互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收政策

李星彤　張旸

關(guān)鍵詞 互聯(lián)網(wǎng)金融 稅收政策 稅收公平 稅收優(yōu)惠

作者簡介：李星彤、張旸，北京理工大學管理與經(jīng)濟學院2019年碩士研究生，研究方向：互聯(lián)網(wǎng)金融。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.05.180

互聯(lián)網(wǎng)金融自誕生以來便迅猛發(fā)展，全面滲透到金融業(yè)的各個方面。一方面，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)陣營越來越大，另一方面，互聯(lián)網(wǎng)金融運用場景日漸豐富，從pc端到移動端，特別是支付類錢包的運用，迅速借助移動互聯(lián)網(wǎng)的態(tài)勢占領(lǐng)了市場，成為便捷的金融體驗。

稅收政策對互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的健康發(fā)展至關(guān)重要，具有扶持和監(jiān)管的雙重作用，也是對互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域發(fā)展環(huán)境的一種保證。優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的所得稅制須從互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收政策具體探討，兼顧稅收優(yōu)惠和稅收公平的稅收政策的總原則，針對不同的業(yè)務(wù)類型，確定不同利益相關(guān)主體以及業(yè)務(wù)模式的征稅節(jié)點及方式。

世界不同國家的原有稅收體制存在差異，尤其我國與歐盟、美國等國家法律體系、稅收體系存在較大差異，因此針對互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收政策國際借鑒上需要切實結(jié)合我國基本情況，據(jù)現(xiàn)有文獻獲知，互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收問題對我國是一個困惑的問題，而對國外如美國、歐盟幾乎不存在問題，這兩方對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收問題態(tài)度明確，且與現(xiàn)有稅制連接較好。

針對我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收問題的研究涉及很多方面，首先對于互聯(lián)網(wǎng)金融的概念界定、范疇劃分需要更加明確，對于互聯(lián)網(wǎng)金融的屬性問題需要意見統(tǒng)一，其中一方觀點認為互聯(lián)網(wǎng)金融主要是具有金融屬性，與互聯(lián)網(wǎng)沒有差異，然而另一方觀點為互聯(lián)網(wǎng)金融主要具有互聯(lián)網(wǎng)屬性，正是因為互聯(lián)網(wǎng)的隱蔽性、分散性、復雜性等特點才導致互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管難以進行。

在進行本文的探討和研究時，本文主要側(cè)重并定位互聯(lián)網(wǎng)金融的金融屬性，即借助互聯(lián)網(wǎng)這一廣泛平臺進行的金融業(yè)務(wù)的稅收問題。此外，在本文的探討中，分別且同時從互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收界定、征管、監(jiān)督等不同的層面探討。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融研究概述

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融的界定

互聯(lián)網(wǎng)金融是借助支付、云計算、社交網(wǎng)絡(luò)、搜索引擎等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和移動通信技術(shù)從而實現(xiàn)資金融通、支付、信息中介功能的新興金融模式。

有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融的界定其實不完全清楚，在業(yè)界、學術(shù)界認為該“互聯(lián)網(wǎng)金融”的界定范圍存在較大差異，主要側(cè)正兩個方面，一方面看中互聯(lián)網(wǎng)金融的互聯(lián)網(wǎng)屬性，即互聯(lián)網(wǎng)金融主要指依托互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的金融業(yè)務(wù);一方面?zhèn)戎亟鹑诘膶傩裕ヂ?lián)網(wǎng)金融主要指一些傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展產(chǎn)生的新的形式。

目前我國的互聯(lián)網(wǎng)金融從概念上可以分為兩類，一類是正規(guī)金融機構(gòu)通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展的新型業(yè)務(wù)，包括網(wǎng)銀、手機銀行、等傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)的延伸，以及證券、保險、基金等在網(wǎng)上開設(shè)的服務(wù)和銷售平臺;第二類是實際意義上的互聯(lián)網(wǎng)金融，包括支付結(jié)算業(yè)務(wù)類、融資業(yè)務(wù)類、投資理財與保險類三種。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融的主要業(yè)務(wù)模式及稅收現(xiàn)狀

目前互聯(lián)網(wǎng)金融主要有四種業(yè)務(wù)形態(tài)，包括金融互聯(lián)網(wǎng)化、互聯(lián)網(wǎng)貨幣、p2p網(wǎng)絡(luò)貸款、股權(quán)眾籌。

1.金融互聯(lián)網(wǎng)化

主要指通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展的金融業(yè)務(wù)，如傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)化和一些新興的金融業(yè)務(wù)?；ヂ?lián)網(wǎng)化的傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)包括網(wǎng)上銀行、手機銀行、超級網(wǎng)銀，一些新興的互聯(lián)網(wǎng)化金融產(chǎn)品，比如余額寶，它是互聯(lián)網(wǎng)與金融相結(jié)合的創(chuàng)新性投資理財產(chǎn)品，實質(zhì)是貨幣市場基金等金融產(chǎn)品?？梢?，依托互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，采用金融的形式促進了一些新的金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，從而使得金融業(yè)務(wù)范疇擴大。

2.互聯(lián)網(wǎng)貨幣

主要包括比特幣、Q幣、亞馬遜幣等，如比特幣是一種通過開源軟件計算產(chǎn)生的虛擬貨幣，它不依賴于任何中央發(fā)行機構(gòu)，使用p2p網(wǎng)絡(luò)中眾多節(jié)點構(gòu)成的分布式數(shù)據(jù)庫來確認并記錄所有的交易行為，并通過加密算法確定貨幣流通各個環(huán)節(jié)的安全性;作為最主要的虛擬貨幣的一種，任何人可以不分地點地對比特幣這一虛擬貨幣進行收取、挖掘、購買、出售等行為，行為過程完全匿名、難以追蹤，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)現(xiàn)有的手段難以跟蹤調(diào)查交易所得、監(jiān)管交易行為，稅收存在很大漏洞。

3.p2p網(wǎng)絡(luò)貸款

是指一種新興的互聯(lián)網(wǎng)上個人之間的網(wǎng)絡(luò)借貸模式，借款人、投資者之間彼此獲益，借款人獲得更為便捷、成本較低的個人信用借款，投資人可以獲得高于銀行貸款的收益;這一互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)解決了小微企業(yè)貸款問題，具有較為明顯的獨特優(yōu)勢。根據(jù)第三方機構(gòu)網(wǎng)貸之家的數(shù)據(jù)，顯示p2p網(wǎng)絡(luò)貸款發(fā)展迅速，2014年運營平臺達1575家，全年累計成交量2528億元，是2013年的2.39倍。

4.股權(quán)眾籌

主要指互聯(lián)網(wǎng)上的股權(quán)或類股權(quán)融資，具體包括融資者借助互聯(lián)網(wǎng)平臺向廣大投資者募集創(chuàng)新項目資金并報以股權(quán)或其他實物、服務(wù)等。股權(quán)眾籌在拓展小微企業(yè)直接融資渠道、促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等方面起到了關(guān)鍵作用，但卻也存在一些打著眾籌名號從事非法集資的風險。稅收角度看，股權(quán)眾籌融資的風險在于投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否足額繳納了所得稅。

在美國，Kickstarter、Indiegogo等眾籌網(wǎng)站上融資所得，將被納入應(yīng)納稅所得額，該平臺上的眾籌所得被視為個人所得，應(yīng)向納稅機關(guān)申報。

從以上四種互聯(lián)網(wǎng)金融主要業(yè)務(wù)模式的分析來看，對于金融機構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)化的傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)而言，征收征管的對象和適用稅法都比較明確，對于這些企業(yè)以及以這些業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)模式的企業(yè)而言，主要的是加強在現(xiàn)有稅制下的監(jiān)管;對于新興的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)模式，比如互聯(lián)網(wǎng)貨幣、p2p網(wǎng)絡(luò)貸款和股權(quán)眾籌等創(chuàng)新業(yè)務(wù)，其交易模式新穎獨特、交易隱蔽性較強、交易對象很分散，對稅收監(jiān)控提出了很大的挑戰(zhàn)，稅收歸屬地也不能明確，需要進一步地研究解決。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策研究現(xiàn)狀

互聯(lián)網(wǎng)金融作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的一種具體形態(tài)，有關(guān)其稅收征管問題的各國態(tài)度不一。美國政府主張不對任何互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅，1998年10月美國國會通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》，宣布暫停征收3年的互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)新稅，并在2014年7月15日即免稅期即將截止前，美國眾議院以口頭表決的方式通過了《永久互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，將對互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)接入服務(wù)永久免稅。1998年6月，歐盟發(fā)布《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展的報告》，并與美國免征電子商務(wù)關(guān)稅問題達成一致。

二、我國互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展現(xiàn)狀

自2013年起，互聯(lián)網(wǎng)金融開始興起，在普惠金融、服務(wù)小微企業(yè)的國家政策號召下，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展在近幾年發(fā)展極為迅速，然而隨著互聯(lián)網(wǎng)金融詞匯比如眾籌、第三方支付、p2p等熱門詞匯出現(xiàn)，不斷有互聯(lián)網(wǎng)金融的跑路潮、倒閉潮、壞賬風波等負面消息出現(xiàn)，在互聯(lián)網(wǎng)金融這一新興業(yè)態(tài)下，稅收政策起著監(jiān)管和扶持雙重作用。

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，金融中介及市場被互聯(lián)網(wǎng)取代，交易成本降低，傳統(tǒng)金融交易更加地便捷，但隨之產(chǎn)生的互聯(lián)網(wǎng)金融去中心化和扁平化的特征也給金融監(jiān)管和稅收征管帶來很大挑戰(zhàn)。

三、歐美國家互聯(lián)網(wǎng)稅收政策

（一）歐美國家互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的原則

像歐美這些互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟與金融發(fā)展水平較高的國家，對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策應(yīng)用的主要原則為：第一是稅收政策的適用性，政府應(yīng)避免制定不適當?shù)姆罨蛳拗拼胧┳璧K互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，但同時互聯(lián)網(wǎng)金融必須遵守現(xiàn)行稅法，使已有的稅收政策和法規(guī)在互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)環(huán)境中得以合理運用。第二是稅收政策的公平性，稅收政策的公平性主要體現(xiàn)在稅收中性原則，互聯(lián)網(wǎng)和非互聯(lián)網(wǎng)金融交易功能相同的納稅人征稅要一致，不能因交易形態(tài)而有所差別，避免厚此薄彼的稅收政策。

美國和歐盟對互聯(lián)網(wǎng)金融均堅持稅收中性原則，但從互聯(lián)網(wǎng)金融適用稅收政策的復雜程度和實際承擔的稅負來看，美國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收減免范圍更大，程度更高;歐盟國家則更加嚴格地遵從稅收中性原則，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)適用稅收法規(guī)體系完善，稅負與歐盟國家傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)保持一致。

（二）P2P借貸

P2P借貸的納稅義務(wù)人為網(wǎng)絡(luò)借貸平臺，出借人與借款人。在美國，P2P借貸由不同部門監(jiān)管，州政府和聯(lián)邦政府共同監(jiān)管。美國不征收增值稅，涉及的主要稅種為企業(yè)所得稅和個人所得稅。P2P 網(wǎng)絡(luò)平臺收入主要來源于交易手續(xù)費，美國就平臺所獲取的利潤征收企業(yè)所得稅。P2P借貸平臺的出借人主要是自然人，獲得收益計入個人的資本利得繳納個人所得稅，個人投資損失可以抵扣個人的正常收入，上限為3000美元。通過P2P借貸平臺融資的借款人的融資成本和發(fā)生的利息費用作為企業(yè)的成本在稅前抵扣。

歐盟P2P借貸主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。借貸平臺的收入主要來源于平臺的服務(wù)費和交易手續(xù)費，平臺就獲取的利潤繳納企業(yè)所得稅，就網(wǎng)貸交易手續(xù)費繳納增值稅。P2P借貸的出借人包括自然人和中小企業(yè)，個人通過平臺投資獲得的利息、股息和紅利所得需計入資本利得繳納個人所得稅，網(wǎng)貸交易的增值額需繳納增值稅。為支持網(wǎng)絡(luò)貸款行業(yè)的發(fā)展，部分歐洲國家將個人通過P2P借貸平臺獲取的利息收入可在規(guī)定的資本利得免稅額度內(nèi)抵扣。通過P2P借貸平臺融資的借款企業(yè)主要為中小企業(yè)，其融資成本和發(fā)生的利息費用作為企業(yè)的成本在稅前扣除。

（三）股權(quán)眾籌

在美國眾籌所得資金被視作個人收入需納稅，該平臺上籌集到的資金被視作個人收入，向國稅局報備。但對于眾籌網(wǎng)站來講，將網(wǎng)站上籌集到的資金用作企業(yè)營業(yè)支出則可按規(guī)定享受免稅福利。部分眾籌網(wǎng)站也將符合條件的籌集資金定性為“捐贈禮品”從而免除稅收。

在歐盟眾籌模式中，股權(quán)眾籌平臺的主要收入來源是對項目融資收取的手續(xù)費，部分從事融后代管業(yè)務(wù)的眾籌平臺還收取服務(wù)費。眾籌平臺涉及的稅種主要包括增值稅和企業(yè)所得稅。

四、優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的建議

金融業(yè)稅制是被國際上公認為最細致最復雜的稅制領(lǐng)域，而互聯(lián)網(wǎng)金融作為一個新興的行業(yè)，國際上對于這方面的立法也比較欠缺。在我國政府大力推進“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收相關(guān)政策理應(yīng)優(yōu)先完善?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟與金融業(yè)較為發(fā)達的歐美國家，其稅收管理理念和實踐經(jīng)驗對我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收管理有一定的借鑒意義。參考歐美國家做法，結(jié)合我國互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的實際，我國應(yīng)以促進互聯(lián)網(wǎng)健康發(fā)展為主線，堅持稅收公平原則，創(chuàng)新征管服務(wù)，實現(xiàn)合作共贏。

針對不同的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)類型，確定不同利益相關(guān)主體的應(yīng)稅節(jié)點，有些公益性質(zhì)的，可以考慮全面免稅。而且對于互聯(lián)網(wǎng)金融稅收應(yīng)采用先征后退的方式，因為這有利于全面核算稅收對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的支持，有利于為今后全面編制稅收支出預(yù)算做準備;也有利于探索互聯(lián)網(wǎng)金融這一新型的經(jīng)營性稅收管理方式，為今后建立覆蓋傳統(tǒng)金融業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的統(tǒng)一公平的稅收制度，做好各項準備工作。最后，要考慮將互聯(lián)網(wǎng)金融的優(yōu)惠政策與稅收公平原則相結(jié)合，充分體現(xiàn)稅收的兼顧性原則。

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