成本管理滲透企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵因素及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

丁天明 王靜萱

[摘 要] 成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，無(wú)論大、中、小型企業(yè)，成本管理工作的好壞往往關(guān)系到企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。一個(gè)企業(yè)，如果建立了系統(tǒng)而全面、科學(xué)而合理的成本管理機(jī)制，就能充分調(diào)動(dòng)和組織廣大員工在完成全面質(zhì)量管理的前提下，不斷降低單位產(chǎn)品資源能耗，在最大限度上提升企業(yè)資源利用率，加快企業(yè)資金流速，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 成本管理;滲透;因素;標(biāo)準(zhǔn)

[中圖分類號(hào)] F810.2[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）04-0093-02

成本管理工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的一個(gè)重要組成部分，其目的在于通過(guò)實(shí)施成本管理各項(xiàng)措施降低單位產(chǎn)品能耗和人力消耗的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，充分組織和調(diào)動(dòng)企業(yè)員工積極性，在確保企業(yè)全面質(zhì)量管理的前提下，以最小的能耗代價(jià)，生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這項(xiàng)工作能否卓有成效，關(guān)鍵在于它與生產(chǎn)、與技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、企業(yè)各項(xiàng)專業(yè)管理是不是緊密地結(jié)合和滲透。

一、成本管理工作必須與技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理緊密結(jié)合，相互滲透

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本是指商品價(jià)值中已經(jīng)消耗的需要在其收入中獲得補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值，即已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動(dòng)消耗的價(jià)值。在管理學(xué)中。成本則被理解為是一種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合指標(biāo)，產(chǎn)品產(chǎn)量的多少，品種的變動(dòng)、質(zhì)量的優(yōu)劣、工時(shí)、臺(tái)時(shí)的利用，資源、能源的消耗、資金周轉(zhuǎn)的快慢等，都會(huì)直接或者間接地在成本中有所反映[1]。由此看來(lái)，成本管理工作與生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理緊密結(jié)合、相互滲透，這是現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求。隨著國(guó)家低碳經(jīng)濟(jì)、綠色、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求，成本管理工作在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所發(fā)揮的作用已經(jīng)越來(lái)越重要。

一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)處于規(guī)模狹小、生產(chǎn)簡(jiǎn)單、產(chǎn)品單一的作坊式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，企業(yè)不需要設(shè)置多少專業(yè)部門進(jìn)行管理，成本管理與會(huì)計(jì)核算一樣，并不發(fā)揮獨(dú)立職能，不過(guò)是企業(yè)管理的一種附屬職能，這個(gè)狀態(tài)下成本管理工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自然而然地結(jié)合在一起。由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)模大，分工細(xì)，組織嚴(yán)密，存在著復(fù)雜的內(nèi)部聯(lián)系與外部聯(lián)系，因此，企業(yè)必須將統(tǒng)一的任務(wù)——以盡可能少的物質(zhì)消耗和勞動(dòng)消耗（即投入），生產(chǎn)出盡可能好的滿足市場(chǎng)需求的產(chǎn)品（即產(chǎn)出），分解到各個(gè)不同的部門乃至其他業(yè)務(wù)聯(lián)系企業(yè)去做。因此，成本管理工作的作用就顯現(xiàn)出來(lái)，如何最大限度協(xié)調(diào)各生產(chǎn)單位按照同一目標(biāo)來(lái)分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低能耗高產(chǎn)出生產(chǎn)具有行業(yè)領(lǐng)先產(chǎn)品的目標(biāo)，就成為企業(yè)必須關(guān)注和重視的重要環(huán)節(jié)之一，從這一層面來(lái)說(shuō)，成本管理就是一項(xiàng)全企業(yè)的綜合性工作。

企業(yè)在由小到大的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，逐步實(shí)施全面質(zhì)量管理、全面預(yù)算管理等管理方法，體現(xiàn)出企業(yè)在對(duì)“質(zhì)量管理”、“預(yù)算管理”逐級(jí)認(rèn)識(shí)提升過(guò)程當(dāng)中，挖掘了企業(yè)潛力，提升產(chǎn)品質(zhì)量、提高資金周轉(zhuǎn)效率的客觀認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)將全面質(zhì)量管理、全面預(yù)算管理作為了一種常態(tài)化管理機(jī)制，其實(shí)施是從整個(gè)企業(yè)頂層設(shè)計(jì)層面來(lái)推行的，并不是企業(yè)內(nèi)某一個(gè)職能部門的事，而是全企業(yè)的事，要全員來(lái)辦。全面質(zhì)量管理是這樣，預(yù)算是這樣，成本管理也應(yīng)該是這樣。由于成本管理工作按照分工歸財(cái)務(wù)部門管理，所以財(cái)務(wù)部門管理好成本工作，一定要將其積極且主動(dòng)地做到生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和專業(yè)管理的各個(gè)領(lǐng)域中去。

二、檢驗(yàn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理成敗的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的技術(shù)工作、經(jīng)營(yíng)工作和各項(xiàng)專業(yè)管理成敗的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是十分明確的，即是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際工作中常常不容易統(tǒng)一思想，如某些并不能帶來(lái)效益的設(shè)備也稱之為“先進(jìn)設(shè)備”，某些并不能帶來(lái)效益的技術(shù)也稱之為“先進(jìn)技術(shù)”，某些并不能帶來(lái)效益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也稱之為“業(yè)務(wù)模式”等。這里有當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之爭(zhēng)，有企業(yè)效益與社會(huì)效益之爭(zhēng)，有無(wú)形效益和有形效益之爭(zhēng)，有需要與可能之爭(zhēng)（如我們確實(shí)需要新廠房、新設(shè)備，但財(cái)力是否可能？成本是否負(fù)擔(dān)得起？）。這些矛盾都需要在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合的原則下，經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析研究，求得最優(yōu)方案，而不是簡(jiǎn)單化、短視化地提出某一指標(biāo)服從另一指標(biāo)的解決辦法。

如果撇開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益的貨幣形態(tài)的利潤(rùn)形式，其實(shí)質(zhì)是能否提高勞動(dòng)生產(chǎn)率（即降低單位產(chǎn)品中勞動(dòng)時(shí)間的凝結(jié)量），以及降低單位產(chǎn)品中自然資源的消耗量。這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是絕對(duì)的，因?yàn)樗呀?jīng)排除了各種假象。技術(shù)工作、經(jīng)營(yíng)工作和專業(yè)管理工作的總目標(biāo)是使企業(yè)生產(chǎn)商品的使用價(jià)值不低于行業(yè)標(biāo)桿水平，消耗的自然資源和勞動(dòng)時(shí)間不高于行業(yè)標(biāo)桿水平。因此，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)帶來(lái)的效率和經(jīng)濟(jì)價(jià)值與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理之間所呈現(xiàn)出的關(guān)聯(lián)作用和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式與產(chǎn)品效益的比例關(guān)系就可以成為企業(yè)成本管理與技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)。從這個(gè)意義來(lái)說(shuō)，成本管理工作應(yīng)該是檢驗(yàn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)模式、各項(xiàng)專業(yè)管理的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

三、成本管理工作做到技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理中去的有效措施

成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心內(nèi)容，成本控制涉及到成本發(fā)生的全過(guò)程[2]。因此，要有效地把成本工作做到技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理中去，必須采取適合企業(yè)情況的組織措施，做到制度化、常規(guī)化且可操作性強(qiáng)。

劃小核算單元無(wú)疑是使成本工作做到技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理中去的好途徑。企業(yè)成本的歸集分配有兩個(gè)去向：一是各種產(chǎn)品，二是各個(gè)責(zé)任主體。通過(guò)劃小核算單元，保證了各個(gè)底層責(zé)任主體清晰地承接起應(yīng)承接的成本目標(biāo)責(zé)任（劃小核算單元之前該等目標(biāo)責(zé)任并不清晰），由其對(duì)自身可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)行自我控制，這就自然地使成本工作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，與工藝、質(zhì)量、設(shè)備等諸多專業(yè)管理相互結(jié)合和滲透。

根據(jù)國(guó)內(nèi)成本管理優(yōu)秀企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，按生產(chǎn)成本要素建立健全技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額（簡(jiǎn)稱定額）是落實(shí)成本工作與技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理相結(jié)合的好形式。要管好生產(chǎn)成本的任何一個(gè)要素，如原材料、能源動(dòng)力、勞動(dòng)力資源，都無(wú)法單靠一個(gè)部門的努力能見(jiàn)成效。定額工作就是把有關(guān)生產(chǎn)成本要素的供應(yīng)、收發(fā)、使用等部門的人員組織起來(lái)，圍繞定額這個(gè)中心環(huán)節(jié)，從制訂定額、落實(shí)定額、執(zhí)行定額到檢查分析定額進(jìn)行循環(huán)管理。

另外一個(gè)重要形式是對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)決策，比如購(gòu)置何種設(shè)備的選擇，新品種設(shè)計(jì)、試制和投產(chǎn)的決策，產(chǎn)品報(bào)價(jià)的決策，在市場(chǎng)行情影響下半成品與產(chǎn)成品生產(chǎn)規(guī)模的決策等等，無(wú)不涉及到產(chǎn)品的成本，應(yīng)由總經(jīng)理召開(kāi)高層決策會(huì)議，由技術(shù)人員、經(jīng)營(yíng)人員和財(cái)務(wù)人員“會(huì)審”，對(duì)避免決策的片面性，取得較好的效益具有很重要的作用。

為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，企業(yè)就必須制定核算單元管理辦法、實(shí)施細(xì)則、考核量化指標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施等一系列制度措施，為成本管理工作滲透入相關(guān)工作奠定基礎(chǔ)，在制定系列制度標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須遵守可操作性強(qiáng)的原則，否則，反而會(huì)給企業(yè)單元生產(chǎn)者增加較大的工作量，進(jìn)而影響其工作效果。

四、成本工作的三層次及與之相關(guān)的問(wèn)題

要使成本工作與技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理相結(jié)合，并滲透到這些領(lǐng)域里去，財(cái)務(wù)部門需要改革成本工作的任務(wù)、方法和隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。

成本工作有三個(gè)層次：第一層次，是正確核算、如實(shí)反映成本;第二層次，是深入到企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)方面，挖掘降低成本的潛力;第三層次，是延伸到企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，去尋找降低成本的途徑。三個(gè)層次的關(guān)系是：第一層次是成本管理的基本工作，為第二層次、第三層次的工作提供信息;第二層次、第三層次是第一層次工作的必要發(fā)展，沒(méi)有二、三層次的工作，降低成本不過(guò)是句空話。

為了做好三層次工作，從事成本工作的財(cái)務(wù)人員的工作時(shí)間要分成核算、分析和調(diào)查研究三段。三段時(shí)間不能成等比，一般說(shuō)，參與高層決策的成本管理人員從事分析和調(diào)查研究工作的時(shí)間要多些。有些企業(yè)的成本管理人員只有進(jìn)行核算的時(shí)間，沒(méi)有時(shí)間去做分析和調(diào)查研究工作，就無(wú)法將成本管理工作做到技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理工作中去。成本管理人員要從坐辦公室走向車間現(xiàn)場(chǎng)，再?gòu)能囬g現(xiàn)場(chǎng)走向市場(chǎng)（包括采購(gòu)市場(chǎng)和銷售市場(chǎng)）。坐辦公室只能進(jìn)行第一層次工作，甚至連第一層次工作也做不好。在工廠車間里走走，可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中的一些問(wèn)題，但不能了解經(jīng)營(yíng)上的大問(wèn)題。如能走向市場(chǎng)，了解經(jīng)營(yíng)情況，成本管理人員的思路就可以大為開(kāi)闊，在經(jīng)營(yíng)上就會(huì)有發(fā)言權(quán)，就可以從產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，從定價(jià)、質(zhì)量、供應(yīng)和銷售渠道，從成本的多方面聯(lián)系來(lái)綜合思考問(wèn)題。

成本管理是財(cái)務(wù)工作中的高級(jí)內(nèi)容，很多企業(yè)的成本會(huì)計(jì)，由工作年限較短的人員甚至初涉會(huì)計(jì)職業(yè)的大學(xué)生來(lái)?yè)?dān)任，能按照基本要求完成成本核算已然可貴，談到將成本工作與技術(shù)、經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)專業(yè)管理結(jié)合則勉為其難了。因此，通過(guò)工作標(biāo)準(zhǔn)定義、任職資格匹配和培訓(xùn)教育等手段，綜合提升成本會(huì)計(jì)崗位的地位必然是會(huì)計(jì)發(fā)展和企業(yè)實(shí)際工作的需要，也是企業(yè)更加合理進(jìn)行核算和決策的需要。

[參考文獻(xiàn)]

[1]江希合，向有才.成本會(huì)計(jì)教程[M].北京：高等教育出版社，2011-12：5.

[2]張鳴.成本會(huì)計(jì)——偏重于管理[M].上海：上海人民出版社，2002-5：337.

[責(zé)任編輯：趙磊]