也不能完全應(yīng)用企業(yè)的管理會(huì)計(jì)方法，可以參考企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用幾十年 來(lái)積累的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際，尤其是事業(yè)單位的千差萬(wàn)別的行業(yè)特點(diǎn)，政府相關(guān)部門加大對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的投入，建立一整套完善的能夠促進(jìn)單位內(nèi)部管理及從各個(gè)層面反映行政事業(yè)單位職能的執(zhí)行效果、社會(huì)效益及人民群眾的滿意的管理會(huì)計(jì)體系。

（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，高度重視行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)

行政事業(yè)單位管理層要深入學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓他們意識(shí)到國(guó)家層面已高度重視管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位全面推進(jìn)，只有單位管理層真正意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)一個(gè)單位的重要性，并開始真正重視管理會(huì)計(jì)，增強(qiáng)成本理念以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在單位內(nèi)部宣傳普及管理會(huì)計(jì)的重要性，建立符合本單位實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)制度，只有管理層自身意識(shí)加強(qiáng)了，全體人員才能提高對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度，行政事業(yè)單位全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)及開展才能減少阻力。

（三）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

良好的實(shí)施環(huán)境是管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的一個(gè)重要前提，完善的內(nèi)控制度可以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，而內(nèi)控體系的建設(shè)也需要管理會(huì)計(jì)的支撐。建立完善的內(nèi)控體系，必須對(duì)本單位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，對(duì)單位的收支業(yè)務(wù)、預(yù)算收入、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)組織相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)研和訪談，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的崗位設(shè)置，在明確了各個(gè)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)后，進(jìn)一步對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)，找出可能造成單位經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各部門、各崗位的分工和責(zé)任，對(duì)各崗位執(zhí)行內(nèi)控制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，這樣才能形成相對(duì)完善的內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制；有了完善的內(nèi)控制度，保證了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，管理會(huì)計(jì)就可以從真實(shí)的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息與非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息中提煉出有價(jià)值的管理信息，提高各部門財(cái)政資金使用效率，行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率得到進(jìn)一步提升，從而推動(dòng)整個(gè)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的水平 。

（四）提高行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)

首先，專業(yè)高校把管理會(huì)計(jì)課程作為財(cái)務(wù)專業(yè)的核心課程，深入開展管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作，把實(shí)際工作中的管理會(huì)計(jì)理念引入到課堂教學(xué)，從源頭開始打造高素質(zhì)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

其次，政府部門一方面加大力度建立科學(xué)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才機(jī)制，另一方面鼓勵(lì)在單位內(nèi)部挖掘管理會(huì)計(jì)人才，從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員當(dāng)中選拔理論知識(shí)豐富，專業(yè)水平較高，熟悉國(guó)家方針政策的人員，培養(yǎng)成為具備管理能力與科學(xué)決策能力的高素質(zhì)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才。

第三，通過(guò)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)技能，補(bǔ)充更新會(huì)計(jì)知識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員介入到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，并參與到單位的未來(lái)規(guī)劃和決策中，形成“業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)+管理”的融合模式，定期組織財(cái)務(wù)人員至管理會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)。

第四，適當(dāng)提高管理會(huì)計(jì)人員待遇，對(duì)于具有管理會(huì)計(jì)師資格的人員發(fā)放特殊人才津貼。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政改革的步伐在加快，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位的需要，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)就成為必然，只有這樣才能進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效率和提升管理質(zhì)量，在優(yōu)化西方管理會(huì)計(jì)理念的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，發(fā)展行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策的功能，為行政事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展提供保障。