企業(yè)金融會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素及合理化防范路徑

摘要：金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)管理不善或人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失等。因而企業(yè)務(wù)必規(guī)范金融會(huì)計(jì)工作，明確風(fēng)險(xiǎn)因素，并考慮合理防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效路徑，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì);風(fēng)險(xiǎn)因素;防范路徑

金融會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一，也是保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的奠基。而造成金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因可以細(xì)化為制度因素、行業(yè)體制因素、管理因素、技術(shù)因素以及人員因素等。尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下建立金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是夯實(shí)金融會(huì)計(jì)工作的有效方法，也對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素分析

（一）制度因素

長(zhǎng)期以來，金融會(huì)計(jì)核算二亡作需要遵循的首要原則就是嚴(yán)謹(jǐn)性。但從目前情況來看，我國(guó)大部分企業(yè)適用的金融會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)性原則。例如，企業(yè)在核算信貸資產(chǎn)質(zhì)量的過程中對(duì)不良貸款的類別劃分標(biāo)準(zhǔn)存在偏差，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu);而風(fēng)險(xiǎn)貸款的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備金通常以1%的額度進(jìn)行差額提取，明顯低于銀行債權(quán)提取比例，不能應(yīng)對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)的貸款核銷條件比較嚴(yán)格，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不平衡，利息核算期限較長(zhǎng)。且企業(yè)常將不確定的收入提前納入損益項(xiàng)目中，可能影響賬面利潤(rùn)與實(shí)際失和。近年來隨著國(guó)家金融市場(chǎng)對(duì)外開放程度不斷提升，金融相關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域逐步擴(kuò)張，但企業(yè)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)管理制度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需求，難免在應(yīng)用過程中存在核算風(fēng)險(xiǎn)。

（二）體制因素

金融行業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員往往隸屬于領(lǐng)導(dǎo)體制下，財(cái)務(wù)部門與其他部門由管理層平行管理，這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作受上級(jí)部門及平行部門之間的影響，無(wú)法保證會(huì)計(jì)處理工作的獨(dú)立性。尤其在行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的應(yīng)用下會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立核算的能力，財(cái)務(wù)賬目數(shù)據(jù)失實(shí)，不僅無(wú)法真實(shí)反映利潤(rùn)情況，也會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模的不良資產(chǎn)。

（三）管理因素

金融行業(yè)的會(huì)計(jì)工作監(jiān)管形式較為多元化，包括人民銀行監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管以及金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等。但這些監(jiān)督管理形式主要以事后監(jiān)督為主，且檢查計(jì)劃往往在年初就已經(jīng)制定好，年中只需要按照計(jì)劃組織檢查工作，這種模式化的監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮真正作用。此外，監(jiān)管的內(nèi)容方面也存在重復(fù)性，檢查手段尚未結(jié)合信息技術(shù)，存在效率低的問題。同時(shí)，事前預(yù)測(cè)不足、事中控制乏力使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范全面性不夠。此外，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程中也存在“重檢查、輕處罰”的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)監(jiān)管不力，更無(wú)法對(duì)違規(guī)行為追究責(zé)任。

（四）技術(shù)因素

現(xiàn)代金融業(yè)的發(fā)展與會(huì)計(jì)手段逐步配套，尤其在信息化水平不斷提升的當(dāng)下會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。從近年金融行業(yè)突發(fā)的案件來看，部分人員利用信息技術(shù)盜取會(huì)計(jì)信息極大地增加了信息風(fēng)險(xiǎn)。而目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制較為薄弱，且企業(yè)采用的金融會(huì)計(jì)軟件也無(wú)法滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需求，因而造成一定的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）人員因素

首先，企業(yè)中存在金融會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的問題，部分人員沒有經(jīng)過嚴(yán)苛的上崗培訓(xùn)工作，不僅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淺薄，在日常工作中也存在一定的違規(guī)操作現(xiàn)象，進(jìn)一步造成一定的操作風(fēng)險(xiǎn);其次，部分會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)方面存在缺陷，可能會(huì)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益損害企業(yè)利益，這也是商業(yè)銀行近年來經(jīng)濟(jì)盜竊案頻發(fā)的主要原因;最后，會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置層面上還存在關(guān)鍵崗位職能劃分不明、崗位牽制不明顯的問題，甚至部分金融網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量與實(shí)際配備人員存在差異，混崗、兼崗等問題造成一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效策略

（一）優(yōu)化金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

基于國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步開放的新形勢(shì)下，金融企業(yè)應(yīng)建立謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要適應(yīng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的需求，也要有效防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要清楚核算現(xiàn)存的資產(chǎn)質(zhì)量?；趪?guó)家銀監(jiān)會(huì)的規(guī)定對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行類別細(xì)化，特別要對(duì)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)等業(yè)務(wù)涉及的貸款質(zhì)量實(shí)行五級(jí)分類管理，依據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)出具差異化的資產(chǎn)報(bào)告，從而能夠反映出銀行實(shí)際的資本結(jié)構(gòu)和貸款質(zhì)量;除了債務(wù)資產(chǎn)以外，其他類型的資產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)可以按照實(shí)際賬面價(jià)值及可回收資金額度的高低等內(nèi)容來合理計(jì)量入賬;當(dāng)然，企業(yè)也要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告合理提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并適當(dāng)放寬債務(wù)核銷條件，加快應(yīng)收賬款的回收工作;其次，確定資金收入回報(bào)的時(shí)間，縮短未收賬目利息核算期限，充分利用稅前沖減政策。最后，基于企業(yè)實(shí)際情況選擇合理的資產(chǎn)折舊方法，利用信息技術(shù)及時(shí)更新固定資產(chǎn)相關(guān)信息，采用加速折舊的方式保證固定資產(chǎn)賬實(shí)一致。此外，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度也需要充分結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，規(guī)范行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的前瞻性作用，有效防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全金融會(huì)計(jì)管理體系

其一，由銀行總行對(duì)各分行或直轄支行實(shí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制，在委派經(jīng)理和財(cái)會(huì)部門的雙重管理下開展財(cái)務(wù)管理工作;其二，建立會(huì)計(jì)經(jīng)理委派資格制。即委派到分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)經(jīng)理必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅要具備較高的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，還要保證其道德素養(yǎng)，經(jīng)考核和審批以后委派至分支機(jī)構(gòu)開展管理監(jiān)督工作;其三，分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)委派責(zé)任的會(huì)計(jì)經(jīng)理必須要具備會(huì)計(jì)核算權(quán)、信息審計(jì)權(quán)、業(yè)務(wù)審批權(quán)以及重大事項(xiàng)參與權(quán)等;其四，規(guī)范委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的職能權(quán)限范圍，樹立維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)，輔佐單位領(lǐng)導(dǎo)開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供數(shù)據(jù)分析;同時(shí)，依據(jù)單位實(shí)際情況和行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與本單位相關(guān)的會(huì)計(jì)工作實(shí)施細(xì)則、考核辦法等，并保證會(huì)計(jì)科目設(shè)置和應(yīng)用的合理性;其五，對(duì)委派會(huì)計(jì)經(jīng)理實(shí)行嚴(yán)格的考核制度。以日?？己?、年中考核和年終考核作為考核周期，達(dá)到考核指標(biāo)的才能繼續(xù)留任，否則需要執(zhí)行調(diào)崗;其六，在委派制的基礎(chǔ)上建立崗位輪換制，即在同一分支機(jī)構(gòu)留任的會(huì)計(jì)經(jīng)理需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)做好交接工作進(jìn)行平行崗位互調(diào)，避免崗位任職時(shí)間過久而引發(fā)其他不必要的風(fēng)險(xiǎn)，也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)關(guān)鍵崗位的內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管

首先，打通各監(jiān)督主體之間的溝通渠道，不僅要在內(nèi)部建立審計(jì)部門，還要充分接受社會(huì)監(jiān)督，在內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的共同作用下，有序開展對(duì)金融會(huì)計(jì)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督，并避免重復(fù)檢查問題。同時(shí)也有利于各監(jiān)督主體及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的問題，增強(qiáng)檢查工作的針對(duì)性和后續(xù)整改的有效性;其次，從事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后監(jiān)督的基本原則出發(fā)，例如單獨(dú)設(shè)置接柜崗位，客戶提交的一切憑證等需要經(jīng)過柜員的審查和驗(yàn)證，并及時(shí)分類傳遞到下一個(gè)業(yè)務(wù)柜組。對(duì)于一些有重大嫌疑的票據(jù)憑證則需要及時(shí)向上級(jí)審查部門報(bào)告，以便提升會(huì)計(jì)處理效率;在防范票據(jù)詐騙風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)要加強(qiáng)事中監(jiān)督工作，由記賬員對(duì)提交的憑證進(jìn)行信息審核，由復(fù)審員進(jìn)行二次審核，在這一過程中，會(huì)計(jì)主管則承擔(dān)重大事項(xiàng)的審批責(zé)任。經(jīng)過層層監(jiān)督和崗位相互牽制才能有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，尤其一些容易引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目需要及時(shí)找到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，從根本上解決問題;最后，發(fā)揮外部監(jiān)管的作用，依據(jù)實(shí)際需求和會(huì)計(jì)特征健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，包括金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，該系統(tǒng)具備信息采集、分析及出具風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的功能，可以定期對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，在共享平臺(tái)上公開整改意見書，督促該部門及時(shí)糾正問題，達(dá)到事后監(jiān)管的目的。此外，進(jìn)一步提升金融會(huì)計(jì)的信息管理系統(tǒng)，積極適應(yīng)會(huì)計(jì)電子化要求，建立金融會(huì)計(jì)信息采集、分析和預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)金融會(huì)計(jì)工作的全過程監(jiān)督。一方面，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)工作，依據(jù)業(yè)務(wù)需求進(jìn)一步優(yōu)化軟件功能，并建全完善的會(huì)計(jì)電算化操作流程;另一方面，建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，以分級(jí)授權(quán)模式規(guī)范計(jì)算機(jī)登錄權(quán)限，定期總結(jié)會(huì)計(jì)電算化工作中存在的問題，嚴(yán)格系統(tǒng)防護(hù)機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的安全共享。當(dāng)然企業(yè)也要加大會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假或會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰力度，不僅要向相關(guān)責(zé)任單位追究責(zé)任，還要將責(zé)任落實(shí)到崗位上，對(duì)于一些情節(jié)嚴(yán)重的行為還要追究法律責(zé)任。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在金融行業(yè)的改革與發(fā)展過程中金融企業(yè)雖然無(wú)法有效避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但也要高度重視金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系的建立工作，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)因素所在，從管理制度、管理體系和監(jiān)管功能這幾個(gè)方面人手，有效規(guī)避金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)快速發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：

段暉（1988.1-），女，漢族，陜西渭南，碩士研究生，講師，研究方向;企業(yè)管理與會(huì)計(jì)信息化。