民國《會計雜志》文本挖掘及可視化研究

傅紹正 張莉

一、引言

民國時期是中國會計發(fā)展史上的一個特殊時期（郭道揚(yáng)和張美紅，1992），有識之士融匯吸納發(fā)達(dá)國家先進(jìn)會計思想，切實參與會計改良及改革，推進(jìn)會計學(xué)術(shù)研究，為我國現(xiàn)代會計學(xué)奠定了基礎(chǔ)，在會計學(xué)術(shù)發(fā)展過程中發(fā)揮了承上啟下的作用。民國時期遺留大量會計學(xué)文獻(xiàn)，包括《會計雜志》《會計季刊》《公信會計月刊》等，且以《會計雜志》的資料最為完整，由國家圖書館完整掃描為縮微膠片，為研究該階段會計學(xué)術(shù)發(fā)展提供了寶貴資料。目前民國會計文獻(xiàn)的價值逐漸為學(xué)術(shù)界所關(guān)注，并已在文獻(xiàn)搜集、整理、保護(hù)方面開展了系列工作，但相關(guān)的研究仍存在以下不足：一方面，以民國時期期刊內(nèi)刊載的會計文獻(xiàn)為研究對象的成果較少；另一方面，已有成果著重考察近代會計思想“西學(xué)東漸”的脈絡(luò)（郭道揚(yáng)和張美紅，1992；宋麗智，2010；管靜，2013），缺乏對民國時期重點(diǎn)會計學(xué)術(shù)期刊的深入文本挖掘，并利用科學(xué)方法展示會計學(xué)術(shù)研究的核心結(jié)構(gòu)、整體知識架構(gòu)、發(fā)展軌跡。

本文以1933-1936年8卷48期《會計雜志》460篇文獻(xiàn)為研究對象，首先利用文本挖掘技術(shù)對文本題錄進(jìn)行預(yù)處理，抽取文本題錄的描述性特征（名稱、日期、字?jǐn)?shù)、類型等）及語義性特征（作者、機(jī)構(gòu)、主題、關(guān)鍵詞、主要內(nèi)容等），獲得《會計雜志》文本題錄的元數(shù)據(jù)。進(jìn)一步利用Python、CitespaceV進(jìn)行詞頻分析、關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，以可視化手段對《會計雜志》相關(guān)研究進(jìn)行整體分析。以期通過可視化方法更加細(xì)膩地展示民國會計思想的演進(jìn)脈絡(luò)及整體知識架構(gòu)，進(jìn)一步以歷史視角挖掘《會計雜志》中所載重要文獻(xiàn)的社會影響及歷史貢獻(xiàn)，對透過雜志所載內(nèi)容了解民國時期會計審計事業(yè)近代化、中式簿記改良運(yùn)動及闡釋近代會計、審計思想的演進(jìn)具有重要的理論意義。

二、《會計雜志》文本特征描述性統(tǒng)計分析

基于中國國家圖書館-古籍-民國中文期刊資源庫，得到1933-1936年8卷48期《會計雜志》460篇文獻(xiàn)文本，最終抽取出分析的基本數(shù)據(jù)單元包括論文標(biāo)題、關(guān)鍵詞（根據(jù)標(biāo)題及文本研究內(nèi)容聚類抽取）、作者、作者機(jī)構(gòu)。初步描述性統(tǒng)計分析顯示：《會計雜志》于1933年1月1日由徐永祚會計師事務(wù)所創(chuàng)刊，先后由徐永祚會計師事務(wù)所及中國會計學(xué)社刊行，文獻(xiàn)數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞減趨勢，由平均每期11篇降至平均每期8篇（圖1），直至1937年因抗戰(zhàn)爆發(fā)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)遷、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)日益萎靡，雜志社因經(jīng)濟(jì)狀況拮據(jù)最終?？！稌嬰s志》登載的主要文獻(xiàn)類型包括會計研究論文（335篇）、會計書評（30篇）、會計著作論文翻譯（30篇）、會計相關(guān)法規(guī)（25篇）、會計考試試題及解答（15篇）、會計消息或報道（25篇），內(nèi)容豐富且具有較強(qiáng)的實用價值。460篇文獻(xiàn)中65篇未標(biāo)明作者，其余395篇文獻(xiàn)共包括162位作者及4個機(jī)構(gòu)（出版部、事務(wù)所、新華社、軍政部），文獻(xiàn)以獨(dú)立發(fā)表為主（77.61%），合作文獻(xiàn)數(shù)量較少（8.26%），且集中在會計著作論文翻譯、會計考試試題及解答兩部分（圖2），主要譯著包括《決算表之審查手續(xù)》《查賬程序及例證》。作者發(fā)文篇數(shù)集中在1篇（64.46%），21位作者發(fā)表5篇以上文獻(xiàn)（圖2），高頻作者包括陸善熾（50篇）、徐永祚（24篇）、事務(wù)所同仁（18篇）、謝允莊（13篇）、楊汝梅（10篇）、出版部（9篇）、蔣明祺（8篇）、沈宗范（8篇）、王澹如（8篇）、張心澄（8篇）、李夢白（7篇）、虞佑棠（7篇）、顧準(zhǔn)（6篇）、潘士浩（6篇）、唐休武（6篇）、王文鈞（6篇）、程養(yǎng)廉（5篇）、潘序倫（5篇）、聞亦有（5篇）、徐以楙（5篇）、張介源（5篇）（圖3），高頻作者機(jī)構(gòu)來源包括徐永祚會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、國民政府部門及國立大學(xué)。

三、《會計雜志》知識圖譜結(jié)果與分析

（一）《會計雜志》的標(biāo)題詞頻圖譜

利用Python對文獻(xiàn)標(biāo)題進(jìn)行詞頻分析顯示，出現(xiàn)在文獻(xiàn)標(biāo)題中的高頻詞匯包括：會計、制度、會計制度、簿記、賬簿、審計、改良、中式、銀行、統(tǒng)一等（圖4，表1），初步表明民國《會計雜志》研究熱點(diǎn)集中在改良中式簿記（或會計）、統(tǒng)一會計制度、銀行會計、審計等方面。徐永祚先生在發(fā)刊詞中強(qiáng)調(diào)“會計學(xué)為處理財務(wù)之學(xué)科，財務(wù)之處理，其程序有三，即一為事前之設(shè)計，二為臨事之計算及記錄，三為事后之審查”（徐永祚，1933），《會計雜志》以“改良中國固有會計制度、介紹各國最新會計學(xué)說”為愿景，重點(diǎn)涵蓋了會計學(xué)、簿記學(xué)及審計學(xué)等內(nèi)容。

改良中式簿記運(yùn)動是中國會計制度演進(jìn)過程中的重大事件，對于改良中式簿記及中國官廳會計的研究內(nèi)容貫穿于雜志始終，雜志第一卷第四期特設(shè)“改良官廳會計專號”、第三卷第一期特設(shè)“改良中式簿記專號”，對改良官廳會計的基本指導(dǎo)思想、基本理論、基本方法及基本方案進(jìn)行系統(tǒng)研究，強(qiáng)調(diào)會計制度的統(tǒng)一性、賬簿組織的規(guī)范性、賬戶體系的完整性及記賬方法的科學(xué)性。銀行會計是《會計雜志》第二大研究熱點(diǎn)，雜志第二卷第五期特設(shè)“銀行會計專號”，通過對銀行會計科目、銀行賬簿、銀行報表、銀行檢查等方面的研究，對日益復(fù)雜的銀行業(yè)務(wù)提出了符合現(xiàn)實狀況的改良舉措。審計是《會計雜志》的另一研究熱點(diǎn)，雜志第四卷第六期特設(shè)“官廳審計專號”，對官廳審計的意義、機(jī)構(gòu)、法規(guī)、程序、人員、制度等方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究。

圖1 《會計雜志》文獻(xiàn)數(shù)量分布

圖2 《會計雜志》文獻(xiàn)作者分布

圖3 《會計雜志》文獻(xiàn)作者云圖

圖4 《會計雜志》文獻(xiàn)標(biāo)題詞云圖

（二）《會計雜志》的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜

基于CiteSpace Ш軟件，首先將《會計雜志》題錄的文本數(shù)據(jù)進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換，根據(jù)文獻(xiàn)標(biāo)題及研究內(nèi)容，抽取關(guān)鍵詞。進(jìn)而選擇時段為1933-1936，時間切片為1年，節(jié)點(diǎn)提取于標(biāo)題及關(guān)鍵詞，節(jié)點(diǎn)類型為關(guān)鍵詞（Keyword），連線強(qiáng)度采用Cosine算法，節(jié)點(diǎn)閾值選擇TOP50，即選擇每一時區(qū)分割中被引頻次或出現(xiàn)頻次最高的50個節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)剪裁 選 擇 Pathfinder，Pruning sliced networks以及Pruning the merged network，最終得到《會計雜志》研究的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類圖譜和時間線圖譜（圖5）。

視圖中的連線代表各領(lǐng)域關(guān)系的緊密程度，研究相關(guān)度越強(qiáng)則連線越密集，另外CiteSpace V提供Modularity Q 值、Silhouette值（S值）評判圖譜繪制效果，其中Q值∈[0，1），用來評判網(wǎng)絡(luò)社團(tuán)結(jié)果顯著性，當(dāng)Q>0.3時表明聚類顯著；Silhouette值用來衡量網(wǎng)絡(luò)同質(zhì)性，S值>0.5表明聚類結(jié)果合理（李杰和陳超美，2016）。該關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜連線數(shù)量E=182，Q值=0.7655，S值=0.6741，表明《會計雜志》的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類顯著且合理，沒有孤立研究領(lǐng)域。1933-1936年期間，《會計雜志》已形成9個熱點(diǎn)聚類主題，包括#0各業(yè)會計；#1簿記；#2改良中國會計；#3官廳審計； #4銀行會計；#5所得稅；#6詳細(xì)審計；#7商法；#8破產(chǎn)會計（圖5，表2），表明該雜志研究具有較高的系統(tǒng)性及成熟度。視圖中的節(jié)點(diǎn)代表分析對象，被引頻次越多則節(jié)點(diǎn)越大，該關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類圖譜顯示1933-1936年期間共包括93個關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)，被引頻次排名前10位的關(guān)鍵詞為會計制度（38）、改良中式簿記（28）、改良中國會計（27）、銀行會計（27）、各業(yè)會計（26）、官廳審計（15）、審計（15）、成本會計（14）、簿記（13）、統(tǒng)一會計制度（11）、會計處理（11）（圖5，表3），這些研究命題大部分自1933年出現(xiàn)后在《會計雜志》中受到持續(xù)關(guān)注，1934-1936年期間出現(xiàn)的新熱點(diǎn)主題較少，主要包括合伙會計、詳細(xì)審計、和解破產(chǎn)會計及資產(chǎn)負(fù)債表。

圖5（a） 1933-1936《會計雜志》的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類圖譜

圖5（b） 1933-1936《會計雜志》的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)時間線圖譜

四、《會計雜志》重要文獻(xiàn)抽取與評價

（一）各業(yè)會計研究

#0各業(yè)會計包括聚類文獻(xiàn)25篇，研究對象集中在商業(yè)（百貨公司、零售商、消費(fèi)合作社）；工廠（紗廠、紡織廠、面粉廠、電廠）；鐵道；電氣業(yè)；紙質(zhì)業(yè)；出版業(yè)；農(nóng)業(yè)（農(nóng)場、農(nóng)業(yè)倉庫）。研究內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注這些主體的成本會計（資產(chǎn)價值處理及計價方法、工資制度）；標(biāo)準(zhǔn)會計制度；會計檢查；會計組織概況，主張在各行業(yè)推行標(biāo)準(zhǔn)會計制度，建立成本會計制度，并重視成本核算的程序和方法。重要文獻(xiàn)包括：《紗廠成本會計》（1-1，P85-100）、《紗廠成本會計述要》（朱曾悮，4-5，P97-102）、《紗廠成本會計概要》（吳石城，6-2，P17-36；6-3，P29-54）、《商業(yè)成本會計之研究》（李夢白，8-5，P1-38；8-6，P63-90）、《 各 業(yè)工資制度之成本會計觀點(diǎn)》（趙殿華，7-5，P21-50）、《出版業(yè)簡易成本會計制度》（梁沙旦，6-3，P85-98）、《制造原料之計價方法》（夏揆，3-5，P51-58）、《商品原料存棧最高量與最低量之核定法》（張心雄，7-4，P97-108）、《零售商存貨之控制》（張心雄，6-3，P1-18）、《電氣事業(yè)會計制度之研究》（陳秉炎，3-4，P37-68）、《公用事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會計制度之必要》（陸善熾，2-1，P53-60）、《農(nóng)業(yè)倉庫會計制度述要》（朱蘊(yùn)書，6-5，P109-124）、《農(nóng)場會計制度概要》（程養(yǎng)廉，8-5，P39-58；8-6，P41-62）、《陸海鐵路會計組織概況》（熊大惠，1-6，P47-52）、《我國面粉廠會計組織概況》（石安措，2-4，P61-68）。

（二）簿記研究

#1簿記包括聚類文獻(xiàn)21篇，學(xué)者利用比較研究法、歷史研究法，查考中、西式簿記源流，從簿記種類、記賬標(biāo)準(zhǔn)、賬戶系統(tǒng)、結(jié)余的性質(zhì)、記賬原理、結(jié)算方法等方面挖掘借貸記賬法、現(xiàn)金收付法的優(yōu)缺點(diǎn)，去偽存真，去粗取精，重在傳播西方復(fù)式簿記思想，并將其與中式簿記相融合，對中式簿記提出改良意見以適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。聚類文獻(xiàn)包括《東西洋簿記之源流及其分野》（徐永祚，3-1，P91-94）、《復(fù)式簿記源流考》（陸善熾，3-1，P75-90）、《中國賬簿之由來及其改革之成功》（馮柳堂，3-1，P71-74）、《商業(yè)賬簿法規(guī)之發(fā)展經(jīng)過考》（陸雨蒼，3-6，P41-62）、《收付簿記概要》（謝允莊，3-1，P101-112）、《借貸簿記法與收付簿記法》（潘士浩，3-1，P41-58）、《收付單式復(fù)式三種簿記的比較》（謝允莊，3-1，P47-70）、《中式簿記與西式簿記之比較》（潘士浩，3-1，P95-100）、《現(xiàn)金式分錄法與現(xiàn)金收付法之異同》（陸善熾，3-1，P47-58）、《四柱結(jié)算之方法及其理論與效用》（徐永祚，3-1，P21-40）、《現(xiàn)行電政會計中簿記組織之研討》（唐休武，7-5，P83-100）及連載文獻(xiàn)《賬簿組織論》（陸善熾，2-2、3、4、6；3-2、3、4、6；4-2、3；5-2、3）、《簿記問題設(shè)例及擬答》（1-1、2、3、5、6；2-1、2）。其中，《東西洋簿記之源流及其分野》一文對中西方會計的演進(jìn)路徑及差異進(jìn)行系統(tǒng)梳理，已成為研究會計史的重要參考文獻(xiàn)（徐永祚，1934）；《復(fù)式簿記源流考》一文，是我國對《簿記論》（盧卡·帕喬利）的首次翻譯成果，率先引進(jìn)“簿記”這一概念及復(fù)式簿記理論（李寶震，2008）；《賬簿組織論》一文對賬簿組織目的、形態(tài)、賬簿組織設(shè)計、賬簿組織規(guī)劃手續(xù)等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)闡述?！恫居泦栴}設(shè)例及擬答》與《會計問題之討論及解答》是雜志中先后承繼的研究內(nèi)容，以例題及答解形式闡述實務(wù)中重點(diǎn)簿記、會計問題。

表1 《會計雜志》文獻(xiàn)標(biāo)題中高頻關(guān)鍵詞

表2 《會計雜志》的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類分析

表3 《會計雜志》前沿術(shù)語分析

（三）改良中國會計

北洋軍閥政府統(tǒng)治時期，仿效西方資本主義國家做法，政府開始改良政府會計工作，頒布《會計法》《審計法》，建立審計院，雖收效甚微，但為會計改良產(chǎn)生了積極影響。南京國民政府統(tǒng)治時期，政府設(shè)計并推行“聯(lián)綜組織”，即由財務(wù)行政、主計、國庫和審計四大系統(tǒng)構(gòu)成的既相互獨(dú)立、自成體系，又相互協(xié)調(diào)、相互牽制的財計組織體制（蔣明祺，1934），頒發(fā)《會計法》《審計院組織法》《審計法》《主計處組織法》《公庫法》《預(yù)算法》《決算法》等。在此期間，愛國會計學(xué)家（學(xué)者）積極引進(jìn)西方會計理論及實踐，切實推動改良中國政府會計、銀行會計、商業(yè)及中小型工業(yè)會計，取得卓越成效?！稌嬰s志》圍繞改良中式簿記（中國會計）問題開展廣泛、深入討論，較好的處理了“革新”與“繼承”的關(guān)系（郭道揚(yáng)和張美紅，1992）。

#2改良中國會計包括聚類文獻(xiàn)20篇，具體包括：《改良中國會計問題》（徐永祚，1-1，P5-16）、《改良中式簿記問題》（徐永祚，3-1，P1-20）、《改良中式商業(yè)簿記方案》（徐永祚，2-1，P1-28）、《中式簿記改良后之觀察》（陸善熾，3-1，P113-118）、《改良賬戶分類方法之商榷》（謝允莊，3-1，P119-120）、《對于改良中式簿記之評論》（楊汝梅等，3-1，P121-140）、《對于現(xiàn)行普通官廳會計之改良方案》（楊汝梅，1-4，P1-26）、《新式會計方法在中國之過去與未來》（謝霖，3-2，P71-76）、《論中式會計收付原理并推行于一般官廳會計》（李亞陶，3-2，P1-10）、《對于中央機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會計制度之芻見》（劉文廷，1-5，P77-90）、《預(yù)算會計改用復(fù)記式之研究》（徐永祚，1-4，P87-102）。《改良中國會計問題》一文，是《會計雜志》發(fā)刊后的首篇文獻(xiàn)，徐永祚先生指出“我國之舊式會計，缺點(diǎn)故多，但亦有可取之處。故主張加以相當(dāng)改良，仍可供事業(yè)之探用，而不主張完全廢棄”（徐永祚，1933）。他還在《改良中式商業(yè)簿記方案》中強(qiáng)調(diào)“……簿記雖性質(zhì)各殊，組織有異，而其所用之原理、原則則無不相同者”（徐永祚，1933）。《對于現(xiàn)行普通官廳會計之改良方案》一文中，楊汝梅先生亦贊同推行收付記賬法（楊汝梅，1933）。綜觀“改良中國會計”聚類文獻(xiàn)，作者所提出的改良意見、方案、賬戶分類、賬簿組織、記賬及結(jié)算方法等注重傳承性、實踐適用性及通用性，改良思想以“西學(xué)東漸”為指導(dǎo)，提倡“部分改革”而非全盤西化方案，主張將借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)融入中式收付簿記的核算形式之中，要求改良后的中式簿記采用復(fù)式記賬法，明確賬簿組織的分割與統(tǒng)轄，以“現(xiàn)金”為主體，以“收付”為記賬符號，采用四柱結(jié)算法進(jìn)行試算平衡，改良思路與當(dāng)時實踐相適應(yīng)，對于引導(dǎo)會計實踐發(fā)展起到了積極作用，但對“借貸復(fù)式簿記”科學(xué)性的認(rèn)識相對狹隘。

（四）官廳審計研究

#3官廳審計包括聚類文獻(xiàn)19篇，學(xué)者引進(jìn)西方國家審計制度理念，提出改良中國政府審計制度的舉措，強(qiáng)調(diào)審計組織的權(quán)威性、獨(dú)立性，對政府審計演進(jìn)、審計主體、審計依據(jù)（審計法）、審計目標(biāo)、審計職能及作用、審計客體、審計方法、審計人員責(zé)任等方面展開探討。重要文獻(xiàn)包括：《官廳審計工作之演進(jìn)》（聞亦有，4-6，P25-32）、《民國以來吾國官廳審計之概況》（徐以楙，1-5，P69-76）、《革命政府下審計制度之一大改革》（徐以楙，1-4，P1-8）、《新生活運(yùn)動與官廳審計》（汪友明，4-6，P57-62）、《審計之趨勢》（錢素君，7-1，P21-31）、《會計法施行后審計上應(yīng)注意各點(diǎn)》（林襟宇，8-1，P1-10）、《難產(chǎn)中之新審計法》（徐以楙，3-5，P69-80）、《修正審計部組織法公布后審計法應(yīng)如何修正》（簨治權(quán)，3-5，P81-92）、《統(tǒng)一官廳會計與例行審計制度》（聞亦有，1-4，P57-60）、《歲入審計制度上幾個重要問題之商榷》（陳盛蘭，4-6，P89-110）、《官廳審計中關(guān)于物品財產(chǎn)等支出之審計方法》（吳世瑞，4-6，P79-88）、《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會計制度收入類之審計方法》（ 楊 澤 章，4-6，P111-142）、《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會計制度經(jīng)費(fèi)類之審計方法》（方文冕，4-6，P143-152）、《編制審計預(yù)算之方法》（徐永祚，1-3，P55-70）及連載文獻(xiàn)《審計制度論》（蔣明祺，3-5、6，4-1、2、3）?！秾徲嬛贫日摗芬晃闹?，蔣明祺先生提出“政府審計，是由政府專設(shè)機(jī)關(guān)，對各級政府歲出入實現(xiàn)收付與發(fā)生權(quán)責(zé)的原因、事實與結(jié)果加以審核，并對其達(dá)成收付實現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生諸程序及關(guān)系問題加以稽查，依政府法令與經(jīng)濟(jì)理則，糾正謬誤、摘發(fā)詐弊、提供鑒證；同時揭示財務(wù)主管官吏的不經(jīng)濟(jì)、不合法、不忠于職務(wù)的行為，并檢查行政效能，提供適當(dāng)審計意見的制度”（蔣明祺，1934），據(jù)考是我國審計理論史上第一個提出“審計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督重要組成部分”的人（郭華平，2007）。

（五）銀行會計研究

銀行業(yè)是我國最早采用借貸復(fù)式簿記的行業(yè)之一，也是較早為會計學(xué)者關(guān)注的研究領(lǐng)域，謝霖與孟森先生合著《銀行簿記學(xué)》是奠定我國會計學(xué)基礎(chǔ)的先驅(qū)著作（郭道揚(yáng)，1984）。#4銀行會計包括聚類文獻(xiàn)13篇，包括《改良銀行會計之商榷》（蔡受百，2-5，P99-104）、《銀行會計之上三問題》（孫開鎬，2-1，P73-86）、《近年吾國銀行關(guān)于傳票及賬簿之改革》（顧準(zhǔn)，2-5，P105-122）、《我國銀行主要賬簿制度之研究》（顧準(zhǔn)，8-3，P39-56）、《總分行往來記賬制度之研究》（顧準(zhǔn)，6-1，P69-74）、《銀行日記賬改革的嬗進(jìn)及其實施研究》（鄒君斐，2-5，P123-134）、《銀行會計與中國簿記法》（徐永祚，陸善熾，3-2，P61-70）、《新貨幣政策與銀行會計》（顧準(zhǔn)，7-4，P1-8）、《銀行決算表分析觀察法之研究》（陸善熾，2-1，P27-46）、《從銀行法以觀察銀行公告之營業(yè)報告》（劉文廷，2-5，P47-58）、《銀行成本會計發(fā)凡》（王逢辛，2-5，P59-88）、《銀行預(yù)算統(tǒng)制論》（莊臣曜，2-5，P89-98）、《銀行之檢查工作》（章乃器，2-5，P21-26）。學(xué)者深刻認(rèn)識到銀行對于經(jīng)濟(jì)社會的價值，指出“銀行業(yè)之目的在服務(wù)社會、調(diào)劑金融”（陸善熾，1933），“銀行為金融之樞紐，為商業(yè)之命脈，亦為社會經(jīng)濟(jì)所寄托”（劉文廷，1933）。針對當(dāng)時銀行業(yè)務(wù)存在的現(xiàn)實問題，取材國內(nèi)商業(yè)銀行的會計規(guī)程，從銀行傳票、會計科目、記賬方法、賬簿體系、會計報告、銀行檢查等方面提出改良思路，總體目標(biāo)旨在控制銀行成本、提高銀行會計信息及時性和準(zhǔn)確性、防止舞弊，引導(dǎo)銀行會計與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。《銀行預(yù)算統(tǒng)制論》、《銀行成本會計發(fā)凡》兩篇文獻(xiàn)中，作者提出“銀行統(tǒng)制”概念，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建銀行預(yù)算制度，指出“預(yù)算之根本目的在利用預(yù)算以統(tǒng)制事業(yè)，是經(jīng)營之法趨于合理化，利潤之額達(dá)于最高點(diǎn)”（莊臣曜，1933）?！躲y行之檢查工作》一文中，章乃器先生詳細(xì)介紹了銀行檢查的要義、類別及檢查制度，提出銀行“檢查之意義，重在防止弊端及重大錯誤，與復(fù)核之重在數(shù)字之極端準(zhǔn)確者不同”；“檢查之手續(xù)重在探求事物組織關(guān)節(jié)間之正確符合”。對銀行預(yù)算及檢查的研究，延伸了銀行會計工作的邊界，是現(xiàn)代會計“核算、監(jiān)督”職能的早期雛形。

1935年11月，國民政府推行新貨幣政策，規(guī)定以中央銀行、中國銀行、交通銀行三家銀行發(fā)行的鈔票為法幣，禁止白銀流通，發(fā)行國家信用法定貨幣，取代銀本位的銀圓。顧準(zhǔn)先生在《新貨幣政策與銀行會計》一文中，指出新貨幣政策對于銀行會計的主要影響，即“新貨幣政策使銀行會計受有直接之影響者，首為銀行之現(xiàn)金，……，二項為匯兌會計，……，最大者為銀行之發(fā)行會計（顧準(zhǔn)，1936）”，并提出指導(dǎo)銀行會計實務(wù)的相應(yīng)事項。

（六）所得稅研究

#5所得稅會計包括聚類文獻(xiàn)9篇，是1936年突現(xiàn)的一個研究領(lǐng)域。1936年國民政府為解決戰(zhàn)時財政危機(jī)，籌措戰(zhàn)時經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大財政收入，通過所得稅八項原則，經(jīng)立法院審議修改后于同年10月陸續(xù)開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅、營利事業(yè)所得稅、非常時期過分利得稅等。針對這一問題，學(xué)者對所得稅制度實施后的會計問題進(jìn)行詳細(xì)探討（徐永祚和陸善熾，1936；沈立人，1936），并介紹了征收所得稅后員工獎金的具體計算方法（李鴻壽，1936）。

（七）詳細(xì)審計研究

#6詳細(xì)審計包括聚類文獻(xiàn)6篇，對英國式詳細(xì)審計主要方法予以闡述，包括現(xiàn)金審查法、進(jìn)貨審查法、銷貨審查法等內(nèi)容（陸善熾，1935），是1935年突現(xiàn)的研究主題。

（八）商法研究

#7商法包括聚類文獻(xiàn)5篇，重在解決會計經(jīng)營及商法的實際問題。

（九）破產(chǎn)會計研究

#8破產(chǎn)會計包括聚類文獻(xiàn)3篇，即《和解及破產(chǎn)會計》（潘序倫，7-1，P1-20；7-2，P29-60）、《 清 算及和解破產(chǎn)會計原理之研究》（潘序倫，8-1，P11-34）、《和解及破產(chǎn)會計問題》（施仁夫，唐文瑞，7-6，P101-132），是1936年突現(xiàn)的研究主題。該主題重點(diǎn)對公司組織及合伙組織的清算與和解破產(chǎn)程序、會計主體、資產(chǎn)估價、會計報告等問題展開探討，并不斷根據(jù)實務(wù)修正理論觀點(diǎn)。潘序倫先生在《清算及和解破產(chǎn)會計原理之研究》一文中，詳細(xì)辨析了清算、和解及破產(chǎn)的關(guān)系，即“清算可以轉(zhuǎn)變?yōu)楹徒饧捌飘a(chǎn)；和解及破產(chǎn)又有時使公司或合伙解散，又有時可使公司或合伙繼續(xù)存在”；而對于清算與和解破產(chǎn)時資產(chǎn)估價問題，他創(chuàng)新性提出“繼續(xù)營業(yè)價值”及“變現(xiàn)價值”兩個概念，指出“資產(chǎn)之估價當(dāng)按照何種標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視企業(yè)值是否解散而定。當(dāng)企業(yè)在清算和解破產(chǎn)程序中決定或準(zhǔn)備解散者，為計算企業(yè)所有主及債權(quán)人究得分配若干，估計其資產(chǎn)價值自必須按照變現(xiàn)價值而無按照繼續(xù)營業(yè)價值之理。至在和解及調(diào)協(xié)程序中企業(yè)準(zhǔn)備繼續(xù)營業(yè)者，又必須按照繼續(xù)營業(yè)價值而無按照現(xiàn)價值之理（潘序倫，1936）”。

五、結(jié)論

《會計雜志》作為民國時期最負(fù)盛名的會計刊物之一，對會計學(xué)術(shù)及實務(wù)問題展開了廣泛、深入的研究，本文通過文本挖掘技術(shù)，利用描述性統(tǒng)計分析、詞頻分析、關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析清晰顯示出：《會計雜志》在1933-1936年的短暫刊行期間，已形成了成熟的分支研究領(lǐng)域，包括9個熱點(diǎn)聚類主題，經(jīng)歷由“改良中國會計”、“簿記”、“各業(yè)會計”、“商法”到“銀行會計”、“官廳審計”再到“詳細(xì)審計”再到“所得稅”、“破產(chǎn)會計”的基本演進(jìn)軌跡；各聚類主題的研究中仍遵從“改良中國固有會計制度、介紹各國最新會計學(xué)說”這一創(chuàng)刊愿景，提倡西方（尤其是美國）的會計思想、理論、原理、方法、制度與中國傳統(tǒng)會計的融合，而非純粹的“拿來主義”、“全盤西化”思想，既能夠保證理論的先進(jìn)性，又能夠促使改良后的中式賬簿適應(yīng)當(dāng)時的工商業(yè)發(fā)展，對推進(jìn)該時期會計實務(wù)、會計學(xué)術(shù)、會計教育事業(yè)、會計出版業(yè)均起到關(guān)鍵性作用。