個人所得稅扣繳制度的問題及對策

摘 要：個稅扣繳制度是個稅征管中最基本的制度，個稅扣繳制度的完善和有效實施，是提升個稅征管效能的核心所在。本文從個稅扣繳相關(guān)法律法規(guī)和扣繳制度的執(zhí)行兩個方面深入剖析了個稅扣繳制度存在的問題，并提出了完善個人所得稅扣繳制度的對策和建議。

關(guān)鍵詞：國人所得稅 扣繳制度 稅收

1980年《個人所得稅法》實施以來，個人所得稅收入逐年增長，它在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。在個稅的征管制度中，扣繳制度一直是最重要的組成部分，已經(jīng)成為個稅稅源征收最主要的征收途徑，因此，個稅扣繳制度的完善和有效實施是提升個稅征管效能的核心所在。

一、個稅扣繳制度存在的問題

（一）個稅扣繳相關(guān)法律法規(guī)不完善

實際稅收征管中出現(xiàn)這樣的問題，一企業(yè)向某自然人借貸，在向自然人支付大額利息時未代扣代繳個人所得稅，稽查局發(fā)現(xiàn)此情況后轉(zhuǎn)至基層征管局。此類情況在日常稅收征管中不常發(fā)生，當(dāng)發(fā)生時如何處理，依據(jù)什么政策文件執(zhí)行，新的征管規(guī)程也沒有具體的操作指引，稅務(wù)干部在處理此類征管問題時比較困難。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱征管法）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。從《征管法》的規(guī)定看，可以這樣理解，扣繳義務(wù)人的責(zé)任是按規(guī)定的期限扣繳稅款，如扣繳義務(wù)人已對納稅人扣繳稅款但未向稅務(wù)機關(guān)繳納，扣繳義務(wù)人需要繳納滯納金;納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人處罰款;對于未按規(guī)定扣繳稅款的行為，對納稅人的法律責(zé)任只有追繳稅款并不涉及滯納金，對扣繳義務(wù)人可以處罰款。很容易理解的是，扣繳義務(wù)人由于種種原因并未扣繳稅款，因此不存在稅款滯納問題，對扣繳義務(wù)人未扣繳的違法行為能進(jìn)行處罰，而不能加收滯納金。

原《個人所得稅法》中對扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳個稅并未要求納稅人有自行申報的義務(wù)，僅規(guī)定了扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)，如果扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳個人所得稅，納稅人沒有自行申報的義務(wù)，更不存在遲繳稅款的問題，即使稅務(wù)部門檢查，需要補繳，也僅需要繳納稅款，不用繳納滯納金。2018年8月31日開始實行的新《個人所得稅法》第十三條規(guī)定：納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。也就是說，針對扣繳義務(wù)人限期內(nèi)未扣繳稅款的行為，新個稅法明確了納稅人自行申報的義務(wù)，在次年六月三十日前，或稅務(wù)機關(guān)通知的限期內(nèi)繳納，如果未在限期內(nèi)繳納，如次年七月八日才繳，滯納稅款的八天需要繳納滯納金。

作為一名基層稅務(wù)機關(guān)的工作人員，筆者認(rèn)為個稅扣繳相關(guān)法律法規(guī)存在三方面的問題：第一，《征管法》中相關(guān)規(guī)定不明確?！墩鞴芊ā分袃H提到由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，并未提及滯納金，而根據(jù)日常征管實際，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款就應(yīng)該繳納滯納金，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中容易產(chǎn)生疑惑，不知應(yīng)依據(jù)《征管法》的哪個條款。第二，新《個人所得稅法》施行后，明確了納稅人自行申報的義務(wù)，但如果是2018年8月31日之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，扣繳稅款的追繳工作應(yīng)該如何操作？第三，此類情況在日常稅收征管中不常發(fā)生，新的征管規(guī)程也沒有具體的操作指引，稅務(wù)干部在處理此類征管問題時比較困難。

（二）扣繳制度難以全面落實

我國個稅具體征收方式采用源泉控制、代扣代繳為主，納稅人自行申報納稅為輔的征收方式，但實際執(zhí)行過程中并不盡人意。納稅人依法納稅意識薄弱，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，違法成本較低，社會評價體系不健全等原因造成了公民納稅人積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。原《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅扣繳義務(wù)人支付個人所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。稅法的規(guī)定有利于從源頭扣繳個稅，避免稅源流失，負(fù)面影響是將個稅的收繳責(zé)任更多的放在扣繳義務(wù)人身上，造成我國長期以來個稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳。新《個人所得稅法》的頒布明確了納稅人的繳稅義務(wù)，但納稅意識的轉(zhuǎn)變需要時間，對新稅法的認(rèn)識也需要時間。

稅務(wù)機關(guān)個稅征收力度不夠，對稅源缺乏有效監(jiān)控也造成了扣繳制度難以全面落實。個稅納稅人稅源分散，隱蔽性強，現(xiàn)金交易等特點都使得征管難度加大，稅務(wù)與銀行、證券等部門缺乏良好溝通配合，信息無法共享，甚至有時候明知產(chǎn)生了漏征漏管現(xiàn)象。因為無法掌握有力的證據(jù)，對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施，扣繳制度無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前我國的納稅信用等級評定等誠信體系正在迅速地建立和完善中，可以提升和改進(jìn)的空間仍然很大。

另外，有的單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)，究其原因，有的怕得罪人，怕麻煩。稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的激勵或獎勵措施不夠，對未履行扣繳的單位處罰力度不夠，都造成了扣繳義務(wù)人消極應(yīng)對，不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)。

二、完善個人所得稅扣繳制度的對策

（一）完善個稅扣繳相關(guān)法律法規(guī)

既然新《個人所得稅法》明確了納稅人的申報義務(wù)，即扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款，那么稅務(wù)機關(guān)在查補未扣繳的稅款時就應(yīng)該加收滯納金。而《征管法》六十九條中卻只字不提加收滯納金，使得稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法工作陷入尷尬的境地，到底是征還是不征。去年開始的《征管法》修訂，希望立法者在修訂的時候能考慮到這個問題，讓基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法者有更加明確的遵循。新《個人所得稅法》的施行，對個人納稅人申報的義務(wù)進(jìn)行了重新確定，個人所承擔(dān)的法律責(zé)任也隨之發(fā)生改變。筆者認(rèn)為，如果查補的稅款是2018年8月31日之前的，未扣繳的個人所得稅的補繳應(yīng)該遵循之前的規(guī)定，不需要加收滯納金;如果發(fā)生在之后的情況應(yīng)依據(jù)新《個人所得稅法》加收滯納金。建議總局能以正式通知的形式下發(fā)，讓基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法工作有明確的遵循，降低執(zhí)法風(fēng)險。隨著稅收征管工作和風(fēng)控工作的加強，相信扣繳稅款的征繳工作將不再成為個例，建議在征管規(guī)程中明確扣繳稅款征繳工作的具體操作規(guī)范，區(qū)分稅種說明政策依據(jù)、納稅義務(wù)的確認(rèn)時間、系統(tǒng)操作等內(nèi)容，為基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員提供行動指南。

（二）完善扣繳制度與自行申報的銜接

在強化扣繳制度的同時，應(yīng)加強納稅人的自主申報管理。稅務(wù)機關(guān)通過為員工提供自主申報的便利服務(wù)和指導(dǎo)，引導(dǎo)員工樹立繳納個稅自主申報的意識，要求扣繳義務(wù)人將扣繳個稅的憑證發(fā)給納稅人;強化對資本所得項目上的扣繳監(jiān)管，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、借貸利息的支付。也要關(guān)注經(jīng)營活動相關(guān)的中小企業(yè)主的收入所得、股息紅利所得、承包承租所得等，在制度上使勞動所得與資本所得的失衡監(jiān)管制度得以平衡。

（三）營造誠信納稅的社會氛圍

加強稅法宣傳，營造“人人懂信用，人人講信用”的氛圍，使得誠信成為社會經(jīng)濟(jì)生活的基本公德，每位公民作為納稅人要做到誠信納稅?？梢越梃b西方國家在稅法遵從意識培養(yǎng)上的成功經(jīng)驗，采取多種多樣的宣傳方式。對納稅人獎罰要分明，對納稅人申報不實、扣繳義務(wù)人未足額代扣代繳等違法行為輕罪重罰;對納稅信用記錄良好者，在涉稅事宜上給予一定的優(yōu)先權(quán)，或一定程度的稅收優(yōu)惠，鼓勵納稅人、扣繳義務(wù)人自覺遵守稅法，誠信納稅。對構(gòu)成犯罪的偷逃稅納稅人，要加大查處、打擊力度，不能簡單的以罰代法，要依法追究刑事責(zé)任，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳制度及相應(yīng)的違法責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行其應(yīng)納義務(wù)，則應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，而不僅是稅務(wù)機關(guān)直接對納稅人追繳稅款。

（四）利用信息化手段加強稅源監(jiān)控

要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個稅管好，運用信息化手段是關(guān)鍵。要逐步實現(xiàn)稅務(wù)與銀行、支付寶、微信及其他部門的聯(lián)網(wǎng)，掌握個人各項收入的流動信息，建立信息化體系對這些信息進(jìn)行收集和交叉稽核，形成有用的涉稅信息，有效提升對個稅征管水平，堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。建立個人納稅檔案制度，利用現(xiàn)代化手段，對應(yīng)交納個稅的公民分批次的按戶建立重點納稅人檔案，主要內(nèi)容包括個人的基本信息資料、納稅信用、銀行信用等幾個方面，對納入重點納稅人檔案的個人進(jìn)行重點監(jiān)控。

（五）降低扣繳義務(wù)人的稅法遵從成本

降低扣繳義務(wù)人的稅法遵從成本，這對于扣繳義務(wù)人的影響是非常大的。當(dāng)稅法遵從成本低時，扣繳義務(wù)人才更有動力進(jìn)行代扣代繳。也可通過引入稅務(wù)代理的方式降低遵從成本。稅務(wù)代理站在中介的立場上，能夠按照稅法的相關(guān)規(guī)定，客觀公正準(zhǔn)確地計算應(yīng)稅所得。隨著國家稅務(wù)代理業(yè)的蓬勃發(fā)展，國家相關(guān)機構(gòu)對稅務(wù)代理業(yè)的監(jiān)管也日趨嚴(yán)格，稅務(wù)代理越來越能夠保證納稅人在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)誠實地繳納稅款。對于比較復(fù)雜的個稅扣繳計算，扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理幫助計稅，納稅人也可以委托稅務(wù)代理作為扣繳單位。委托代理機構(gòu)會大大減少因不懂、不熟悉稅法而被稅務(wù)機關(guān)處罰的可能。

三、結(jié)語

在過去的個稅扣繳制度中，無論是個稅扣繳相關(guān)法律法規(guī)，還是扣繳制度的執(zhí)行，都存在著一些需要改進(jìn)的地方。本文對這些不足之處進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)的實際情況提出了完善個人所得稅扣繳制度的對策，希望可以為進(jìn)一步完善個稅扣繳制度提供參考。

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（李博，國家稅務(wù)總局鞍山高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）