衛(wèi)生系統(tǒng)審計風(fēng)險及其防范

胡梅陵

近年來隨著國家對審計工作的高度重視，各級部門對所屬單位的審計力度也不斷加強。有效開展衛(wèi)生系統(tǒng)審計工作，不僅對醫(yī)院發(fā)展起到監(jiān)管，同時也對加強防腐敗斗爭具有重要作用。衛(wèi)生系統(tǒng)的審計領(lǐng)域越來越寬泛，審計活動越來越頻繁，隨之出現(xiàn)的審計風(fēng)險也越來越多。引發(fā)醫(yī)院審計風(fēng)險的因素很復(fù)雜，因而對醫(yī)院審計機構(gòu)和審計人員的要求也越來越高。

一、衛(wèi)生系統(tǒng)審計風(fēng)險的特征及其表現(xiàn)

（一）衛(wèi)生系統(tǒng)審計風(fēng)險的特點

衛(wèi)生系統(tǒng)審計風(fēng)險具有客觀性。采取何種審計方法對審計結(jié)論至關(guān)重要，運用不合理的審計程序得出的審計結(jié)論會造成審計風(fēng)險。就目前醫(yī)院的審計方式來看，多數(shù)采用抽樣法。醫(yī)院由于其行業(yè)的特殊性，所涉及的領(lǐng)域比一般的企業(yè)要復(fù)雜，包含著醫(yī)療業(yè)務(wù)、基建維修、藥品采購、宣傳、科研等各類支出。資金來源也廣泛，有同級財政撥款、同級橫向撥款、上級財政撥款、各類科研匹配、社會捐助等。同時由于醫(yī)院的同種業(yè)務(wù)量大在運用抽樣法審計時，樣本的特征與總體的特征總會存在一定的差別，所獲取的資料在同類業(yè)務(wù)中所占比率過小，因而得出的結(jié)論往往較片面，不能反映問題的真實性。因此，醫(yī)院運用抽樣法就會產(chǎn)生錯誤結(jié)論的審計風(fēng)險。

（二）衛(wèi)生系統(tǒng)審計風(fēng)險的表現(xiàn)

1.資產(chǎn)管理存在的審計風(fēng)險

衛(wèi)生系統(tǒng)由于行業(yè)特殊性，因而固定資產(chǎn)在醫(yī)院的資產(chǎn)中占有較高的比例，資產(chǎn)種類多，資金量大，招標(biāo)流程不規(guī)范，資產(chǎn)的清點受限于場地、人員等因素，無法將醫(yī)院的資產(chǎn)逐一清點，同一資產(chǎn)多人使用等都形成固定資產(chǎn)管理上的審計風(fēng)險。

2.審計整改不到位的審計風(fēng)險

筆者曾經(jīng)對所在的區(qū)屬醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)做過統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)多數(shù)單位在歷年的審計中會同類問題反復(fù)出現(xiàn)，尤其是部門問題整改后又存在“死灰復(fù)燃”的現(xiàn)象，在當(dāng)期審計中不一定會發(fā)現(xiàn)，隔了一兩年又發(fā)生，這種整改不力、不到位的情況加深了審計風(fēng)險。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為了加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)而對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期內(nèi)的履職情況進(jìn)行監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式。目前，衛(wèi)生系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般是在領(lǐng)導(dǎo)干部退休或離職之后開展的，因此，審計結(jié)果對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部來講已屬滯后，這種滯后也為審計帶來風(fēng)險。

二、衛(wèi)生系統(tǒng)審計風(fēng)險形成的主要原因

（一）審計人員專業(yè)素質(zhì)低，審計風(fēng)險防范意識差

1.審計人員專業(yè)素質(zhì)低，審計項目質(zhì)量差

衛(wèi)生系統(tǒng)審計機構(gòu)和審計人員承擔(dān)著對醫(yī)院經(jīng)費使用、財產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。因此，審計人員必須具備較強的財務(wù)知識和審計經(jīng)驗，否則無法對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動開展有效監(jiān)督。而現(xiàn)實中，由于醫(yī)院對審計工作的不重視，往往安排財務(wù)部門或其他行政部門多余人員承擔(dān)審計工作，這些人員知識結(jié)構(gòu)不全面，審計知識相對欠缺，無審計經(jīng)驗，不掌握先進(jìn)的審計方法，致使審計業(yè)務(wù)開展薄弱，只會簡單地從表面著手查問題，審計監(jiān)督的震懾力無法體現(xiàn)，增加了醫(yī)院的審計風(fēng)險。

2.審計風(fēng)險防范意識差

審計風(fēng)險防范意識差包含醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和審計部門兩方面。作為衛(wèi)生系統(tǒng)的單位負(fù)責(zé)人長期以來重業(yè)務(wù)、輕管理，將醫(yī)療質(zhì)量的提升放在首位，再加上上級主管部門對醫(yī)院的考核也以業(yè)務(wù)為主，管理方面所占的考核比例小，對年終的考評沒有太多的影響，故而未將審計工作納入醫(yī)院重點，更談不上對審計風(fēng)險的防范。審計部門在醫(yī)院的地位決定了審計人員的工作態(tài)度，有些審計人員開展審計項目完成數(shù)量卻無質(zhì)量，未能通過審計挖掘出醫(yī)院管理中根本的問題所在，因而對審計風(fēng)險的防范意識也較為薄弱。

（二）固定資產(chǎn)管理監(jiān)管力度不夠

1.固定資產(chǎn)招標(biāo)流程不規(guī)范

衛(wèi)生系統(tǒng)的固定資產(chǎn)具有單位價值高、批量物品多、資產(chǎn)類別雜等不同于其他行業(yè)的特點。某些進(jìn)口醫(yī)療設(shè)備在國內(nèi)只有一家代理商或供應(yīng)商，因而存在雖然已達(dá)到公開招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)卻往往流標(biāo)的現(xiàn)象，只能采用單一來源采購。因此，衛(wèi)生系統(tǒng)的招標(biāo)具有特別大的審計風(fēng)險。

2.衛(wèi)生系統(tǒng)固定資產(chǎn)使用管理混亂

醫(yī)院的科室部門多，人員調(diào)動頻繁，對于電腦、打印機等專人使用、易于搬動的固定資產(chǎn)沒有嚴(yán)格的內(nèi)部調(diào)撥手續(xù)，資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用保管部門沒有賬賬相對、賬實相對，明明資產(chǎn)已不在某個科室了，但資產(chǎn)管理還未改動。資產(chǎn)盤點原本應(yīng)是審計必需的環(huán)節(jié)，但在實地盤點時卻無法對上千種的資產(chǎn)盤清數(shù)量，形成了資產(chǎn)風(fēng)險。

（三）對審計整改不重視、措施不到位

衛(wèi)生系統(tǒng)對于審計整改的重視程度低，醫(yī)院在審計過程中，總會對上年審計報告的問題是否整改進(jìn)行追蹤，事實上大多數(shù)的單位會針對審計報告中羅列的具體問題如幾月幾日幾號憑證進(jìn)行整改，而不一定會舉一反三認(rèn)識到問題的根本原因進(jìn)而在今后的同類問題中加以改正，看似已整改，但過了一段時間又會反復(fù)。一般情況下，審計受時間等因素制約，對上年已整改的問題不會投入過多的精力去查，由于單位不重視而對整改問題造成無效追蹤形成了審計風(fēng)險。另外審計人員在參與各單位督促歷年審計報告整改的事項的程度普遍不高，對整改監(jiān)督力不強，也是原因之一。

（四）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難度大

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是客觀的反映單位領(lǐng)導(dǎo)人對整個單位全面的領(lǐng)導(dǎo)情況，包括財務(wù)收支、業(yè)務(wù)開展、人事安排、黨風(fēng)廉政、重大決策等，審計難度大、程序復(fù)雜、工作量大、耗時多，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，因而一般情況下由上級主管部門安排或者委托第三方審計，外部審計人員對單位的情況不了解，審計過程必定需要提供大量相關(guān)資料。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的模式大多是在領(lǐng)導(dǎo)干部離職后開展的，因而造成該審計的人已不在，需要提供的底稿資料拿不到，為審計帶來較大的不變，由此會影響審計報告的正確性和全面性，繼而形成了潛在的審計風(fēng)險。

三、衛(wèi)生系統(tǒng)審計風(fēng)險的控制措施

（一）強化單位負(fù)責(zé)人和審計人員審計風(fēng)險的防范意識

1.注重審計人員培養(yǎng)，提高審計質(zhì)量

衛(wèi)生系統(tǒng)在審計人員配備上，應(yīng)當(dāng)要注重專業(yè)性，盡可能地將具有審計專業(yè)或相關(guān)專業(yè)人員安排在審計崗位，同時應(yīng)注重審計人員的崗位培養(yǎng)，確保審計人員具有較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有意識的增強審計人員的風(fēng)險意識，用豐富審計經(jīng)驗開展科學(xué)有效的審計項目，進(jìn)而規(guī)避審計風(fēng)險。同時要注重審計人員的政治素質(zhì)且具備一定的服務(wù)意識，保證能夠堅持公正、 公平、公開的原則來開展審計工作。在醫(yī)院審計能力不足的情況下，可以適時的委托社會審計機構(gòu)參與醫(yī)院的審計，以降低審計風(fēng)險的形成。

2.提高單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期的參加相關(guān)培訓(xùn)，提高管理效能，適當(dāng)?shù)脑鰪娯攧?wù)、審計等知識，充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院經(jīng)營安全所承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，特別是新的審計法將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告加入個人檔案。通過領(lǐng)導(dǎo)的重視，帶動整個醫(yī)院對審計工作的重視，從而加強對審計風(fēng)險防范的意識。

（二）有效規(guī)避固定資產(chǎn)管理不當(dāng)帶來的審計風(fēng)險

在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理審計中， 要著重對固定資產(chǎn)采購流程是否合理合規(guī)，有沒有符合招標(biāo)規(guī)定進(jìn)行審查，對價值較大，未經(jīng)公開招標(biāo)的設(shè)備采購重點關(guān)注，供應(yīng)商的遴選是否恰當(dāng)，價格是否合理，有沒有出現(xiàn)低價中標(biāo)、高價結(jié)算以及購設(shè)備送耗材等違規(guī)現(xiàn)象。其次加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理，各部門要做好自己科室的資產(chǎn)臺賬，定期和資產(chǎn)管理部門核對，因人為因素導(dǎo)致的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要做好轉(zhuǎn)移方和接受方的交接手續(xù)，同時在資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督下進(jìn)行。資產(chǎn)使用部門不得擅自處置停用、暫時不用及閑置的資產(chǎn)，一切處置行為都應(yīng)由管理部門操作。以此來規(guī)避固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上的審計風(fēng)險。

（三）有效規(guī)避整改不力帶來的審計風(fēng)險

針對歷年問題的反復(fù)出現(xiàn)，可以通過信息化手段實行審計整改全覆蓋，實時統(tǒng)計整改數(shù)據(jù)、查詢整改情況、跟蹤整改效果，對審計整改工作的各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，對審計整改工作的效果進(jìn)行量化，通過信息化的數(shù)據(jù)分析可以知道醫(yī)院的重點問題是哪類，反復(fù)出現(xiàn)的問題是哪些深入分析審計發(fā)現(xiàn)的問題存在的根本原因，進(jìn)而可以對癥下藥切實制定有效措施加強整改，使審計整改工作真正取得實效，從而規(guī)避整改不力帶來的審計風(fēng)險。衛(wèi)生系統(tǒng)單位還應(yīng)該依靠審計人員的力量，對未整改事項持續(xù)跟蹤，可運用內(nèi)部審計的手段加強整改力度，已減少由整改不力帶來的審計風(fēng)險。

（四）階段性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

衛(wèi)生系統(tǒng)要注重領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計列入常態(tài)化，在任期內(nèi)階段性的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。同時要不斷地根據(jù)上級部門不斷更新的各類政策增加審計內(nèi)容并調(diào)整審計側(cè)重點，將領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況和貫徹落實中央八項規(guī)定、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況做全面的總結(jié)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在職時對自己的職責(zé)情況有所認(rèn)知并引起足夠重視，從而規(guī)避風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，衛(wèi)生系統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)的審計工作一定要遵循時代的發(fā)展，進(jìn)行相應(yīng)的變革。審計工作在醫(yī)院承擔(dān)著舉足輕重的作用，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者要正視審計工作，將審計工作列入重點，建立健全各項法律法規(guī)、制度，加強對審計工作質(zhì)量的監(jiān)督與控制，不斷地增強審計風(fēng)險意識，從而有效地規(guī)避一系列風(fēng)險。