基于環(huán)境保護(hù)稅的我國(guó)綠色稅制改革研究

張羽翔

[摘 要] 目前我國(guó)的綠色稅收制度主要以2018年實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅為主體，配合消費(fèi)稅、資源稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、增值稅等稅種，但是還未形成統(tǒng)一的綠色稅制體系，其改革也迫在眉睫。環(huán)境保護(hù)稅存在征稅范圍偏窄、稅收優(yōu)惠政策不科學(xué)、稅收收入去向不明確等問(wèn)題，而消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等其他綠色稅收法律制度也存在各種問(wèn)題，提出環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)擴(kuò)大征稅范圍、科學(xué)制定稅收優(yōu)惠政策、明確稅收收入去向，改革消費(fèi)稅、資源稅、增值稅等綠色稅收法律制度等對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境保護(hù)稅;綠色稅收;稅制改革

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）04-0148-02

一、引言

雖然我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)濟(jì)獲得騰飛，但也帶來(lái)環(huán)境污染和資源消耗等一系列問(wèn)題。十九大報(bào)告指出，“推進(jìn)綠色發(fā)展，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系”?！熬G色”也成為“十三五”時(shí)期五大發(fā)展理念之一。目前我國(guó)正在加快財(cái)稅體制改革，完善稅收制度的重要內(nèi)容之一便是加快綠色稅收制度改革。例如，2018年正式實(shí)施《環(huán)境保護(hù)稅法》，在綠色稅收制度建設(shè)上跨出重要一步，但要建立完善的綠色稅收制度體系需要很長(zhǎng)一段路程。因此，基于我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，研究綠色稅收制度的改革問(wèn)題具有重要意義。

二、我國(guó)綠色稅收法律制度存在的主要問(wèn)題

（一）環(huán)境保護(hù)稅法律制度存在的問(wèn)題

1.征稅范圍偏窄。目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍包括：水污染物、大氣污染物、噪音污染和固體廢物。這些征稅范圍均是原排污費(fèi)中規(guī)定的污染物，并沒(méi)有包括像非甲烷總烴、二氧化碳等具有揮發(fā)性的有機(jī)物污染物，以及鉛蓄電池、煙火、鞭炮等高污染環(huán)境物，后者僅僅以征收消費(fèi)稅的形式來(lái)加以控制，效果并不明顯，或不足以控制污染物的大量排放。另外，對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)在生產(chǎn)和使用過(guò)程中產(chǎn)生的污染物也并沒(méi)有劃入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。

2.稅收優(yōu)惠政策不科學(xué)。目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅中規(guī)定的優(yōu)惠政策缺乏激勵(lì)性，對(duì)納稅人按照行業(yè)劃分的豁免條款雖然規(guī)定了永久性，但是缺乏適度的靈活性。缺乏對(duì)落后產(chǎn)能企業(yè)制定相關(guān)的優(yōu)惠政策，表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：一是落后產(chǎn)能企業(yè)在自身資金短缺難以升級(jí)改造的情況下，如不給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策傾斜，不僅限制企業(yè)加大對(duì)新設(shè)備、新材料和新技術(shù)研發(fā)的投入，而且不利于向環(huán)保企業(yè)積極轉(zhuǎn)型。二是部分落后產(chǎn)能企業(yè)的達(dá)標(biāo)生產(chǎn)率不斷降低，很可能導(dǎo)致產(chǎn)品供給不足。

3.稅收收入去向不明確。雖然環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定其收入全部歸為地方政府收入，但是其收入具體使用的方式和領(lǐng)域并沒(méi)有明確，將其全部納入地方政府總預(yù)算并不能保證其專(zhuān)款用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)，這便還不如之前的排污費(fèi)，因?yàn)橹辽倥盼圪M(fèi)必須專(zhuān)款用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。另外，在細(xì)化其收入使用時(shí)，也缺乏對(duì)個(gè)人的關(guān)注，雖然環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象不包括個(gè)人，但其最終環(huán)節(jié)卻通常由個(gè)人承受，也不利于我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的順利計(jì)征。

（二）其他綠色稅收法律制度存在的主要問(wèn)題

1.消費(fèi)稅法律制度存在的問(wèn)題。目前我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍僅對(duì)煙、酒、化妝品等特定產(chǎn)品征收，具有選擇性，表現(xiàn)為征稅范圍覆蓋面的狹窄性，沒(méi)有將一些高污染性產(chǎn)出的商品、高能耗產(chǎn)品納入其中，如高檔裝修材料、含氟利昂產(chǎn)品、不可降解包裝物等高污染物，導(dǎo)致消費(fèi)稅很難發(fā)揮其綠色導(dǎo)向性功能。另外，高檔奢侈品、高耗能和高排放物品也沒(méi)有納入消費(fèi)稅的征稅范圍，這些物品都具有消耗資源高、工序復(fù)雜等特點(diǎn)。

2.資源稅法律制度存在的問(wèn)題。一是征稅范圍偏窄。目前征稅范圍主要包括礦產(chǎn)和鹽，而沒(méi)有將灘涂、草場(chǎng)、森林等寶貴資源納入其中;二是征稅標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。僅以礦產(chǎn)量來(lái)衡量資源稅的征收多少顯然不科學(xué)，這樣致使企業(yè)選擇開(kāi)采難度低、質(zhì)量好的礦產(chǎn)，而放棄難度大、質(zhì)量低的礦產(chǎn)，造成資料浪費(fèi);三是從量計(jì)征不合理。導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)能力與實(shí)際稅負(fù)不相協(xié)調(diào)，稅負(fù)在不同礦產(chǎn)資源間也顯示不公平;四是稅收優(yōu)惠不完善。目前稅收優(yōu)惠僅側(cè)重于企業(yè)資源開(kāi)采利用率的提高，而忽視對(duì)企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源利用等的正面引導(dǎo)。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度存在的問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅至少存在兩方面問(wèn)題：一是設(shè)計(jì)面較窄，僅僅涉及建設(shè)城鎮(zhèn)上的公共事業(yè)，而忽視廣大農(nóng)村地區(qū)的公共事業(yè)。但是，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，我國(guó)農(nóng)村地區(qū)更需要加快公共事業(yè)、環(huán)保設(shè)施等建設(shè);二是城市維護(hù)建設(shè)稅沒(méi)有自身獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)和穩(wěn)定的征稅對(duì)象，僅僅是增值稅和消費(fèi)稅的附加稅種，因此對(duì)我國(guó)綠色稅收制度體系的建設(shè)作用較小。

4.其它綠色稅種法律制度存在的問(wèn)題。其它與綠色稅收相關(guān)的稅種還有城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種，這些稅種目前的法律制度均存在一些問(wèn)題。例如，城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍偏窄、適用稅率偏低;耕地占用稅的設(shè)計(jì)偏離了初衷，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到對(duì)耕地的保護(hù)作用，私自占用耕地的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮;車(chē)船稅設(shè)計(jì)粗化，只是按輛征收顯然不合理，車(chē)輛油耗、尾氣排放量等重要指標(biāo)并沒(méi)有納入計(jì)稅依據(jù)當(dāng)中，根本解決不了大氣污染問(wèn)題;車(chē)輛購(gòu)置稅的設(shè)計(jì)加大了小排量汽車(chē)的銷(xiāo)量，違背了節(jié)能減排的初衷，加劇了大氣污染。

三、加快我國(guó)綠色稅收制度改革的對(duì)策建議

（一）完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法律制度

1.擴(kuò)大征稅范圍。筆者認(rèn)為二氧化碳應(yīng)該被納入征收范圍，將那些污染大、危害大、排放量大的污染物全部都納入征收范圍，例如多氯聯(lián)苯、二惡英、二甲基酰胺、總氮、非甲烷總烴等污染物。國(guó)家應(yīng)該盡快把這些污染物全部都納入征稅范圍，并制定計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。我們可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)不同污染物的類(lèi)型進(jìn)行征稅，設(shè)立更為科學(xué)的綠色稅種，例如“二氧化碳稅”、“固體垃圾稅”，這樣有益于對(duì)環(huán)境保護(hù)稅種的開(kāi)發(fā)和分類(lèi)。

2.科學(xué)制定稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)應(yīng)該根據(jù)不同污染物對(duì)環(huán)境污染的程度來(lái)進(jìn)行差別征稅，對(duì)于那些污染嚴(yán)重的企業(yè)加大征收力度，對(duì)于那些主動(dòng)注重環(huán)保、自覺(jué)淘汰排放不達(dá)標(biāo)設(shè)備的企業(yè)給予表彰和減免稅費(fèi)，鼓勵(lì)更多的企業(yè)注重環(huán)保工作，減少企業(yè)更換節(jié)能設(shè)備的壓力。這樣可以促使一大批企業(yè)主動(dòng)關(guān)心排放和環(huán)保問(wèn)題，提高企業(yè)的主觀能動(dòng)性，有利于我國(guó)環(huán)保工作的開(kāi)展，從源頭上減少污染物排放，改善我們的空氣質(zhì)量，緩解霧霾天氣。

3.明確稅收收入去向。通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅的研究和學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的發(fā)達(dá)國(guó)家都把環(huán)境保護(hù)稅的稅款進(jìn)行專(zhuān)款專(zhuān)用，用于改善環(huán)境使用，提高了這部分稅款的使用效率。所以，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)在稅法中加入環(huán)境稅專(zhuān)款專(zhuān)用，還可以設(shè)立一個(gè)基金，把環(huán)境保護(hù)稅收來(lái)的稅款進(jìn)行統(tǒng)一管理，專(zhuān)款專(zhuān)用，只能用于我國(guó)治理環(huán)境污染。只有立法才能保證稅收的用途和去向，有利于我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

（二）推進(jìn)其他綠色稅收法律制度改革

1.改革資源稅法律制度。我國(guó)還應(yīng)該盡快加深消費(fèi)稅改革，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，把那些高污染、高消耗的消費(fèi)品都納入到征稅范圍內(nèi)，同時(shí)還要把那些不能降解的、含污染物的產(chǎn)品、高檔奢侈品、過(guò)度包裝產(chǎn)品、私人飛機(jī)等全部納入征稅范圍，體現(xiàn)出消費(fèi)稅倡導(dǎo)綠色消費(fèi)的理念?？梢越⒓{稅范圍動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)調(diào)節(jié)稅率和征收范圍，提高那些除醫(yī)療衛(wèi)生用品外，對(duì)環(huán)境破壞較大的一次性用品的稅率，例如，一次性筷子、飯盒等。在制定新納入消費(fèi)稅產(chǎn)品的稅率時(shí)應(yīng)該盡可能按照“高污染高稅率”原則，從根源進(jìn)行打擊，更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的綠色導(dǎo)向作用。

2.改革資源稅法律制度。國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)加大資源稅的征收范圍，把其征稅范圍擴(kuò)大到生物以及非生物范疇，加大對(duì)那些主要依靠非再生資源進(jìn)行生產(chǎn)企業(yè)的稅率。我國(guó)是人口大國(guó)，雖然幅員遼闊，但人均土地面積有限，對(duì)于國(guó)土資源要十分重視，可以通過(guò)對(duì)各零散稅種的整合來(lái)提高土地的使用效率。除了土地資源外，淡水資源也是非常寶貴的，我國(guó)應(yīng)該盡早實(shí)現(xiàn)水資源稅的改革，利用稅收的杠桿作用來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)水資源的保護(hù)。

3.改革其他綠色稅種法律制度。車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)該根據(jù)尾氣排放、能耗等條件來(lái)設(shè)置稅率，對(duì)于那些消耗高的車(chē)型應(yīng)該加大稅率，對(duì)于那些消耗低的車(chē)型應(yīng)該降低稅率，鼓勵(lì)人們盡量選擇環(huán)保的車(chē)型，同時(shí)還可以對(duì)電動(dòng)車(chē)進(jìn)行稅率優(yōu)惠。車(chē)船稅可以采用國(guó)際先進(jìn)理念征收碳稅，從而控制人們對(duì)豪車(chē)的追求，減少排放。我國(guó)所有稅種都應(yīng)該對(duì)那些有利于環(huán)保的行業(yè)進(jìn)行稅率優(yōu)惠，對(duì)那些重污染的企業(yè)加大征收力度，提高稅率，從而引導(dǎo)這些企業(yè)重視環(huán)保工作，加大對(duì)節(jié)能減排工作的投入。要鼓勵(lì)那些主動(dòng)淘汰舊設(shè)備的企業(yè)，舊設(shè)備往往排放量都較大，對(duì)資源的利用效率也低，但很多企業(yè)往往不舍得在這方面投入更多的資金，但如果國(guó)家支持他們，并給予一部分的稅收優(yōu)惠，補(bǔ)貼更換設(shè)備的費(fèi)用，那就能大大提高企業(yè)的主觀能動(dòng)性，從而在較大程度上解決排放超標(biāo)的問(wèn)題，改善我國(guó)的環(huán)境水平。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]