中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示醫(yī)藥行業(yè)上市公司年報審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)書面約談天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示醫(yī)藥行業(yè)上市公司年報審計風(fēng)險。

中注協(xié)相關(guān)負責(zé)人指出，近年來，隨著我國全面醫(yī)療體制改革逐步深入，集中采購、兩票制等行業(yè)政策陸續(xù)出臺，醫(yī)療控費效果顯現(xiàn)，導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)利潤空間壓縮，部分上市公司經(jīng)營壓力增大，審計風(fēng)險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注銷售費用。注冊會計師應(yīng)關(guān)注政策變化對銷售模式的影響，重點關(guān)注銷售費用的真實性與合理性。檢查銷售相關(guān)費用預(yù)算編制、審批、合同簽訂、結(jié)算、付款申請等內(nèi)控制度是否健全且有效執(zhí)行；關(guān)注市場推廣費用性質(zhì)、內(nèi)容是否真實、合理，結(jié)算方式及結(jié)算依據(jù)是否充分，發(fā)票開具單位與資金支付單位是否一致，是否存在大額現(xiàn)金或個人賬戶支出；關(guān)注重要銷售服務(wù)代理商真實情況，分析其履約能力，必要時可實地走訪，關(guān)注商業(yè)賄賂風(fēng)險。

二是關(guān)注商譽減值。注冊會計師應(yīng)關(guān)注政策變化對被收購公司未來經(jīng)營業(yè)績、盈利預(yù)期可能產(chǎn)生的影響，重點關(guān)注商譽減值風(fēng)險；關(guān)注商譽減值測試相關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行的有效性；復(fù)核管理層在商譽減值測試中資產(chǎn)組的劃分、減值測試方法的合理性及一致性，評價管理層在減值測試中采用的關(guān)鍵假設(shè)的合理性，復(fù)核相關(guān)假設(shè)是否與總體經(jīng)濟環(huán)境、政策導(dǎo)向、行業(yè)狀況、經(jīng)營情況、運營計劃、管理層使用的與財務(wù)報表相關(guān)的其他假設(shè)等相符。

三是關(guān)注資產(chǎn)減值。注冊會計師應(yīng)關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品價格下行，對公司產(chǎn)品毛利率以及期末存貨計價可能產(chǎn)生的影響，關(guān)注相關(guān)跌價準備是否足額計提；此外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整對醫(yī)藥公司銷售模式的影響，關(guān)注公司銷售結(jié)算方式、信用政策是否發(fā)生變化，重點關(guān)注收款期限延長等可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險特征出現(xiàn)變化的情況，并考慮其對金融工具減值估計的影響。

中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示股票面臨暫停交易或終止上市的上市公司年報審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)書面約談利安達會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示股票面臨暫停交易或終止上市的上市公司年報審計風(fēng)險。

中注協(xié)相關(guān)負責(zé)人指出，近年來，我國資本市場改革逐步深入，市場退出機制不斷完善，暫停交易或終止上市的上市公司逐漸增多，受到市場廣泛關(guān)注，審計風(fēng)險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注舞弊風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)關(guān)注該類公司的固有風(fēng)險，在審計過程中保持高度的職業(yè)懷疑和警覺，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；增加有針對性的審計程序及其實施的不可預(yù)見性，充分識別潛在的關(guān)聯(lián)方及與其進行復(fù)雜交易實現(xiàn)收入、利潤虛增情況；關(guān)注相關(guān)會計政策和會計估計的一貫性，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等。

二是關(guān)注前期審計意見形成基礎(chǔ)涉及的事項。上年度財務(wù)報告被出具無法表示意見審計報告的上市公司，面臨較高退市風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)關(guān)注導(dǎo)致非標(biāo)意見的具體事項，評估其對本期財務(wù)報表審計的影響；如相關(guān)事項的影響仍未消除，綜合相關(guān)因素考慮其對本期審計意見的影響，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?；?yīng)結(jié)合前期非標(biāo)審計意見的影響細節(jié)，重點關(guān)注年初數(shù)審計，考慮將期初余額審計評估為重大錯報風(fēng)險較高領(lǐng)域。

三是關(guān)注重大資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組、破產(chǎn)重整是上市公司避免退市的重要手段，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注公司重大資產(chǎn)重組事項；對于主動發(fā)生的重大資產(chǎn)重整行為，應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)公允價值確認方式的合理性，關(guān)注資產(chǎn)置換、股權(quán)處置交易價格的公允性，重組交易現(xiàn)金流量的真實性；關(guān)注資產(chǎn)重組相關(guān)交易會計處理的適當(dāng)性，尤其應(yīng)關(guān)注企業(yè)合并成本的確認和計量，以及形成商譽的期末減值測試。

四是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司改善持續(xù)經(jīng)營措施的可行性及信息披露事項，深入分析被審計單位的資金狀況、未來經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量預(yù)期，評價管理層對自身持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否符合實際；分析其是否已制定改善措施且具有可行性；獲取公司未來詳細經(jīng)營計劃，結(jié)合對市場情況的分析，評價管理層相關(guān)改善措施能否實質(zhì)性消除對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮。

中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示頻繁變更會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)書面約談永拓會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風(fēng)險。

近年來，上市公司更換會計師事務(wù)所現(xiàn)象頻發(fā)，部分上市公司甚至一年內(nèi)多次變更年報審計機構(gòu)，審計風(fēng)險較高。注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注如下事項：

一是加強前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應(yīng)與前任注冊會計師進行充分溝通，了解上市公司以前年度審計情況，尤其應(yīng)關(guān)注上市公司變更審計機構(gòu)的真正原因，以及前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，如果僅與前任注冊會計師溝通不能達到預(yù)期目的，必要時，可考慮向更早年度的前任注冊會計師了解相關(guān)情況。

二是關(guān)注期初余額審計。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注期初余額審計，對于前期審計報告意見類型為非無保留意見的年報審計項目，注冊會計師應(yīng)關(guān)注導(dǎo)致非標(biāo)意見的具體事項，評估其對本期財務(wù)報表審計的影響；對于前期審計報告意見類型為無保留意見的年報審計項目，注冊會計師應(yīng)關(guān)注管理層或治理層利用更換會計師事務(wù)所影響審計結(jié)果的風(fēng)險。

三是加強審計資源投入和質(zhì)量控制復(fù)核。會計師事務(wù)所應(yīng)加強審計資源投入，恰當(dāng)安排審計時間，委派審計經(jīng)驗豐富的項目組成員，有針對性地制定和實施審計計劃；同時，會計師事務(wù)所應(yīng)加強項目組內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核力度，委派經(jīng)驗更為豐富的人員進行質(zhì)量復(fù)核，對上市公司的重大會計、審計問題，充分履行事務(wù)所內(nèi)部重大問題解決程序，必要時，考慮與上市公司相關(guān)監(jiān)管部門溝通。