淺談上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

汪煥新

Discussion on the Quality of Accounting Information Disclosure of Listed Companies

WANG Huan-xin

（ Tianheng Certified Public Accountants （Special General Partnership）， Nanjing 210019， China）

【摘? 要】我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展到現(xiàn)階段，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題對(duì)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，也引起了社會(huì)各界越來(lái)越多的關(guān)注。論文從監(jiān)管規(guī)則、組織架構(gòu)保障及中介機(jī)構(gòu)各方面的現(xiàn)狀和對(duì)其完善及改進(jìn)來(lái)探討如何提高上市公司信息披露質(zhì)量。

【Abstract】 With the development of China's capital market， the quality of accounting information disclosure of listed companies is very important to the sustainable and healthy development of the capital market， which has also attracted more and more attention from all walks of life. This paper discusses how to improve the quality of information disclosure of listed companies from the aspects of regulatory rules， organizational structure guarantee and the status quo of intermediary agencies and their improvement.

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息;披露質(zhì)量;上市公司

【Keywords】 accounting information; disclosure quality; listed company

【中圖分類(lèi)號(hào)】F231.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）03-0066-02

1 引言

在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，上市公司發(fā)生了一系列的舞弊事件，遠(yuǎn)如綠大地、萬(wàn)福生科，近如康得新、康美藥業(yè)，它們最后都受到了監(jiān)管機(jī)構(gòu)或市場(chǎng)的懲罰。監(jiān)管機(jī)構(gòu)及投資者都認(rèn)為其信息披露存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息作為上市公司對(duì)外信息披露中最重要的部分，總被卷入市場(chǎng)詬病的漩渦中。怎么定義會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量？監(jiān)管機(jī)構(gòu)、管理層、外部中介機(jī)構(gòu)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中又扮演了什么角色？

2 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的概述

辭海將 “質(zhì)量”定義為事物、產(chǎn)品或工作的優(yōu)劣程度，從這個(gè)角度，可以將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理解為會(huì)計(jì)信息的優(yōu)劣程度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)信息“是否有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。并根據(jù)這一目標(biāo)規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、完整性、謹(jǐn)慎性等。

從基本準(zhǔn)則的要求可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更多地滿(mǎn)足外部會(huì)計(jì)信息需求者的要求。不過(guò)從會(huì)計(jì)信息的歷史演變來(lái)看，會(huì)計(jì)信息更多地是服務(wù)于管理層的管理需求。隨著公眾公司的產(chǎn)生，才逐步產(chǎn)生了對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露要求，反映的是管理層受托責(zé)任的履行情況。本文主要討論上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息，不涉及會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理需求。

3 上市會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

本文主要從供給方討論上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，因此從上市公司會(huì)計(jì)信息需遵循的準(zhǔn)則辦法及規(guī)則、上市公司會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程、中介機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中的角色三個(gè)方面討論上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀。

3.1 上市公司會(huì)計(jì)信息披露需遵循的準(zhǔn)則、辦法及規(guī)則

就我國(guó)上市公司而言，會(huì)計(jì)信息披露主要需要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《上市公司信息披露辦法》以及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》的各項(xiàng)規(guī)定及要求。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，財(cái)政部組織制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為進(jìn)行了規(guī)范。

根據(jù)《公司法》《證券法》，證監(jiān)會(huì)以主席令形式發(fā)布了《上市公司信息披露辦法》，對(duì)上市公司及其他信息披露義務(wù)人的所有信息披露行為作出了總括性規(guī)范，涵蓋公司發(fā)行、上市后持續(xù)信息披露的各項(xiàng)要求。

同樣根據(jù)《公司法》《證券法》，上海證券交易所及深圳證券交易所分別制定了《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，對(duì)股票上市、定期報(bào)告、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)作出了具體規(guī)定。

3.2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露組織架構(gòu)

上市公司作為會(huì)計(jì)信息的披露主體，會(huì)有相應(yīng)的組織架構(gòu)安排來(lái)保障會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。一般而言，具體執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)部門(mén)是會(huì)計(jì)信息的來(lái)源，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)將業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)匯總、轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)語(yǔ)言及編制會(huì)計(jì)報(bào)表，由董事會(huì)秘書(shū)組織業(yè)務(wù)部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)將根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求披露的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息匯總并編制上市公司定期報(bào)告，管理層對(duì)上市公司定期報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，董事會(huì)通過(guò)定期報(bào)告后對(duì)外披露，對(duì)于上市公司年度報(bào)告，還需要股東會(huì)審議通過(guò)。

業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、管理層、董事會(huì)作為主要會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、匯總、復(fù)核、審議對(duì)外披露的責(zé)任主體，其中任何一個(gè)責(zé)任主體履行職責(zé)的有效性都會(huì)影響上市公司對(duì)外信息披露的質(zhì)量。

3.3 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的中介機(jī)構(gòu)

根據(jù)《公司法》的要求，上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。獨(dú)立于上市公司和會(huì)計(jì)信息需求方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方，對(duì)上市公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否“在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”發(fā)表鑒證意見(jiàn)，實(shí)質(zhì)上是為上市公司會(huì)計(jì)信息提供的一種增信服務(wù)，進(jìn)一步提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立第三方，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量又受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力的影響。

4 改善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

4.1 完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露需遵循的準(zhǔn)則、辦法及規(guī)則

從近年來(lái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布和修訂情況來(lái)看，其規(guī)定越來(lái)越原則化及復(fù)雜化，修訂過(guò)于頻繁。原則化及復(fù)雜化導(dǎo)致上市公司對(duì)準(zhǔn)則的理解及執(zhí)行涉及越來(lái)越多的假設(shè)和判斷，不同上市公司、同一上市公司不同會(huì)計(jì)期間對(duì)同一交易和事項(xiàng)都可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方式。而準(zhǔn)則修訂過(guò)于頻繁，一方面導(dǎo)致上市公司一直疲于追趕修訂的步伐，另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求者越來(lái)越難讀懂上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。監(jiān)管機(jī)構(gòu)及交易所對(duì)上市公司信息披露要求也日趨復(fù)雜化和專(zhuān)業(yè)化，同樣也使會(huì)計(jì)信息需求者越來(lái)越難以理解上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。

一方面，對(duì)于準(zhǔn)則的修改及上市公司對(duì)外披露的信息格式，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)及不同交易所應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，對(duì)信息披露內(nèi)容、信息披露格式做出趨于一致的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)信息需求者從不同來(lái)源獲取的信息基本一致;另一方面，在規(guī)則制定時(shí)，應(yīng)照顧一般會(huì)計(jì)信息需求者的需求，盡量避免使用過(guò)于專(zhuān)業(yè)和復(fù)雜的語(yǔ)言，使上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息更加通俗易懂。

4.2 增強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露組織架構(gòu)中各責(zé)任主體的相互制衡

上市公司會(huì)計(jì)信息披露架構(gòu)設(shè)計(jì)本質(zhì)上是為了保證對(duì)外信息披露的質(zhì)量，但管理層作為會(huì)計(jì)信息的復(fù)核方與作為會(huì)計(jì)信息最初來(lái)源的業(yè)務(wù)部門(mén)之間聯(lián)系緊密，只要有足夠大的經(jīng)濟(jì)利益，管理層會(huì)影響業(yè)務(wù)部門(mén)提供給財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而在上市公司中，財(cái)務(wù)部門(mén)話(huà)語(yǔ)權(quán)相對(duì)偏弱，很大程度上受制于管理層。在董事會(huì)中，設(shè)立獨(dú)立董事的初衷是將無(wú)利益糾葛的第三方引進(jìn)董事會(huì)，對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行制約的一種安排，但在實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任很大程度上受實(shí)際控制人的影響，使得該安排趨于失效。

一方面，上市公司應(yīng)實(shí)質(zhì)上增加財(cái)務(wù)部門(mén)的話(huà)語(yǔ)權(quán)，使得在制約管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)潛在的利益關(guān)聯(lián)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用;另一方面，獨(dú)立董事的提名及選舉是否能夠排除實(shí)際控制人，而將提名權(quán)及選舉權(quán)賦予除實(shí)際控制人的其他主要股東，使得獨(dú)立董事實(shí)實(shí)在在地履行其職責(zé)。

4.3 提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)

質(zhì)量

作為上市公司會(huì)計(jì)信息披露中介的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)快導(dǎo)致管理跟不上，激烈的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致忽視上市公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)引起人才流失最終導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降等原因?qū)е虏糠稚鲜泄镜膶徲?jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的增信作用不明顯。

一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的引導(dǎo)作用，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)自身的管理;另一方面，遏制行業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)人才的吸引力;最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理。

5 結(jié)語(yǔ)

截止到2018年末，A股總市值超過(guò)46萬(wàn)元，超過(guò)2018年我國(guó)GDP的50%，上市公司在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。相對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)，上市公司對(duì)外信息披露仍然可以說(shuō)是保持了較高的質(zhì)量。其會(huì)計(jì)信息披露不僅關(guān)系到微觀的會(huì)計(jì)信息需求者，也為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策的制定提供了信息和依據(jù)。因此，監(jiān)管者、上市公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)共同努力，不斷提高我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量，為祖國(guó)繁榮昌盛盡職盡責(zé)。