新形勢下高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)探析

賈安琪

一、引言

隨著高等教育改革的逐步深化，公辦高校的社會職能也由為社會提供教育公共服務(wù)的單一化，向著多元化的方向轉(zhuǎn)變。高校承擔(dān)著“人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新、國際交流合作”等多種職責(zé)的同時(shí)，也逐漸開展了與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)、對外培訓(xùn)服務(wù)等業(yè)務(wù)。其收入形式也由過去的依靠財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政預(yù)算撥款為主、兼有教育事業(yè)收入及社會服務(wù)收入的多元化收入形式。因此，對于高校財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理來說，在現(xiàn)行稅收制度和新政府會計(jì)雙重改革的制度環(huán)境下，綜合考慮現(xiàn)行的稅收政策和新政府會計(jì)制度，探索高校教育事業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控及稅務(wù)規(guī)劃，總結(jié)分析高校的關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是迫切而急需的。

二、導(dǎo)致高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）高校的財(cái)務(wù)管理及財(cái)會核算的特殊性易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

高校原收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)會計(jì)難以適應(yīng)征稅需求不同于一般的業(yè)務(wù)主體。高校在同一個(gè)資源平臺上進(jìn)行科研、教育和其他業(yè)務(wù)，這使得高校業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出綜合交叉、不可分割量化等特性。由此導(dǎo)致教學(xué)和科研中的資源歸屬難以判斷，也導(dǎo)致非征稅收入（財(cái)政撥款收入等） 、應(yīng)稅收入和免稅收入難以準(zhǔn)確區(qū)分，更導(dǎo)致收入和費(fèi)用難以精準(zhǔn)配比?！盃I改增”后，高校營業(yè)稅全部應(yīng)稅服務(wù)均納入增值稅應(yīng)稅范圍。一方面是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)會計(jì)，另一方面是收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)會計(jì)。2019 年之前事業(yè)單位預(yù)算無收入費(fèi)用配比的關(guān)系，是單獨(dú)的收支兩條線。而增值稅一般納稅人的核算卻是以應(yīng)稅收入對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與對應(yīng)采購發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)的。因?yàn)楦咝５男再|(zhì)和事業(yè)單位會計(jì)核算制度導(dǎo)致賬務(wù)處理、報(bào)表、科目設(shè)置方面無法適應(yīng)計(jì)稅要求，高校將有很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，實(shí)施新政府會計(jì)制度讓高校財(cái)務(wù)會計(jì)核算轉(zhuǎn)型，建立政府會計(jì)體系，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的重大意義。

（二）難以確認(rèn)科研事業(yè)收入的應(yīng)稅收入

區(qū)別于企業(yè)會計(jì)中的應(yīng)稅收入，高?？蒲惺聵I(yè)收入中應(yīng)稅收入的構(gòu)成主要有免稅和應(yīng)稅兩部分。其一，高校借用本身資源優(yōu)勢，能夠給整個(gè)社會提供教育和學(xué)術(shù)方面的服務(wù)，因此擁有“公益性”特征的業(yè)務(wù)屬于免稅收入。其二，高校從大部分科研成果中收到利潤，如科研成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、咨詢、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)，它們具有“非公益性”特征，應(yīng)計(jì)為應(yīng)稅收入。

還有一點(diǎn)值得注意，區(qū)別于稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的時(shí)間以實(shí)際納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間確認(rèn)銷售額，高校按照實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間確認(rèn)收入。高校的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)很大部分是一次全部劃撥，分多個(gè)年度使用，產(chǎn)生會計(jì)核算年度與應(yīng)稅收入到賬時(shí)間的差異，造成了增值稅申報(bào)繳納與實(shí)際抵扣的自然分離，也給其他稅種納稅申報(bào)和稅務(wù)管理帶來種種障礙。

（三）高校會計(jì)核算的難點(diǎn)易導(dǎo)致納稅困境

首先是公辦高校購入的資產(chǎn)絕大部分是國有資產(chǎn)，使用這些固定資產(chǎn)并沒有用于經(jīng)營業(yè)務(wù)，屬于非營利性質(zhì)。其次無法單獨(dú)核算縱向科研經(jīng)費(fèi)與橫向科研經(jīng)費(fèi)收入，如果獨(dú)立建立縱向科研項(xiàng)目臺賬，則大大增加了核算增值稅難度，所有橫向和縱向科研項(xiàng)目都執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，有很大可能會在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期限內(nèi)產(chǎn)生時(shí)間差，并且無法區(qū)分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬。

三、當(dāng)前高校稅收政策存在的主要問題

（一）納稅身份未能準(zhǔn)確定位

雖然我國高校的公益性于2011年被確認(rèn)，然而并無準(zhǔn)確核實(shí)非營利的性質(zhì)。國家稅收優(yōu)惠政策在全球范圍內(nèi)絕大部分都以針對非營利組織的形式存在的，我國亦是如此。然而現(xiàn)階段定位不夠清晰明了，最終致使高校享受稅收優(yōu)惠面臨很多障礙。事實(shí)上，我國的公辦高校當(dāng)前擁有事業(yè)單位與納稅人的雙重性質(zhì)。不夠清晰精準(zhǔn)的角色定位不但阻礙了高校的稅務(wù)管理，甚至影響高校的長足發(fā)展。

（二）我國高校稅收政策尚未形成完整的理論體系

隨著我國教育體制改革，我國的高等教育也在不斷地更新發(fā)展。寄希望于其稅收優(yōu)惠政策出臺的速度能夠趕上更新的速度幾乎是無法實(shí)現(xiàn)的，所以當(dāng)前高校稅收政策并沒有獨(dú)立完整的理論體系。與此同時(shí)，我國高校會計(jì)制度沒有與稅收政策的出臺速度相匹配，新會計(jì)制度的缺席，直接導(dǎo)致大部分稅收政策無法實(shí)施。除此之外，我國高校稅收優(yōu)惠政策由于法律級次不高，與其他法規(guī)政策沖突時(shí)，經(jīng)常屈服于其他政策，這也成為阻礙高校稅收政策理論體系發(fā)展一大重要原因。

四、防控高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

在我國市場經(jīng)濟(jì)影響下，高校的服務(wù)功能逐漸社會向市場傾斜，高校成為了市場主體，從而產(chǎn)生了很大一部分營利性活動(dòng)。因此，既要考慮高校公益性，積極實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)高校教師和科研工作者創(chuàng)新熱情，又必須把高校列入稅收調(diào)節(jié)范疇，加強(qiáng)高校的涉稅管控，可以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）完善會計(jì)核算流程

針對不斷增加的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為適應(yīng)新政府會計(jì)制度下會計(jì)要素的要求完善科目設(shè)置，公辦高校應(yīng)對會計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整，精準(zhǔn)區(qū)分應(yīng)稅和非稅項(xiàng)目的核算，對項(xiàng)目實(shí)行細(xì)化管理。在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)分別針對分應(yīng)稅收入與免稅收入進(jìn)行管理。同時(shí)，高校對票據(jù)管理制定有效的管理方案，設(shè)專人負(fù)責(zé)，保證票據(jù)的領(lǐng)用、保管以及開具嚴(yán)格按照規(guī)范要求；并合理劃分非稅收入票據(jù)、增值稅專用發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票開票條件。

建立更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌l(fā)票審核機(jī)制，保證日常開發(fā)票業(yè)務(wù)中發(fā)生預(yù)借發(fā)票的款項(xiàng)能夠及時(shí)到賬，進(jìn)一步把控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的不同要求，相應(yīng)的增值稅確認(rèn)收入的金額與時(shí)間也不一樣。所以會計(jì)核算時(shí)，為了保證金額與時(shí)間確認(rèn)一致，需要保證會計(jì)記賬及審核執(zhí)行更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)針對增值稅額導(dǎo)致的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異，需要建立預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異分析表，等到年末及時(shí)進(jìn)行差異對賬。

（二）完善稅收立法體系

面臨新政府會計(jì)制度實(shí)施后可能發(fā)生的問題，同時(shí)根據(jù)高等教育沒有系統(tǒng)的稅收政策，下一步必須要完善高等教育相關(guān)的稅收立法，大力提高高校有關(guān)稅收政策的立法層級以及完整性。在稅收征管這一方面，應(yīng)該把控基層征管機(jī)構(gòu)的權(quán)利，積極給高校提供更多服務(wù)來享受稅收優(yōu)惠政策，這樣有助于高校更好地把控稅收工作，完善涉稅業(yè)務(wù)，最終可以有效降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）積極處理高校納稅統(tǒng)籌業(yè)務(wù)

積極處理納稅統(tǒng)籌業(yè)務(wù)就必須嚴(yán)格控制高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要想完成納稅統(tǒng)籌工作，第一步就是要科學(xué)挑選納稅方案，從而能夠降低納稅成本； 接下來學(xué)校相關(guān)稅務(wù)工作者應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)局申請稅收優(yōu)惠備案，保證享受到應(yīng)得的稅收優(yōu)惠政策，避免增加納稅成本。除此以外，合理稅收籌劃的重中之重還有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。首先應(yīng)要求業(yè)務(wù)部門選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供貨方以獲得進(jìn)項(xiàng)稅憑證；其次應(yīng)完善采購流程并及時(shí)認(rèn)證，以降低無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。對于一些公用支出，如水電費(fèi)等，通常是高校用基本經(jīng)費(fèi)支出，但項(xiàng)目在實(shí)際工作過程中必須消耗這些公用資源，所以，可以考慮通過技術(shù)手段對項(xiàng)目耗用的公用資源的成本進(jìn)行計(jì)量和分?jǐn)?，用于?xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅抵。

（四）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

在我國高等院校的相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)中，大部分財(cái)務(wù)人員對科研等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用全過程缺乏整體認(rèn)知，僅局限于款項(xiàng)到賬、項(xiàng)目支出以及績效考評等，當(dāng)前很有必要建立系統(tǒng)完整的內(nèi)制制度。在項(xiàng)目立項(xiàng)前，運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理思想來規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠該針對此項(xiàng)目制定系統(tǒng)的財(cái)務(wù)流程和納稅籌劃策略。在項(xiàng)目進(jìn)行中，為保證將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合規(guī)使用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對合同的訂立、實(shí)施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查，針對能夠抵扣的業(yè)務(wù)需應(yīng)單獨(dú)簽訂合同來爭取抵稅憑證，同時(shí)督促能夠認(rèn)證免稅資質(zhì)的盡快辦理。高校財(cái)務(wù)人員想要精準(zhǔn)了解經(jīng)費(fèi)的抵扣以及辦理免稅業(yè)務(wù)等流程，必須加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的溝通學(xué)習(xí)，這樣才可以熟練掌握稅收優(yōu)惠政策，才能夠合理節(jié)稅，從而減小高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

在新舊會計(jì)制度交替之際，高校應(yīng)該及時(shí)按照新制度的規(guī)定，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)，加快速度對當(dāng)前財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級更新，促使財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠嚴(yán)格按照新政府會計(jì)制度執(zhí)行。就新政府會計(jì)制度中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的新規(guī)定和有關(guān)稅收籌劃的新政策，新建如合同管理信息化系統(tǒng)等相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)模塊，能夠做到及時(shí)共享信息，才能保證申報(bào)信息的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確，使業(yè)務(wù)層面能夠降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。