企業(yè)重組中的稅收籌劃探討

郭福偉

摘 要：在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時，企業(yè)重組也一度成為拓展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的一項關(guān)鍵方式，若能夠進行合理重組，則利于優(yōu)化企業(yè)各項資源，加快其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的速度。因此對于現(xiàn)代企業(yè)來說，務(wù)必要重視運用重組手段來做好稅收籌劃工作，以此來早日達成重組經(jīng)濟效益的目標?；诖耍疚囊远愂栈I劃的關(guān)鍵點分析為出發(fā)點，而后探討了企業(yè)重組中稅收籌劃的主要策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組;稅收籌劃;策略

企業(yè)重組是對于管理、資金、技術(shù)及資產(chǎn)等諸多方面實施科學配置，以形成一種新型的生產(chǎn)模式，讓企業(yè)能夠在政策改變和環(huán)境變化等情況下，依然處在發(fā)展的領(lǐng)先狀態(tài)。以其形式來說，主要涵蓋托管，合并，承包，分立以及租賃等。而在重組期間實施稅收籌劃，則利于提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤，對于企業(yè)的長久發(fā)展來說也有著至關(guān)重要的影響。

一、稅收籌劃的關(guān)鍵點

以企業(yè)重組中稅收籌劃的關(guān)鍵點來說，主要包括以下內(nèi)容。

第一，保障稅收籌劃的合規(guī)性及合法性。在重組下必須確保稅收籌劃滿足于稅法之中的各項規(guī)定，以調(diào)控企業(yè)投資融資以及金融管理等方面為關(guān)鍵點，科學降低企業(yè)稅量稅負，推動企業(yè)獲得較大經(jīng)濟利潤。并且，對于企業(yè)的納稅者來說也應(yīng)履行賦稅責任，絕對不可產(chǎn)生偷稅以及漏稅等不良行為。

第二，提高稅收籌劃的整體預見性。在企業(yè)稅收籌劃過程中，應(yīng)具體性研究和分析之前的納稅狀況，并針對企業(yè)現(xiàn)階段的實際情況以及市場環(huán)境等許多因素，來探析出重組會對于企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生何種風險。例如延期納稅等，以此來提高企業(yè)的綜合效益，降低企業(yè)在稅收方面的壓力與負擔。

第三，強化稅收籌劃工作的時效性。在重組活動日益增多的同時，也使企業(yè)重組稅收相關(guān)規(guī)范更為完善。重組稅收業(yè)務(wù)也由以往的行政管理方式漸漸轉(zhuǎn)化為年終匯算清繳。要求企業(yè)相關(guān)部門在稅收籌劃過程中，應(yīng)根據(jù)稅收籌劃現(xiàn)階段的主要特征等來增強稅收籌劃工作的時效性，讓其能夠作為稅收籌劃工作開展期間的重要根據(jù)。

二、企業(yè)重組中的稅收籌劃策略

（一）科學選擇目標企業(yè)

目標企業(yè)是指在重組期間，被并購的某個單位或是某個企業(yè)所選擇的目標企業(yè)，會對于稅收優(yōu)惠標準產(chǎn)生直接性影響，一般來說選擇具備稅收優(yōu)惠政策的目標企業(yè)實施并購，那么對于企業(yè)本身來說，也會得到不少的優(yōu)惠。因此，科學選擇目標企業(yè)為稅收籌劃工作開展的重要環(huán)節(jié)。以具體的選擇方式來說，一方面在選擇目標企業(yè)時，應(yīng)依據(jù)該行業(yè)發(fā)展的主要趨勢以及政策內(nèi)容等來進行選擇，強化關(guān)注于行業(yè)優(yōu)惠政策，對于國家所扶持的企業(yè)來說均會享有優(yōu)惠政策。

舉例來說，在當前的稅法中就提出，針對某些偏遠地區(qū)或是西部地區(qū)的企業(yè)來說，會采取免征稅三年這一政策，而針對高新技術(shù)企業(yè)，其主要有所得稅稅率方優(yōu)惠。而對此在重組期間，就可將存在該種性質(zhì)的企業(yè)當作重要的目標企業(yè)，來享受稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)的經(jīng)濟利潤。另外還存在這樣一種情況，即對于條件不一的重組，所征收的稅務(wù)之間也有著明顯的不同，在一般狀況下，能夠?qū)⑵渥鳛槠胀ǘ悇?wù)處理，或是以特殊稅務(wù)進行處理，這種特殊就主要指的是具有較好的稅收優(yōu)惠。

（二）合理選擇并購支付方式

當前企業(yè)重組活動之中，支付方式包括下述三種，其一為現(xiàn)金支付;其二為混合支付;其三為股權(quán)支付。若能夠科學選擇并購支付方式，也利于確保企業(yè)重組中稅收籌劃計劃的科學性以及合理性，可降低企業(yè)的重組成本。而為保障企業(yè)重組過程中，稅收籌劃具備科學性以及合理性，就應(yīng)積極分析不同的支付方式。

先說現(xiàn)金支付，在我國相關(guān)法律中明確規(guī)定，在并購期間若選擇現(xiàn)金支付方式，則會使得目標企業(yè)股東進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時只繳納所得稅，因此目標企業(yè)在此時則會加大并購成本。若必須要用現(xiàn)金支付，則應(yīng)考慮通過分期付款的方式，在最大程度上降低目標企業(yè)的稅負。

再說股權(quán)支付，在重組期間股權(quán)支付也為十分常見的一種支付方式，如果能夠有效運用此方式，則利于防止交易時產(chǎn)生稅務(wù)支出情況，在重組期間若能夠運用此方式，能夠在股東進行股票出售之后再去繳稅，進而則利于提升企業(yè)的資金運用率。股權(quán)支付這一方式的類型也較多，對于各個類型來說其所具備的會計處理方法也有著明顯的差異性。若企業(yè)可充分運用差異性因素，則更利于確保稅收籌劃工作開展期間的科學性以及合理性。以整體情況來分析，運用該支付方式能夠在一定程度上去降低企業(yè)的支付壓力，也能夠使企業(yè)的資金流動與周轉(zhuǎn)更具寬闊的空間。但該種方式也存在弊端，這主要體現(xiàn)在折舊稅收層面上。

最后說混合支付，該種支付方式主要指的是將股票、現(xiàn)金和債券等各類方式之間實施充分融合，而后實施并購支付，在運用該方式時需重視增強股權(quán)支付額所占據(jù)的比例。對于收購一方來說，能夠在并購期間運用與目標企業(yè)資產(chǎn)之間存在聯(lián)系性的盈利，對目標企業(yè)的虧損情況加以彌補，同時目標企業(yè)若未確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，那么就不必納稅，但在運用該支付方式時，要求企業(yè)務(wù)必要有效制定并購方案，如此才利于保障該方案具備可行性，反之則會產(chǎn)生其他方面的問題，所以對于此點務(wù)必要加以注重。

（三）妥善選擇并購融資方式

在并購期間，企業(yè)會耗費大量的資金，不同融資方式，其融資成本和稅收成本也不同，一般來說，在并購融資時，所運用的并購方式，主要包括債務(wù)融資以及股權(quán)融資這兩種方式，以債務(wù)融資來說，若企業(yè)運用此方式則會產(chǎn)生借款利息等，然在一般狀況下，這種利息均在稅前加以扣除，因此也可在一定程度上起到降低稅負的作用。而以股權(quán)融資來說，在運用該方式時，會使得并購期間產(chǎn)生股權(quán)稀釋的狀況，同時股息也不可在稅前加以扣除，僅僅可在稅后列支，因此也就難以達成抵免稅款的目標。在探析上方融資方式之后，可明晰在重組期間，債務(wù)融資方式的節(jié)稅效果更為明顯，然在選擇的整個階段，還是應(yīng)根據(jù)企業(yè)的真實狀況來予以最為適宜的選擇，如此才利于保障該種融資方式對于企業(yè)自身而言具備合理性，也才能夠發(fā)揮出該種融資方式的積極作用，以此來推動企業(yè)獲得不斷的發(fā)展和進步。

除此之外，在企業(yè)重組之下還需注重于增強稅收籌劃工作開展的有效性，一方面應(yīng)明晰稅收籌劃工作開展期間的各種注意事項。另一方面還要做好風險防范工作，以保障稅收籌劃工作的開展質(zhì)量，避免不必要問題的產(chǎn)生而影響到企業(yè)的運作效果。以風險防范的主要措施來說，則要求企業(yè)設(shè)置風險數(shù)據(jù)庫，將存在的主要風險因素以及控制階段等相關(guān)信息實施記錄和分析，從而為之后納稅籌劃工作的開展提供關(guān)鍵的根據(jù)，這樣才能夠使得企業(yè)重組中的稅收籌劃工作，不斷獲得優(yōu)化。

（四）企業(yè)重組稅收籌劃案例

以企業(yè)A、B、C為例，A有非常好的發(fā)展前景，準備擴大自身的生產(chǎn)加工能力。B企業(yè)產(chǎn)品是A需要的材料之一，且B由于經(jīng)營問題處于資不抵債狀態(tài)。經(jīng)過評估，B總資產(chǎn)為3000萬元，負債為5000萬元，但其生產(chǎn)線性能很好，原有價值1800萬元，估值2100萬元。經(jīng)過雙方協(xié)商，確定進行資產(chǎn)重組。

方案一：資產(chǎn)收購。A以2100萬元購買生產(chǎn)線和不動產(chǎn)，承擔的稅負為：增值稅42萬元;企業(yè)所得稅為75萬元。稅負共為117萬元，雖然A不需要購買沒有價值的資產(chǎn)，也不需要承擔債務(wù)，但是在短時間籌措到2100萬元現(xiàn)金難度較大。

方案二：產(chǎn)權(quán)交易，即資產(chǎn)剝離分立。B將生產(chǎn)線剝離成立一家全資子公司C，凈資產(chǎn)為0，負債為2000萬元，A收購C。承擔的稅負為企業(yè)所得稅：C分離時B財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元，稅負為75萬元。C被A收購時不需要繳納所得稅，該方案對A有利。

總之，企業(yè)在重組階段若能夠科學性開展稅收籌劃工作，則利于在較大程度上降低企業(yè)的并購成本和稅負，推動企業(yè)獲得更好的進步與發(fā)展。所以對于企業(yè)來說，務(wù)必要明晰稅收籌劃過程中的關(guān)鍵點，并對于重組中的稅收籌劃策略進行積極的探討，以便科學選擇目標企業(yè)，合理選擇并購支付方式、以及并購融資方式等，以此來保障重組下稅收籌劃工作的開展質(zhì)量，以提高企業(yè)自身的稅收利益，使企業(yè)能夠獲得更為持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

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