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    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)及建議

    2020-06-05 12:47:29陳麗蕓
    中國(guó)民商 2020年4期

    陳麗蕓

    摘 要:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策施行以來(lái),在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。本文簡(jiǎn)要介紹了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策,重點(diǎn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)中遇到的困難進(jìn)行了分析并提出切實(shí)可行的建議。

    關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;實(shí)務(wù)

    一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策簡(jiǎn)介

    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除。即在企業(yè)按照利潤(rùn)總額乘以25%繳納企業(yè)所得稅時(shí),利潤(rùn)總額可以多扣除符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用的75%,減少納稅基數(shù),實(shí)現(xiàn)稅款的節(jié)約。例如符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用為1000萬(wàn),那么節(jié)約的企業(yè)所得稅為1000*75%*25%= 187.5萬(wàn)元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍:包括人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、委托外部研發(fā)費(fèi)(80%)以及其他相關(guān)費(fèi)用等。其中,其他相關(guān)費(fèi)用受可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的比例限制。

    二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)

    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是稅法層面力度較大的優(yōu)惠政策,對(duì)行業(yè)、扣除范圍、核算都有比較嚴(yán)格的要求和限制,在實(shí)務(wù)操作中常常遇到以下問題:

    (一)難以確定科研項(xiàng)目的性質(zhì)

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的使用者通常為稅務(wù)人員,并不具備科技相關(guān)知識(shí)。那么如何判定本企業(yè)的科研項(xiàng)目是創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)呢?如何判定本企業(yè)的科研項(xiàng)目是否是財(cái)稅〔2015〕119號(hào)反列舉的7類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)呢?

    (二)外委合同認(rèn)定較難推動(dòng)

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第97號(hào)公告要求,企業(yè)應(yīng)保留經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同留存?zhèn)洳?。?duì)于委托開發(fā)的科研項(xiàng)目合同,賣方需在其所在地的科技行政主管部門進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定。在實(shí)際操作過程中,賣方常常不愿進(jìn)行配合。導(dǎo)致以下問題發(fā)生:合同簽訂后,賣方遲遲不推動(dòng)合同認(rèn)定,直到合同有效期或項(xiàng)目已結(jié)束尚未認(rèn)定,導(dǎo)致科技行政主管部門駁回登記申請(qǐng);一旦進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定,賣方享受增值稅免稅政策,買方取得的增值稅不能抵扣;合同簽訂時(shí)未考慮合同認(rèn)定情況,簽署的合同原件有限,導(dǎo)致需要認(rèn)定時(shí),無(wú)法提供合同原件等等。

    (三)不能及時(shí)取得發(fā)票

    科研項(xiàng)目的合同按規(guī)定的進(jìn)度完成后,科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人如果未能及時(shí)組織進(jìn)行驗(yàn)收和申請(qǐng)付款工作,導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面上確認(rèn)項(xiàng)目的工作量,而實(shí)際未及時(shí)取得對(duì)方的發(fā)票。由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求費(fèi)用為實(shí)際發(fā)生,未取得發(fā)票的部分不能計(jì)算為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)。

    (四)關(guān)聯(lián)受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)數(shù)據(jù)差異

    按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件要求,委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。實(shí)際上由于委托方往往根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,按照科研項(xiàng)目進(jìn)度或工作量計(jì)提相關(guān)研發(fā)成本費(fèi)用。但是受托方按照實(shí)際業(yè)務(wù)支出填報(bào),導(dǎo)致雙方數(shù)據(jù)不僅存在交易利潤(rùn)差異,還存在時(shí)間差異,進(jìn)而可能發(fā)生委托方當(dāng)年無(wú)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生但受托方還存在成本支出。這種情況極易引起稅務(wù)局對(duì)關(guān)聯(lián)交易的公允性產(chǎn)生誤判,增加了關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)。

    三、解決的建議

    針對(duì)上述實(shí)務(wù)中存在的難點(diǎn),筆者結(jié)合多年來(lái)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn),提出以下建議:

    (一)設(shè)計(jì)表格,簡(jiǎn)化溝通

    對(duì)于稅務(wù)人員無(wú)法準(zhǔn)確判斷科研項(xiàng)目的性質(zhì)的問題,需要加強(qiáng)與科研人員的溝通。筆者將科研項(xiàng)目名稱與財(cái)稅〔2015〕119號(hào)反列舉的7類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)制作成二維Excel表格,由科研人員直接打“√”或“x”,形成既能明確科研性質(zhì),又簡(jiǎn)便易懂的調(diào)查表,快速完成科研項(xiàng)目的性質(zhì)排查工作。

    (二)加強(qiáng)管理,流程前置

    對(duì)于外委合同認(rèn)定較難推動(dòng)的問題,建議加強(qiáng)供應(yīng)商管理,將技術(shù)合同認(rèn)定控制環(huán)節(jié)前置。在合同模板中固化技術(shù)合同認(rèn)定的要求,將完成技術(shù)合同認(rèn)定作為付款條件之一。如果對(duì)方享受技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓合同的增值稅免稅政策,則需在合同談判時(shí)對(duì)價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。

    (三)設(shè)定提示點(diǎn),催促開票

    供應(yīng)商不能及時(shí)開具發(fā)票,不僅影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,同樣也影響會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。除了在制度中明確要求以外,在財(cái)務(wù)系統(tǒng)或合同系統(tǒng)中設(shè)定提示點(diǎn),一旦科研項(xiàng)目的工作量計(jì)提達(dá)到100%,系統(tǒng)提示項(xiàng)目組及時(shí)驗(yàn)收并催收發(fā)票也是一種便捷的方式。

    (四)提供關(guān)聯(lián)定價(jià)說(shuō)明

    考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件取消了委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的費(fèi)用支出提供義務(wù),但是保留了關(guān)聯(lián)方受托方提供費(fèi)用支出明細(xì)的要求。這主要為了防止關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易,虛報(bào)研發(fā)投入,騙取國(guó)家稅收。但是由于雙方確實(shí)存在會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間差異,導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方存在疑慮,不愿據(jù)實(shí)提供支出情況??紤]到對(duì)國(guó)家對(duì)科研投入的鼓勵(lì)力度加大,同時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除監(jiān)管力度也在加大,建議取消關(guān)聯(lián)方受托方提供費(fèi)用支出明細(xì)的要求,轉(zhuǎn)而要求享受關(guān)聯(lián)方加計(jì)扣除的企業(yè)增加關(guān)聯(lián)交易公允性的說(shuō)明。

    參考文獻(xiàn):

    [1]國(guó)家稅務(wù)總局.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》,2018.

    [2]上海市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作手冊(cè).作者: 《上海市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作手冊(cè)》編寫組.立信會(huì)計(jì)出版社,2010.

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