電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題及對(duì)策研究

摘要：電子商務(wù)隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而興起并呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)，電子商務(wù)出現(xiàn)至今呈現(xiàn)出高度的便捷性、虛擬性、隱匿性等特點(diǎn)，給我國(guó)現(xiàn)行的稅收理論及政策帶來(lái)了巨大的沖擊，以致我國(guó)的稅收收入大量的流失。本文分四章闡述了電子商務(wù)的基本概念、特點(diǎn)，分析了電子商務(wù)給我國(guó)稅收帶來(lái)的影響，借鑒國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)，給我國(guó)電子商務(wù)的稅收提出了相對(duì)應(yīng)的具體的政策及措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收征管;稅收政策;立法完善

一、電子商務(wù)稅收基本概述

（一）電子商務(wù)簡(jiǎn)介

1.電子商務(wù)的概念、特征

電子商務(wù)理解為以包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體來(lái)實(shí)現(xiàn)購(gòu)、轉(zhuǎn)、銷(xiāo)或是交換產(chǎn)品、服務(wù)和信息的交易活動(dòng)。電子商務(wù)自產(chǎn)生之日起到當(dāng)代，不但顯著地轉(zhuǎn)變著各種傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)的內(nèi)容和形式，同時(shí)也改變著人們長(zhǎng)期習(xí)慣的工作方式和生活方式。

電子商務(wù)作為一種新式的貿(mào)易形式，與傳統(tǒng)的商業(yè)行為相比有了巨大的轉(zhuǎn)變，從其本質(zhì)上說(shuō)，電子商務(wù)主要具有以下特征：

（1）交易虛擬化。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者都是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，他們的商務(wù)活動(dòng)和交易是數(shù)字化的。

（2）憑證無(wú)紙化。電子商務(wù)中的交易通過(guò)計(jì)算機(jī)操作并以電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，電子媒介可以存儲(chǔ)所有的網(wǎng)上交易信息，而且可以隨意刪除票據(jù)合同等證明文件，虛擬文件和實(shí)體文件本質(zhì)上的差別使得電子商務(wù)征稅的可靠基礎(chǔ)喪失，為給稅收征管帶來(lái)難度。

2.電子商務(wù)的分類(lèi)

電子商務(wù)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)雖有多種分類(lèi)方式，本文按照交易的特點(diǎn)或是參與者之間的關(guān)系分為以下三種典型的模式：

（1）企業(yè)與企業(yè)電子商務(wù)。該種形式又叫做B2B，此種交易不僅可以運(yùn)用于企業(yè)及供應(yīng)鏈成員之間，而且也可以運(yùn)用于企業(yè)及企業(yè)客戶(hù)或者任何其他企業(yè)之間。

（2）企業(yè)與消費(fèi)者電子商務(wù)。也被稱(chēng)為電子出售，目前，有許多這樣的商業(yè)中心出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上，他們提供書(shū)籍，汽車(chē)和其他消費(fèi)品和服務(wù)。

（3）消費(fèi)者與消費(fèi)者電子商務(wù)。賣(mài)方通過(guò)C2C模式來(lái)提供產(chǎn)品信息或者提供各類(lèi)服務(wù)的消息，買(mǎi)方通過(guò)賣(mài)方提供的這些信息來(lái)自主選擇和購(gòu)買(mǎi)各類(lèi)產(chǎn)品或者是服務(wù)，這就為買(mǎi)賣(mài)兩方提供了一個(gè)在線的貿(mào)易平臺(tái)。

（二）我國(guó)電子商務(wù)稅收發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)理論界對(duì)于電子商務(wù)的稅收問(wèn)題存在兩種典型的觀點(diǎn)。一是持征稅觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為電子商務(wù)是將有形的交易行為通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)化為無(wú)形的交易行為，雖然形式上有所改變但其實(shí)質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生變化。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，電子交易應(yīng)該征稅。二是持不征稅觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，使美國(guó)成為電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家得益于其很多年來(lái)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行的免稅政策。然而對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅是多數(shù)學(xué)者比較贊成的觀點(diǎn)。

同時(shí)有調(diào)查顯示，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)電商立法早有預(yù)案，如國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《2013稅收征管和科技工作要點(diǎn)》指出，正研究制定《電子商務(wù)稅收征管辦法》。

（三）電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則、必要性

稅收原則指的是建立稅收制度應(yīng)該遵循的原則。據(jù)相關(guān)研究顯示，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也將不斷增加。因此，給經(jīng)濟(jì)的提升帶來(lái)巨大的動(dòng)力。估計(jì)到2023年電商零售額將推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)5.4%，成為帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要助推器。因此，必須對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。

（四）稅法為電商征稅提供了法律依據(jù)

中國(guó)的稅收法律明確規(guī)定，在中國(guó)發(fā)生的任何交易，不管什么形式，都應(yīng)繳納稅款。

首先增加財(cái)政收入的必要選擇。在最近幾年的業(yè)務(wù)保持5萬(wàn)億元以上的貿(mào)易額幾乎就會(huì)占1/4的零售商品社會(huì)交易量，經(jīng)銷(xiāo)商不繳納稅收將會(huì)導(dǎo)致1 000億元的稅收流失。因此，對(duì)電子商務(wù)征稅在一定程度上使國(guó)家的稅收收入得到增加，最終會(huì)帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、電子商務(wù)中面臨的稅收問(wèn)題分析

（一）現(xiàn)行稅法中關(guān)于電子商務(wù)的稅收規(guī)定存在缺陷

目前，由于我國(guó)電商征稅法律出現(xiàn)滯后和不健全的現(xiàn)象與對(duì)電商征稅在經(jīng)濟(jì)上和法律上的可行性形成了鮮明的對(duì)比。我國(guó)現(xiàn)行的稅法只是針對(duì)傳統(tǒng)的交易形式而言的，并不適用于電子商務(wù)的交易模式。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下稅制要素難以界定

電子商務(wù)的國(guó)際化、數(shù)字化、隱匿化的特征，很容易隱藏、更改交易主體的身份、地址等信息，以上情況就會(huì)導(dǎo)致課稅對(duì)象、納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等稅制要素難以確定，稅基也將受到影響，最終會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家的稅收收入。

課稅對(duì)象性質(zhì)難以界定。電子商務(wù)交易過(guò)程中其流程的虛擬性，導(dǎo)致按照我國(guó)當(dāng)前電子信息技術(shù)水平來(lái)跟蹤每一筆交易的難度增加，即使可以實(shí)現(xiàn)部分跟蹤也很難確定交易商品的屬性。

（三）電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)各稅種的沖擊

從我國(guó)現(xiàn)行稅法來(lái)看，電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，給我國(guó)的稅種帶來(lái)了極大的沖擊。其中比較明顯的是對(duì)增值稅、所得稅以及印花稅的沖擊方面。

一是增值稅的交易性質(zhì)難以判定。由于我國(guó)現(xiàn)行稅法中征收增值稅是按照屬地原則為基礎(chǔ)的，而在電子商務(wù)中無(wú)法確定是國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售還是對(duì)外銷(xiāo)售，這樣銷(xiāo)售商無(wú)法確定是否及何時(shí)申請(qǐng)出口退稅。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，無(wú)法確認(rèn)電子商務(wù)中交易雙方的位置，這就相應(yīng)增加了稅務(wù)稽查的難度。二是所得稅的課稅主體及課稅性質(zhì)確認(rèn)難。我國(guó)現(xiàn)行稅法中所得稅主要分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種類(lèi)型。在電子商務(wù)中通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)，交易的時(shí)間、地點(diǎn)以及類(lèi)型可以隨時(shí)發(fā)生變更，這樣居民管轄權(quán)便形同虛設(shè)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅帶來(lái)巨大的困難。

（四）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊

一是稅務(wù)登記難以進(jìn)行。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管方式以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)。電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了時(shí)空的界限，其貿(mào)易活動(dòng)主要發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，盡管?chē)?guó)家有相關(guān)法律規(guī)定了從事網(wǎng)絡(luò)交易的實(shí)體應(yīng)該進(jìn)行實(shí)名登記，但是這種制度并不同于傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)登記制度。二是稅務(wù)檢查無(wú)法進(jìn)行。只有掌握了關(guān)于納稅人應(yīng)納稅事實(shí)的有力證據(jù)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查才能得以順利進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的記賬憑證、賬簿資料等來(lái)裁定納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。電子商務(wù)訂購(gòu)、支付都可以在網(wǎng)上進(jìn)行，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證審計(jì)失去基礎(chǔ)。增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的難度。

（五）電子商務(wù)的國(guó)際稅收難題加劇

一是國(guó)際避稅問(wèn)題更加普遍。以互聯(lián)網(wǎng)為交易平臺(tái)的電子商務(wù)，在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上任意的交換站點(diǎn)交易，這樣就將自己的高稅點(diǎn)轉(zhuǎn)移到低稅率或者是免稅率的國(guó)家。這樣就達(dá)到了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和降低成本的目的，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)輕而易舉地達(dá)到了偷稅漏稅的目的。二是國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。當(dāng)今時(shí)代，由于各國(guó)的技術(shù)、服務(wù)等水平相差甚遠(yuǎn)使得國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。每個(gè)國(guó)家都選擇對(duì)自己有利的稅收政策來(lái)保證自己國(guó)家的稅收來(lái)源。隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，其稅額也將逐漸增大，國(guó)家稅收標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一將會(huì)導(dǎo)致同一項(xiàng)稅收對(duì)此繳稅，嚴(yán)重時(shí)將會(huì)引起國(guó)際沖突。

三、電子商務(wù)稅收的國(guó)際借鑒

（一）美國(guó)的電子商務(wù)稅收制度

美國(guó)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展與其寬松的電子商務(wù)稅收政策是密不可分的。相關(guān)資料顯示美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)的免稅以及少征稅政策一直延續(xù)到今天，不僅維護(hù)了本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，從而增加了政府的財(cái)政收入。筆者認(rèn)為，雖然美國(guó)對(duì)電子商務(wù)的免稅或者少征稅的政策促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)也給美國(guó)對(duì)電子商務(wù)的集中管理帶來(lái)巨大的難題。

（二）歐盟的電子商務(wù)稅收制度

對(duì)于電子商務(wù)的稅收制度歐盟國(guó)家與美國(guó)有著很大的差別，歐盟國(guó)家從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)并且為保證其稅收收入來(lái)源，不主張對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策或者是對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種而是主張對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。歐盟對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策既堅(jiān)持了稅收的各項(xiàng)原則，又保證國(guó)家的稅收收入，避免稅款的大量流失，這種做法是值得我們借鑒的。

四、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的對(duì)策

（一）對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充和完善

1.以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，建立網(wǎng)絡(luò)稅收制度

為了完善我國(guó)的稅收法律制度，以保證對(duì)電子商務(wù)的合理征稅以及防止我國(guó)稅收收入的大量流失為目的，以此來(lái)修訂、補(bǔ)充及完善有關(guān)電子商務(wù)稅收的條款，這樣可以保證對(duì)電子商務(wù)征稅做到有法可依，有據(jù)可循。

2.完善稅收征管法

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管法只是針對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，為了保證電子商務(wù)稅收征管的合理性及有效性，應(yīng)該完善稅收征管法的相關(guān)條例，重新確定納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等稅收征管的必要因素，以建立符合電子商務(wù)特點(diǎn)的稅收征管體系。

（二）重新界定電子商務(wù)下的稅制要素

重新確定征稅對(duì)象：對(duì)于電子商務(wù)中的有形產(chǎn)品交易從實(shí)質(zhì)上可以認(rèn)為是常規(guī)產(chǎn)品的延伸，符合增值稅條例中的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該對(duì)其征收增值稅。為了使電子商務(wù)中的交易產(chǎn)品與傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品承擔(dān)同等的稅負(fù)，我國(guó)可以嘗試擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，如對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)字產(chǎn)品也要征收增值稅。

（三）現(xiàn)行模式下對(duì)各稅種的必要補(bǔ)充

首先對(duì)增值稅、所得稅制的必要補(bǔ)充。電子商務(wù)中的交易活動(dòng)與傳統(tǒng)的交易活動(dòng)之間沒(méi)有實(shí)質(zhì)的差異，其區(qū)別僅僅體現(xiàn)在交易媒介上。而對(duì)于數(shù)字化的商品來(lái)說(shuō)，我國(guó)就應(yīng)該進(jìn)行更加深入的研究，在增值稅條例中增加關(guān)于數(shù)字化商品的征稅條例。

（四）完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式

1.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

2010年我國(guó)制定的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》為建立電子商務(wù)稅務(wù)登記奠定了基礎(chǔ)。納稅人必須將自己注冊(cè)的網(wǎng)站、網(wǎng)址、經(jīng)營(yíng)的范圍，可能運(yùn)用的站點(diǎn)以及準(zhǔn)備使用的結(jié)算方式及時(shí)去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)也應(yīng)該建立有關(guān)企業(yè)電子信息的資源庫(kù)，來(lái)對(duì)電子商務(wù)納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)的稅收監(jiān)控。

2.建立稅收情報(bào)網(wǎng)，監(jiān)控電子商務(wù)稅源

我國(guó)應(yīng)該積極地加大投入力度，建立稅收情報(bào)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上客戶(hù)、網(wǎng)上銀行等相關(guān)部門(mén)的鏈接，同時(shí)研制能加裝在為電子商務(wù)提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的服務(wù)器上，并有具體電子務(wù)業(yè)務(wù)適用稅法識(shí)別、計(jì)算稅額和納稅監(jiān)督功能的軟件。

五、結(jié)語(yǔ)

筆者通過(guò)日常生活中對(duì)電子商務(wù)的接觸同時(shí)結(jié)合國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者專(zhuān)家的看法，從電子商務(wù)的概念、分類(lèi)、特點(diǎn)、電子商務(wù)環(huán)境下面臨的稅收問(wèn)題人手，根據(jù)一定的稅收征管調(diào)研，對(duì)現(xiàn)行電子商務(wù)稅收理論開(kāi)展研究。

（一）對(duì)電子商務(wù)征稅的必要性和可行性進(jìn)行了分析。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅可以保證國(guó)家的稅收收入，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。同時(shí)，第三方支付手段的出現(xiàn)也為電子商務(wù)征稅提供了可能性。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下應(yīng)遵循的稅收原則。在電子商務(wù)發(fā)展的初期，全世界應(yīng)該共同努力制定出互惠互利的電子商務(wù)稅收體系。這套稅收體系應(yīng)遵循稅收效率、公平、中性原則等原則。

（三）針對(duì)電子商務(wù)給我國(guó)稅收帶來(lái)的各種問(wèn)題，為了促進(jìn)電子商務(wù)稅收的發(fā)展，提出了相對(duì)應(yīng)的解決電子商務(wù)稅收的措施。

展望未來(lái)，電子商務(wù)仍然會(huì)將持續(xù)高速地發(fā)展，隨著技術(shù)的進(jìn)步，相信所面臨的稅收問(wèn)題會(huì)逐一化解，但技術(shù)的深入發(fā)展還會(huì)引起新的問(wèn)題，需要不斷深入地研究。懇請(qǐng)專(zhuān)家和老師批評(píng)指正。

作者簡(jiǎn)介：趙延嶺（1973-），女，山東武城人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)研究。