整車廠沖壓件完全成本構(gòu)成簡析

文／呂良，段英慧，韓振強，任寶強·一汽解放青島汽車有限公司

成本核算對于企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營有著至關(guān)重要的意義，在汽車生產(chǎn)制造過程中，由于工藝繁瑣、生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多等原因，往往難以清楚地計算出產(chǎn)品的真正成本。財務(wù)在成本核算過程中，往往采用黑盒式的成本核算方式，通過將車間的年度總成本及總費用進行整體攤銷的方式進行核算，用此方法核算的成本對于整體核算具有一定的指導意義，但是對于具體的某一種產(chǎn)品進行計算時，往往存在一定的偏差，且難以反饋出成本的影響要素與成本構(gòu)成比例。

在汽車使用的零部件中，沖壓件的成本占了很大一部分，而且整車廠往往對外觀覆蓋件采取自制的方式生產(chǎn)。本文對整車廠自制的沖壓件成本構(gòu)成要素進行梳理與分析，構(gòu)建出沖壓件完全成本分析模型，計算生產(chǎn)單個品種沖壓件的完全成本，為整車廠進行生產(chǎn)工藝調(diào)整、生產(chǎn)準備、降成本等起到了重要的指導作用。

沖壓件完全成本構(gòu)成要素

完全成本法(Absorption Costing/Full Costing），是指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)生產(chǎn)所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都包括在內(nèi)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益方法。對于整車廠來講，自制沖壓件為一個半成品工序，無論沖壓件是自制還是外購，整車廠需要支出的期間成本基本不變，因此其期間成本可以在最終產(chǎn)品整車成本核算時再進行計算。

對于自制沖壓件完全成本，主要構(gòu)成要素包括材料成本、制造費用、管理費用等，每部分有眾多的相關(guān)要素，分解后構(gòu)成如圖1 所示。

材料成本

影響材料成本的幾個要素主要為材料采購價格、鋼材加工費用以及鋼材加工利用率等。

⑴材料采購價格。

一般來說，在沖壓件的成本構(gòu)成中，材料成本是成本構(gòu)成要素中占比最大的一個構(gòu)成要素，往往越大型的沖壓件，材料成本在成本中占據(jù)的比重越大。不同的材料類型，對成本的構(gòu)成有著極大的影響。影響材料價格的相關(guān)要素有生產(chǎn)鋼廠、鋼材材質(zhì)、材料厚度、鋼卷寬度、采購時間等。

由于價格影響要素眾多，并且采購時間不同往往采購價格也不同。因此在沖壓件的完全成本核算中，要完全明確材料的采購價格比較困難，因此可以通過使用近期一定時間段內(nèi)采購的鋼材價格作為基準、制作材料價格數(shù)據(jù)庫的方式進行查詢獲取。另外，對于短期內(nèi)材料價格波動較大的情況，可以結(jié)合最新的價格對材料采購價格進行修正，從而獲取制件的最新材料成本。

圖1 沖壓件成本構(gòu)成要素

⑵鋼材加工費用及利用率。

部分整車廠沖壓生產(chǎn)線有自己的開卷落料線，能夠在生產(chǎn)時直接將鋼卷開卷剪切，對于此部分工廠，應當在制造費用中計算相應的設(shè)備折舊、材料利用率與人工成本等成本費用。

對于外購定尺寸鋼板的整車廠，需要考慮到鋼加中心的鋼板加工費用。材料的加工工藝不同，對應的加工費用及材料利用率也往往不相同。一般來說，鋼加中心的加工工藝分為開卷落料、開平剪切、縱剪剪切和(剪板）小橫切等，不同的加工工藝會造成材料成本的不同，如圖2 所示。

對于每一道加工工序，應單獨核算材料的加工費用以及利用率。單工序鋼材加工費用=加工費用單價×本工序毛坯重量=加工費用單價×本工序料尺凈重/本工序材料利用率。

以某沖壓制件為例，在定額料尺的生產(chǎn)過程中，鋼卷先后經(jīng)過開平剪切以及剪板機小橫切兩道加工工藝，完成定額料尺的加工工作，計算如表1 所示。

鋼材加工費用=(工序1）開平剪切費用+(工序2）小橫切費用=a×N/(0.99×0.92）+b×N/0.92。

⑶材料成本的計算。

根據(jù)上文所述，在材料成本的核算過程中，主要需考慮三部分構(gòu)成，分別為原材料成本、鋼材加工的加工費用以及鋼材加工產(chǎn)生的下腳料補貼，故材料成本的計算方式應為：材料成本=原材料成本+鋼材加工費用-下腳料補貼費用=鋼材單價×單件定額料尺重量÷鋼加綜合利用率+鋼材加工費用-廢料單價×(單件毛坯重量÷鋼加綜合利用率-單件定額料尺重量）。

圖2 不同加工工藝的材料利用率差異

制造費用

制造費用的計算，可以通過過去一段時間內(nèi)（如一年）的制造成本進行核算。通過結(jié)合生產(chǎn)過程的真實情況，將年度的總成本攤銷到每一臺設(shè)備，再通過統(tǒng)計該設(shè)備年度的總沖次數(shù)，計算出單臺設(shè)備的單沖次費用，即設(shè)備單沖次費用=單臺設(shè)備年度總成本÷該設(shè)備年度沖次數(shù)。用此種方法核算的成本包含生產(chǎn)過程中的全部成本要素，可以準確反映出制件的完全成本。

從生產(chǎn)工藝的角度上，整車沖壓件在制造過程中成本參與要素主要有廠房折舊、土地稅費、設(shè)備折舊、取暖費用、人工薪酬、能源動力、物流費用、維修費用和工裝費用等部分。

⑴廠房折舊。

財務(wù)上對于折舊的處理方法有很多，如平均年限法、工作量法和加速折舊法等。對于廠房折舊，使用平均年限法折舊較為合理。按照平均年限法計算的固定資產(chǎn)折舊，可以認為各個時期的損耗基本一致，并且與生產(chǎn)及損耗無關(guān)。此時計算的折舊成本是一種固定成本。

表1 某沖壓件鋼板加工計算

⑵土地費用。

土地費用包含兩部分支出，一部分為購買土地時的一次性支出費用，此費用攤銷的方法同樣可以使用平均年限法進行折舊。另一部分，土地使用稅需要每年進行繳納，同樣需要計算在土地費用中。

⑶設(shè)備折舊。

沖壓車間內(nèi)折舊的設(shè)備主要分為兩種，一種是直接參與生產(chǎn)的設(shè)備，如沖壓件生產(chǎn)過程中所使用的設(shè)備為壓力機，另一種就是針對車間生產(chǎn)所采用的輔助設(shè)備，例如自動線使用的自動化設(shè)備、生產(chǎn)過程中吊拉模具所使用的天車、空調(diào)暖風等設(shè)備均應當按此類進行折舊。

設(shè)備折舊的方法與廠房折舊相類似，可使用平均年限法進行折舊。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，機械及其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10 年，因此，年折舊=資產(chǎn)原值×(1-殘值率）/折舊年限。

⑷取暖(及空調(diào)）費用。

對于不同地域的企業(yè)，在冬季與夏季時需要支付一定的取暖或者空調(diào)費用。采暖費用主要為高溫水費用，對于車間單獨有流量計的，可以直接按照高溫水供熱量計算費用?？照{(diào)費用主要為電費，對于有使用能源單獨計量的企業(yè)可以進行單獨計算，若無單獨計量的可以通過車間總能耗進行折算。

⑸人工成本。

車間內(nèi)部人力支出分為兩個類別，如表2 所示，一個類別為生產(chǎn)線的人工薪酬及支出，此部分支出的特點是當產(chǎn)量增加時，人工薪酬需要進一步增加，因此屬于可變成本。另一類別為管理支出，當產(chǎn)量增加時，也不會進一步增加，屬于管理費用。

⑹能源動力。

能源動力成本主要指參與生產(chǎn)所使用的水、氣、電、熱等費用。一般來講，對于沖壓車間，壓力機及輔助設(shè)備無水、熱等能源的消耗，因此，支出部分多為壓縮空氣與電費。

⑺生產(chǎn)輔料。

沖壓件生產(chǎn)過程中使用的輔料主要為清洗油和拉延油。此部分費用需要針對不同的生產(chǎn)線情況進行定額用量分解，從而將年度的總費用進行攤銷，進而核算出不同設(shè)備的單沖次輔料費用。

⑻物流費用。

物流費用在使用范圍上可以分為兩部分，一部分為車間內(nèi)部物流，另一部分為車間外部物流。

在沖壓件生產(chǎn)過程中，部分工廠從下線運輸?shù)經(jīng)_壓件庫房等采用叉車或者AGV 等方式進行，此部分運輸產(chǎn)生的費用屬于車間內(nèi)部物流，一般來講，此部分費用可以歸結(jié)到設(shè)備折舊或輔助人工費用中。但是對于部分工廠，內(nèi)部物流使用的人員與叉車等設(shè)備均為租賃第三方公司，需要額外支出相應的費用，此部分支出應歸結(jié)到物流費用中單獨計算。

另外，部分整車廠往往存在多個生產(chǎn)工廠，如在車身生產(chǎn)的時候，沖壓件需要從一個工廠運輸?shù)搅硪粋€工廠，從而產(chǎn)生了車間外部的物流費用。

⑼維修費用。

維修費用部分包含的內(nèi)容比較多，從設(shè)備維修到工裝夾具維修、設(shè)備潤滑等部分，均可以歸屬到此類中。按照使用的情況，可以大致分為低值易耗、設(shè)備維修、工裝維修、廠房維修及生產(chǎn)潤滑等幾個類別。

對于維修費用，一方面，統(tǒng)計時往往僅有總的費用支出，難以統(tǒng)計出具體的費用支出歸屬及數(shù)額；另一方面，設(shè)備維修費用發(fā)生較為隨機，若將費用單獨計算在某一臺設(shè)備時，可能會在不同的年度產(chǎn)生較大的差異。因此，考慮以上兩種要素，將維修費用總支出按照設(shè)備總數(shù)量進行均攤的方式更為合理，即設(shè)備年度維修費用=車間年度總維修費用÷車間年度總設(shè)備數(shù)量，設(shè)備單沖次維修費用=設(shè)備年度維修費用÷該設(shè)備年度總沖次數(shù)。

表2 人力支出分類

⑽工裝費用。

工裝費用部分主要是制件生產(chǎn)過程中的模具及檢具費用。對于已經(jīng)明確投資的模具與檢具，可以在計算該件時將成本按照量綱產(chǎn)量進行單獨攤銷，對于還未生產(chǎn)需要評估生產(chǎn)成本的制件，可以通過對模具、檢具的費用進行預估，結(jié)合量綱產(chǎn)量進行攤銷計算。

管理費用

管理費用主要為車間管理人員的薪酬福利及一些其他組成部分，其他組成部分主要指車間日常管理過程中的相關(guān)費用，如辦公用品、水電以及綠化衛(wèi)生等均為此部分支出。

計算出最終的管理費用總和后，可以將管理費用按照設(shè)備總數(shù)量進行攤銷，再結(jié)合單臺設(shè)備的年度總沖次數(shù)，計算出單臺設(shè)備的單沖次管理費用。

結(jié)束語

從整體上看，沖壓件生產(chǎn)過程中的參與要素眾多，在設(shè)備攤銷時要考慮實際的設(shè)備布置和車間的生產(chǎn)情況，使用合理的方式將成本攤銷到設(shè)備上，讓計算模型與計算結(jié)果反映出實際的成本要素參與情況，為企業(yè)的精細化經(jīng)營提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)與理論基礎(chǔ)。