新冠疫情對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的挑戰(zhàn)及對(duì)策

王發(fā)源

一、引言

為應(yīng)對(duì)新冠疫情沖擊，中注協(xié)先后以公開(kāi)信、專(zhuān)項(xiàng)提示、通知等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的疫情防控、復(fù)工復(fù)產(chǎn)和執(zhí)業(yè)開(kāi)展等工作，進(jìn)行指導(dǎo)和安排；部分地方注協(xié)編制業(yè)務(wù)指引對(duì)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，進(jìn)行明確要求；眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)采取各種措施，靈活安排工作，盡最大可能為客戶(hù)提供高質(zhì)量的服務(wù)。

新冠疫情對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)活動(dòng)，特別是審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的不利影響，已開(kāi)始逐漸顯現(xiàn)。筆者根據(jù)中注協(xié)年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，對(duì)2016年至2019年相近時(shí)間段出具上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司數(shù)量進(jìn)行了對(duì)比，可以明顯看出完成2019年上市公司年報(bào)審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司數(shù)量與以往年度同期相比有大幅下降（表1）。

審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)活動(dòng)中具有特殊重要的地位。本文希望通過(guò)分析新冠疫情對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的挑戰(zhàn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師妥善應(yīng)對(duì)疫情、更好地履行法定職責(zé)、為客戶(hù)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，提供可行的對(duì)策建議。

二、新冠疫情帶來(lái)的挑戰(zhàn)

新冠疫情直接影響的是人們的身體健康，但為阻止其傳染性而采取的控制措施，反而對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活產(chǎn)生了更大的影響。這種影響改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境，對(duì)其審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

（一）無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的挑戰(zhàn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)不可行或受限

我國(guó)為了最大限度阻斷病毒傳播，采用了綜合性的非藥物干預(yù)措施。包括對(duì)機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路等進(jìn)行交通管制以減少人員流動(dòng)，延長(zhǎng)春節(jié)假期、推遲開(kāi)學(xué)、分類(lèi)有序復(fù)工、遠(yuǎn)程辦公、錯(cuò)峰上下班、彈性工作以減少人員聚集，對(duì)有疫區(qū)或異地旅行史的人員進(jìn)行居家或集中隔離，對(duì)有發(fā)熱、咳嗽等癥狀人員的活動(dòng)進(jìn)行限制等。防疫實(shí)踐證明，這些措施對(duì)于疫情防控是必要且有效的，但客觀上也使得人流、物流、信息流的自由流動(dòng)和交換受到極大限制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生了重大影響。

新冠疫情的存在和防控，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)活動(dòng)受到極大限制。一是涉及疫區(qū)的差旅活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行，非疫區(qū)的差旅活動(dòng)則受目的地防控措施的影響很不方便，注冊(cè)會(huì)計(jì)師異地現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)變得不可行或異常困難。二是對(duì)人員聚集的限制措施，使得能夠現(xiàn)場(chǎng)參與審計(jì)活動(dòng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶(hù)單位人員顯著減少，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)工作效率。三是必須現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的活動(dòng)如監(jiān)盤(pán)、跟函等，受疫情影響與正常情況相比更加困難，與現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)相關(guān)的觀察和檢查等審計(jì)方法使用范圍受限，現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)獲得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量均受到不利影響。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的高度依賴(lài)

現(xiàn)階段部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用遠(yuǎn)程審計(jì)的形式提供審計(jì)服務(wù)，但這種遠(yuǎn)程審計(jì)服務(wù)的效果尚不確定，且能夠提供這種服務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員數(shù)量有限。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)仍然高度依賴(lài)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)活動(dòng)，原因可能包括以下幾點(diǎn)：

（1）客戶(hù)的數(shù)字化水平

得益于國(guó)家強(qiáng)力推進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)略和社會(huì)信息化水平的整體提高，我國(guó)財(cái)務(wù)信息化有了長(zhǎng)足的發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性認(rèn)識(shí)不斷提高；會(huì)計(jì)電算化獲得普及，財(cái)務(wù)部門(mén)信息化基本完成，ERP系統(tǒng)使用數(shù)量不斷增加；大型企業(yè)財(cái)務(wù)共享、中小企業(yè)財(cái)務(wù)互聯(lián)網(wǎng)+、云財(cái)務(wù)等新興技術(shù)使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化水平獲得質(zhì)的提升。

當(dāng)前客戶(hù)的數(shù)字化程度并不一致，除了少數(shù)大型企業(yè)實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化運(yùn)營(yíng)，絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)際上采用的是混合數(shù)字化運(yùn)營(yíng)模式，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化的流程就采用數(shù)字化，無(wú)法或成本較高難以實(shí)現(xiàn)數(shù)字化的流程就保持不變。大型企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型比較困難，往往需要企業(yè)投入大量的資源，其過(guò)程也無(wú)法一蹴而就；中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型往往與其所處行業(yè)相關(guān)，傳統(tǒng)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型率相對(duì)較低。線下交互、手工流程和紙質(zhì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息生成過(guò)程中仍然存在，只是比例大小不同。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估是否可以對(duì)客戶(hù)進(jìn)行有效的遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的無(wú)紙化、移動(dòng)化、自動(dòng)化和云端化水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)客戶(hù)的信息化水平選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)執(zhí)業(yè)方式，不能因?yàn)樾鹿谝咔閷?duì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的不利影響就選擇遠(yuǎn)程審計(jì)。現(xiàn)階段信息化水平足以支撐遠(yuǎn)程審計(jì)的客戶(hù)數(shù)量仍很有限，因此絕大多數(shù)審計(jì)仍然需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)，通過(guò)與客戶(hù)進(jìn)行面對(duì)面的交流，獲取紙質(zhì)、非移動(dòng)、手工、線下的審計(jì)證據(jù)。

（2）審計(jì)證據(jù)的獲取方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)的核心工作是獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。對(duì)于如何通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)形式獲取審計(jì)證據(jù)以及如何評(píng)價(jià)這樣的證據(jù)，審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)應(yīng)用指南尚未進(jìn)行明確規(guī)范，實(shí)踐中主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

公共藝術(shù)盡管是公共空間里的藝術(shù)，與公共空間的關(guān)系非常重要，但空間也是為人服務(wù)的，所以公共藝術(shù)說(shuō)到底是為大眾服務(wù)的，是面向大眾的藝術(shù)，大眾既是公共藝術(shù)的所有者也是公共藝術(shù)的欣賞者。所以，公共藝術(shù)通過(guò)如何處理與公眾的關(guān)系來(lái)體現(xiàn)“公共性”的價(jià)值與意義。

獲取審計(jì)證據(jù)的方法包括詢(xún)問(wèn)、檢查、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。重新計(jì)算和分析程序通過(guò)線上遠(yuǎn)程形式進(jìn)行，所獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)應(yīng)該沒(méi)有顯著不同。而詢(xún)問(wèn)、函證、檢查和重新執(zhí)行方法使用線上遠(yuǎn)程形式所獲得的信息，如果希望作為審計(jì)證據(jù)使用，可能需要追加進(jìn)一步的審計(jì)程序，例如將檢查紙質(zhì)文件照片獲得的信息，在可以現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)時(shí)與紙質(zhì)文件原件進(jìn)行再次核對(duì)。觀察方法一般適合現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)使用，通過(guò)線上遠(yuǎn)程形式能否保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量可能需要具體分析，例如通過(guò)攝像頭觀察客戶(hù)活動(dòng)時(shí)需要確認(rèn)是否觀察到的是實(shí)時(shí)畫(huà)面、鏡頭以外發(fā)生的行為如何認(rèn)定等。

判斷審計(jì)證據(jù)的一般規(guī)則認(rèn)為，從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從復(fù)印、傳真或通過(guò)拍攝、數(shù)字化或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，獲得審計(jì)證據(jù)的方法主要是這些被認(rèn)為可靠性較低的方法。因此很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師更愿意通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)獲取審計(jì)證據(jù)，而不是非現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)后再追加進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)提高審計(jì)證據(jù)的可靠性，部分情況下證據(jù)的可靠性不能通過(guò)進(jìn)一步審計(jì)程序獲得提高。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息化執(zhí)業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)審計(jì)信息化的重要意義已經(jīng)形成共識(shí)。中注協(xié)2017年出臺(tái)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化促進(jìn)方案》，全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才注冊(cè)會(huì)計(jì)師類(lèi)特別開(kāi)設(shè)信息化方向，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始使用通用審計(jì)軟件或定制軟件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)通過(guò)繼續(xù)教育、自學(xué)等多種方式掌握信息化知識(shí)。

但必須承認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體的信息化水平與客戶(hù)的信息化水平并不匹配，行業(yè)內(nèi)部不同規(guī)模的事務(wù)所之間信息化能力差距較大。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍使用審計(jì)軟件和專(zhuān)用軟件開(kāi)展審計(jì)工作，通過(guò)信息化手段固化審計(jì)方法和審計(jì)流程，數(shù)據(jù)采集自動(dòng)化、審計(jì)底稿無(wú)紙化，審計(jì)相關(guān)信息自動(dòng)共享，部分信息化水平較高的事務(wù)所信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展速度較快。而絕大多數(shù)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所則基本不具備信息系統(tǒng)審計(jì)能力，缺乏審計(jì)信息化人才，信息化投入不足，使用的審計(jì)軟件種類(lèi)少、使用范圍窄、應(yīng)用深度淺。行業(yè)整體的信息化能力，還無(wú)法達(dá)到全面開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的要求，大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使在疫情威脅下，仍然需要依靠傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)來(lái)完成審計(jì)工作。

（4）敏感審計(jì)信息的安全保護(hù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)不可避免需要采集、傳輸、保管、分析、存儲(chǔ)高度敏感的客戶(hù)數(shù)據(jù)和信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)妥善使用和管理這些信息。這些審計(jì)信息不僅是客戶(hù)的商業(yè)秘密，具有重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；有的還是國(guó)家秘密，具有無(wú)法估計(jì)的安全價(jià)值。這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須面對(duì)包括病毒、惡意攻擊、人為失誤、系統(tǒng)漏洞、網(wǎng)絡(luò)安全缺陷等各種信息安全隱患，而這些問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)性和復(fù)雜程度以及處理方法通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法掌握的。因此，不使用社交工具傳輸文件、對(duì)敏感數(shù)據(jù)設(shè)置密碼、不使用個(gè)人郵箱收發(fā)客戶(hù)資料等方法只能避免一般的信息安全問(wèn)題，對(duì)于解決高度敏感審計(jì)信息的安全保護(hù)問(wèn)題并沒(méi)有幫助。這一問(wèn)題無(wú)法解決，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就始終存在重大安全隱患。

在沒(méi)有可靠的審計(jì)信息安全保護(hù)方法的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于采用現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的方式規(guī)避這一問(wèn)題，通過(guò)對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行完全的物理隔離，在離線、斷網(wǎng)的情況下，直接進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和使用，最大限度避免敏感信息的暴露。但這也意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間協(xié)作難度的增加、審計(jì)時(shí)間的延長(zhǎng)、審計(jì)效率的降低。

表1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告情況對(duì)照表 （2016-2019）

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的挑戰(zhàn)

企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重大變化，將影響其短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，企業(yè)管理者承受的經(jīng)營(yíng)壓力和疫情提供的借口使企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。在疫情期間，因內(nèi)部控制缺陷或正常運(yùn)行受到影響，企業(yè)更容易發(fā)生財(cái)產(chǎn)盜用、經(jīng)營(yíng)失控等問(wèn)題。這些不利影響，已經(jīng)傳導(dǎo)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，極大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)時(shí)間不足的挑戰(zhàn)

目前疫情嚴(yán)重地區(qū)尚處于嚴(yán)格的隔離狀態(tài)，該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本無(wú)法開(kāi)展審計(jì)工作；其他地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)一安排，有序復(fù)工，尚未恢復(fù)正常工作狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師2020年度有效審計(jì)工作時(shí)間因疫情防控，至少已經(jīng)減少了一個(gè)月以上。遠(yuǎn)程審計(jì)雖然可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)前形勢(shì)下仍能推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目，但為保證審計(jì)質(zhì)量需要追加的進(jìn)一步審計(jì)程序和現(xiàn)場(chǎng)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入更多的時(shí)間。特別是承接上市公司年報(bào)審計(jì)任務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，疫情發(fā)生的時(shí)間正好是年報(bào)審計(jì)任務(wù)最緊張的時(shí)段，審計(jì)時(shí)間不足是其審計(jì)執(zhí)業(yè)的最直接挑戰(zhàn)。對(duì)于其他可以與客戶(hù)協(xié)商審計(jì)時(shí)間的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在更少的時(shí)間內(nèi)完成同樣的工作量也是很大的挑戰(zhàn)。

三、對(duì)策建議

（一）短期對(duì)策

從當(dāng)前至疫情結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)策應(yīng)著眼于穩(wěn)定，主要目標(biāo)是保證審計(jì)工作質(zhì)量，維持業(yè)務(wù)規(guī)模，為現(xiàn)有客戶(hù)提供必需的服務(wù)。

對(duì)于已經(jīng)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)或者出具報(bào)告日期無(wú)法推遲的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主動(dòng)與客戶(hù)溝通審計(jì)安排，確認(rèn)新冠疫情對(duì)客戶(hù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。具體審計(jì)活動(dòng)要服從雙方各自所在地防疫工作要求，充分考慮疫情對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響，根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。在保證信息安全的前提下，對(duì)于可以遠(yuǎn)程或在線方式開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，爭(zhēng)取客戶(hù)的同意和配合，充分利用審計(jì)信息化手段，組織項(xiàng)目組成員開(kāi)展工作。應(yīng)充分考慮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的局限性，就需要采取的進(jìn)一步審計(jì)程序與客戶(hù)達(dá)成共識(shí)，在條件具備時(shí)及時(shí)開(kāi)展，以確保審計(jì)質(zhì)量。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須加強(qiáng)項(xiàng)目管理和督導(dǎo)，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制措施，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的狀態(tài)、進(jìn)度、效率和效果保持充分的控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注疫情的進(jìn)展，對(duì)于無(wú)法按時(shí)出具報(bào)告的可能性保持充分的關(guān)注，并做好預(yù)案。對(duì)于可以適當(dāng)推遲的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分評(píng)估項(xiàng)目推遲的影響，主動(dòng)與客戶(hù)進(jìn)行溝通，在審計(jì)條件具備時(shí)及時(shí)調(diào)配資源開(kāi)展審計(jì)執(zhí)業(yè)。對(duì)于客戶(hù)既不同意項(xiàng)目推遲安排，也不具備非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)條件的，可以與客戶(hù)協(xié)商解除項(xiàng)目合同。

（二）中期對(duì)策

疫情基本結(jié)束后1-2年內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)策應(yīng)著眼于改進(jìn)，主要目標(biāo)是解決疫情沖擊中暴露出來(lái)的服務(wù)缺陷，提升專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要性，加大審計(jì)信息化投入，切實(shí)提高信息化工作能力。要將審計(jì)理論、方法和要求與先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合，通過(guò)對(duì)信息平臺(tái)和審計(jì)工具的標(biāo)準(zhǔn)化、定制化，建設(shè)與客戶(hù)信息化水平匹配的基礎(chǔ)設(shè)施，滿(mǎn)足審計(jì)執(zhí)業(yè)的需要，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與信息安全專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員合作，探索使用專(zhuān)業(yè)技術(shù)解決敏感數(shù)據(jù)安全防護(hù)的問(wèn)題。要根據(jù)數(shù)據(jù)的價(jià)值、內(nèi)容的敏感程度、影響和分發(fā)范圍，建立審計(jì)數(shù)據(jù)敏感級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)數(shù)據(jù)利用的事前、事中、事后進(jìn)行全面保護(hù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的可控、可信、可充分利用。應(yīng)配備專(zhuān)業(yè)人才，制定信息安全策略，通過(guò)身份認(rèn)證、訪問(wèn)控制、鑒權(quán)管理、識(shí)別脫敏和安全審計(jì)等防護(hù)工作，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中抵御外部網(wǎng)絡(luò)攻擊和防止信息泄露的能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控。要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)。要根據(jù)自身情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立危機(jī)處理機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，編制應(yīng)急預(yù)案，儲(chǔ)備必要的應(yīng)急資金和物資。

（三）長(zhǎng)期對(duì)策

從長(zhǎng)期來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)策應(yīng)著眼于變革，目標(biāo)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，全方位提升專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力。

新冠疫情對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的挑戰(zhàn)，是一個(gè)突發(fā)事件，但也是一次難得的全方位壓力測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在疫情應(yīng)對(duì)中面臨的困難、暴露的問(wèn)題，并不完全是因?yàn)檫@次疫情的影響，很大程度上是行業(yè)能力與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求不匹配造成的。這次疫情并沒(méi)有改變中國(guó)經(jīng)濟(jì)的基本面，不足和問(wèn)題不會(huì)因?yàn)橐咔榈慕Y(jié)束而自動(dòng)消失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須珍惜這次疫情提供的契機(jī)，聚焦于發(fā)展，從根本上主動(dòng)改革。

以智能化和信息化為標(biāo)志的“第四次工業(yè)革命”正在加速推進(jìn)，世界主要經(jīng)濟(jì)體之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中美貿(mào)易戰(zhàn)背后的深層次矛盾并未解決，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的歷史階段。我國(guó)大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的迅速發(fā)展，使得數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為熱點(diǎn)。這次新冠疫情對(duì)遠(yuǎn)程辦公、線上教育、網(wǎng)絡(luò)問(wèn)診、無(wú)接觸購(gòu)物等的促進(jìn)，將進(jìn)一步加速經(jīng)濟(jì)社會(huì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。數(shù)字技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透率有望獲得較大提升，“在線化、自動(dòng)化和數(shù)字化”的財(cái)務(wù)將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)提供必備的基礎(chǔ)條件。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，深入研究信息化技術(shù)，進(jìn)一步發(fā)展審計(jì)理論，從理論上對(duì)“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”的定義、應(yīng)用范圍、技術(shù)要求、審計(jì)效果等進(jìn)行論證；廣泛開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐，研究審計(jì)工具，改變審計(jì)方法，重塑審計(jì)流程；總結(jié)理論和實(shí)踐成果，形成行業(yè)共識(shí)，必要時(shí)修訂審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的指導(dǎo)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸減少甚至擺脫現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的束縛，從根本上提高專(zhuān)業(yè)服務(wù)效率和質(zhì)量。