基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的石油公司內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新研究

于佳琳

[摘 要] 隨著市場經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系越來越受到國有企業(yè)的重視，其內(nèi)部審計(jì)作用也不斷凸顯，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為內(nèi)部審計(jì)的新方向標(biāo)，以此創(chuàng)新公司內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。石油公司內(nèi)部審計(jì)模式面臨不具備獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量偏低、風(fēng)險(xiǎn)管理具體評價(jià)缺失和成果轉(zhuǎn)化程度較低等主要問題，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，構(gòu)建石油公司內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)遵循適用性、繼承性和靈活性等原則，構(gòu)建主體框架并提出完善公司內(nèi)部審計(jì)制度、嚴(yán)把審計(jì)信息化管理質(zhì)量、提高員工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識、加快內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理融合和構(gòu)建新型績效考核機(jī)制的對策建議。

[關(guān)鍵詞] 石油公司;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì)模式;審計(jì)原則

[中圖分類號] F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）04-0139-03

一、石油公司內(nèi)部審計(jì)模式面臨的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)模式不具備獨(dú)立性

石油公司自己的審計(jì)部門都是受公司上層管理的，其審計(jì)對象的選擇及審計(jì)內(nèi)容也需高層領(lǐng)導(dǎo)同意，所以公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差。石油公司這種內(nèi)部非獨(dú)立審計(jì)模式還存在以下弊端：一是內(nèi)部審計(jì)人員的工資、各項(xiàng)福利待遇以及工作中所需要的經(jīng)費(fèi)都是由石油公司支付的，所以內(nèi)部審計(jì)人員在審查時(shí)無法完全發(fā)揮真正的作用，會(huì)受到一定的束縛，使得審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象、審計(jì)過程以及審計(jì)結(jié)果都受到不同程度的影響。二是迫使審計(jì)工作無法完全展開，彈性較差，不能完全識別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)效果受到一定的影響。三是石油公司內(nèi)部審計(jì)模式不利于貪污腐敗問題的完全暴露。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式審計(jì)質(zhì)量偏低

盡管像石油公司這種集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式是比較先進(jìn)的，但石油公司的審計(jì)制度、審計(jì)模式和審計(jì)技術(shù)還是比較滯后的，有待進(jìn)一步提升。在日常內(nèi)部審計(jì)工作中使用的風(fēng)險(xiǎn)管理及統(tǒng)計(jì)抽樣手段并沒有得到完全落實(shí)，而且像石油公司這種自上而下的審計(jì)模式也使得審計(jì)工作有一定的盲目性，影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和公允性。在石油公司內(nèi)部審計(jì)過程中多采取手工查賬的方式，隨意性很大，容易造成疏忽，很難發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)，石油公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制比較注重事后檢查，忽略在事前、事中的檢查，不能及時(shí)的防范風(fēng)險(xiǎn)。以上這些問題都導(dǎo)致了石油公司內(nèi)部審計(jì)工作很難起到真正的作用，沒有充分發(fā)揮發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)作用，審計(jì)工作沒有落到實(shí)處，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量較低，阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具體評價(jià)缺失

現(xiàn)在，石油公司所采用的內(nèi)部審計(jì)模式雖然也對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，但并不完整和深刻，僅僅是對內(nèi)控整體進(jìn)行評價(jià)，缺乏過程指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理具體評價(jià)的缺失導(dǎo)致其對企業(yè)目標(biāo)指導(dǎo)作用較差。與此同時(shí)還要注意內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)范圍，要不斷增加風(fēng)險(xiǎn)要素的評估，例如市場整體環(huán)境、公司綜合實(shí)力、公司核心技術(shù)水平、公司領(lǐng)導(dǎo)能力和品行、公司審計(jì)人員專業(yè)能力等。除了公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)外，還要注重公司外部的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化程度偏低

石油公司缺乏對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督和審核，只是為了完成審查工作，再將審查報(bào)告遞交上層領(lǐng)導(dǎo)后并沒有進(jìn)行追蹤和記錄，這就導(dǎo)致很多問題一犯再犯，沒有起到內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的目的。石油公司應(yīng)建立審計(jì)成果轉(zhuǎn)化機(jī)制，由專人進(jìn)行問題整理、記錄和追蹤，并在公司內(nèi)部進(jìn)行宣導(dǎo)，警鐘長鳴，從而減少審計(jì)問題，避免浪費(fèi)審計(jì)資源。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的石油公司內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建原則

1.適用性原則。相比其他公司，石油公司具有一定的特殊性，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身特殊性構(gòu)建一個(gè)真正適合石油公司發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式。主要應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)現(xiàn)有資源、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)、當(dāng)前發(fā)展需求以及未來發(fā)展目標(biāo)和方向等。切忌不要一味地追隨國際步伐，崇洋媚外，而應(yīng)當(dāng)在考慮公司在可接受成本的范圍內(nèi)，遵循適用性原則，凸顯石油公司內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值真諦，構(gòu)建確實(shí)能夠幫助公司發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式。

2.繼承性原則。縱觀企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，主要經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理和風(fēng)險(xiǎn)等為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式階段。每一種模式的更替都不是簡單地對上一種模式的全盤否定，而是遵循繼承性原則，對前種模式的充分完善和繼承。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，石油企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐步增多，受風(fēng)險(xiǎn)影響尤其是外來風(fēng)險(xiǎn)的影響逐步加重，由此以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式的產(chǎn)生變?yōu)楸厝?，也是未來石油公司?nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要趨勢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在遵循繼承性原則的基礎(chǔ)上，把風(fēng)險(xiǎn)貫穿于公司內(nèi)部審計(jì)的全過程，有效降低了公司風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。

3.靈活性原則。由于企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為不確定性和不穩(wěn)定性特征，這就要求企業(yè)尤其是石油公司要以長遠(yuǎn)目光和變動(dòng)目光看問題和風(fēng)險(xiǎn)，而不是靜態(tài)。石油公司應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，靈活地處理內(nèi)部審計(jì)問題，包括內(nèi)部審計(jì)方式和內(nèi)部審計(jì)流程的選擇，而不是按固定的程序和規(guī)則審計(jì)。但是，這種靈活性的內(nèi)部審計(jì)原則要求公司所有員工積極參與，公司審計(jì)計(jì)劃也應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化而及時(shí)修改，充分融合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與企業(yè)治理為統(tǒng)一整體，使石油公司的內(nèi)部審計(jì)成為一種能動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和運(yùn)行機(jī)制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的主體框架

石油公司的內(nèi)部審計(jì)工作需要導(dǎo)引，本文構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式的主體框架，如圖1所示。該模式的核心點(diǎn)在于“風(fēng)險(xiǎn)”，將其貫穿于石油公司內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式劃分為風(fēng)險(xiǎn)識別與評估、計(jì)劃審計(jì)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)審計(jì)開展、審計(jì)報(bào)告制定和后期審計(jì)審定五個(gè)關(guān)鍵階段，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程中又包含內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)部審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)環(huán)境四個(gè)節(jié)點(diǎn)。其中內(nèi)部審計(jì)管理又包括人員管理、計(jì)劃管理、成果管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等，主要為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作過程職能的最大化;內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督又包括環(huán)境改善和結(jié)果跟蹤等，主要為了保障內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境的和諧。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，時(shí)刻關(guān)注石油公司的行業(yè)大環(huán)境，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中保持對風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤，通過管理和監(jiān)督來保障實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，提高整體審計(jì)工作效果及效率，促進(jìn)石油公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

石油公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的主體框架圖

三、石油公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的對策建議

（一）完善公司內(nèi)部審計(jì)制度

石油公司應(yīng)該不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，在石油公司剛開始建立內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)只能通過理論知識，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷開展和深入，自身經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是越來越豐富，那么之前設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)體系可能已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的目標(biāo)，所以要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，做到與時(shí)俱進(jìn)。所以，在建立內(nèi)部審計(jì)體系的同時(shí)還要對審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象、審計(jì)程度以及審計(jì)方式不斷的進(jìn)行修正和補(bǔ)充，以保證石油公司內(nèi)部審計(jì)制度是完善的、健全的。

（二）嚴(yán)把審計(jì)信息化管理質(zhì)量

隨著科技的不斷進(jìn)步，信息化技術(shù)的發(fā)展，我們生活中會(huì)使用各種各樣的應(yīng)用軟件，這些應(yīng)用軟件極大的方便了我們的生活，為我們提供了便利，同時(shí)也能對企業(yè)管理技術(shù)和方式進(jìn)行優(yōu)化?，F(xiàn)代企業(yè)在管理時(shí)對信息技術(shù)的使用率越來越高，石油公司也不例外，積極使用先進(jìn)的信息技術(shù)手段。這些信息化管理手段不僅僅要在企業(yè)管理中使用，還要在審計(jì)工作中使用，它可以幫石油公司管理層了解行業(yè)最新信息和動(dòng)態(tài)，迅速對市場作出判斷，占據(jù)有利時(shí)機(jī)，搶奪市場主動(dòng)性。石油公司想要長久健康發(fā)展就要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，可以對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判、識別、分類、記錄和追蹤，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫建立后還要有專人定期進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)，不斷充實(shí)數(shù)據(jù)模型信息，有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、跟蹤風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高員工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

石油公司在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系的同時(shí)還要注重對審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識，以保證他們在工作中時(shí)刻保持高度警惕性。石油公司內(nèi)部審計(jì)工作是十分必要的，想要做好內(nèi)部審計(jì)工作就一定要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，讓審計(jì)人員充分發(fā)揮他們的專業(yè)價(jià)值。石油公司內(nèi)部審計(jì)工作人員要站在為公司防范風(fēng)險(xiǎn)的角度來工作，加強(qiáng)與各個(gè)部門的溝通與合作，不斷深入發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，做到事前、事中、事后全流程監(jiān)控，最大限度的識別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作人員要時(shí)刻保持高度敏感性，定期在內(nèi)部組織學(xué)習(xí)，互相交流，營造良好的工作氛圍，不斷提高石油公司風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（四）加快內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理融合

要對內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行融合，做到互相補(bǔ)充。以石油公司為例，公司高層比較注重內(nèi)部審計(jì)工作，但對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視度不夠，沒有把二者很好的融合，使得內(nèi)部審計(jì)工作的效率下降，沒有充分發(fā)揮其作用。所以，石油公司高層應(yīng)該重視將內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作相結(jié)合，提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建立。內(nèi)部審計(jì)反饋的信息是非常珍貴的，應(yīng)有專人對其進(jìn)行梳理、分類、記錄和追蹤，這些信息都有利于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，逐步做到防范和檢查相結(jié)合，從兩方面對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。

（五）構(gòu)建新型績效考核機(jī)制

石油公司要建立內(nèi)部審計(jì)人員專門的績效考核體系，保證他們工作的獨(dú)立性，同時(shí)也對他們進(jìn)行鞭策。內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核體系一定要能促進(jìn)他們的工作積極性，并且要讓他們在工作中無后顧之憂，在他們審計(jì)范圍內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)無權(quán)對他們績效進(jìn)行打分。績效考核指標(biāo)可以從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)指標(biāo)、審計(jì)差錯(cuò)等不同角度來評判，考察內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估、業(yè)務(wù)完成質(zhì)量以及創(chuàng)新等能力。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]