權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下高?；〞?huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”探析

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)對(duì)高校基建會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重構(gòu)與調(diào)整，同時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容也發(fā)生了重大變化，并要求高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下高校基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”可以確保單位會(huì)計(jì)信息完整準(zhǔn)確，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下高校基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的意義，之后分析了高?；〞?huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的問題，最后提出了高?；ㄙ~戶納入“大財(cái)務(wù)”的對(duì)策，以期促進(jìn)高校良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;高校;基建會(huì)計(jì);大財(cái)務(wù);問題;對(duì)策

1 引言

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革，具有深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)基本建設(shè)投資不進(jìn)行單獨(dú)建賬，而是按照新制度進(jìn)行核算。高?；〞?huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，確保單位項(xiàng)目資料完整。新政府會(huì)計(jì)制度改變了高校會(huì)計(jì)核算模式，可以更全面的對(duì)單位財(cái)務(wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行反映。原有的會(huì)計(jì)制度下，高?；〞?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于分立狀態(tài)，此種基建會(huì)計(jì)模式在此前的環(huán)境下確實(shí)促進(jìn)了我國(guó)基本建設(shè)。當(dāng)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)我國(guó)正在進(jìn)行政治經(jīng)濟(jì)體制改革，新形勢(shì)下此種單獨(dú)建賬的核算模式已經(jīng)無法適應(yīng)高校的發(fā)展。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下高?；〞?huì)計(jì)應(yīng)納入“大財(cái)務(wù)”，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下高校基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的意義

完善的核算制度與高校財(cái)務(wù)管理水平以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，關(guān)乎其日常經(jīng)營(yíng)效果以及經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量以及效率。高校可以推動(dòng)社會(huì)發(fā)展，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施可以促進(jìn)高校良性發(fā)展，基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”也符合新政府會(huì)計(jì)制度的要求。首先，高校的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作應(yīng)對(duì)資金使用進(jìn)行規(guī)范，確保資金預(yù)算規(guī)范合理，其會(huì)計(jì)核算和預(yù)算決算口徑應(yīng)保持一致，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)彼此互相對(duì)應(yīng)。? 高校基建會(huì)計(jì)納入大財(cái)務(wù)可以對(duì)單位預(yù)算只此昂情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確地反映。其次，新政府會(huì)計(jì)制度要求高校將基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”，高校財(cái)務(wù)報(bào)表中可以準(zhǔn)確反映基建賬務(wù)信息，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位基建項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督。最后，之前由于高校基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，導(dǎo)致采購的相關(guān)材料由于沒有納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，各種購置的工程材料等相關(guān)事項(xiàng)財(cái)務(wù)部門無法進(jìn)行及時(shí)跟蹤，給徇私舞弊以及權(quán)力尋租提供了空間，最終造成國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)與流失。高?；〞?huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”可以對(duì)單位基建項(xiàng)目資金來源以及使用情況進(jìn)行合理區(qū)分，可以更清晰地對(duì)單位的凈資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行反映。同時(shí)，高?；〞?huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”還可以規(guī)范基建項(xiàng)目核算，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

3 高校基建會(huì)計(jì)核算存在的問題

1）無法準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)信息。高校由于之前基建賬戶單獨(dú)核算，這樣就會(huì)造成高校在同一個(gè)銀行賬戶里有兩個(gè)套賬在核算。由于高校與基建投資進(jìn)行核算的內(nèi)容以及會(huì)計(jì)制度并不相同，不利于高校對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。同時(shí)，由于高校會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)沒有進(jìn)行明確的空間范圍界定，影響了高校有效執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，甚至容易造成違法違規(guī)的現(xiàn)象。此外，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分別核算，無法對(duì)高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面分析，不利于對(duì)高校會(huì)計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督，提升了單位資金風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于高校項(xiàng)目與基建項(xiàng)目差異較大，兩者獨(dú)立核算如果基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息缺失容易造成賬實(shí)不符，甚至導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真。

2）存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于高校會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分別核算，這就會(huì)導(dǎo)致基建會(huì)計(jì)反映的信息存在片面性，存在巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分別核算，單位財(cái)務(wù)部門無法及時(shí)掌握基建項(xiàng)目的進(jìn)展情況，這樣就會(huì)造成高校財(cái)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)部門不能對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督，部分基建項(xiàng)目一旦成型后，監(jiān)督部門更是形同虛設(shè)，監(jiān)督職能流于形式，無法真正發(fā)揮單位監(jiān)督部門的真正作用，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

4 高?；ㄙ~戶納入“大財(cái)務(wù)”的對(duì)策

1）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制。新政府會(huì)計(jì)頒布之前由于我國(guó)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一直采取收付實(shí)現(xiàn)制，這樣就會(huì)導(dǎo)致高?；?xiàng)目賬面金額與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差，無法真實(shí)反映基建項(xiàng)目資金實(shí)際使用情況。因此，高校應(yīng)全面落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行核算，并對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)行績(jī)效考核，對(duì)高校的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行全面反映，從而提高高校會(huì)計(jì)核算水平以及資產(chǎn)、負(fù)債管理能力。此外，高校還應(yīng)逐步推行部門預(yù)算統(tǒng)一化管理，將基建項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算納入高校綜合預(yù)算。同時(shí)，高校支出項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)便是基建項(xiàng)目，并且基建項(xiàng)目通常會(huì)發(fā)生跨年度建設(shè)的情況，因此高校必須完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而可以對(duì)基建項(xiàng)目的收支情況進(jìn)行真實(shí)反映，對(duì)于項(xiàng)目資金支出進(jìn)行嚴(yán)格控制?？梢越梃b新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照實(shí)際完工進(jìn)度來對(duì)高?；?xiàng)目的完成進(jìn)度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算，這就需要高校財(cái)務(wù)人員對(duì)于基建項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)?？疾?，以確定完工百分比。

2）全面落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度。之前由于高?；〞?huì)計(jì)與其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用不同的會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)科目也不相同，這樣就會(huì)造成高校年末進(jìn)行并賬時(shí)基建項(xiàng)目實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值出現(xiàn)偏差。因此，高校應(yīng)全面落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》，確保高校會(huì)計(jì)要素與基建會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)有效銜接。另一方面，高校還應(yīng)完善固定資產(chǎn)核算，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求對(duì)單位固定資產(chǎn)相關(guān)管理制度進(jìn)行完善，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管。同時(shí)，高校還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)清查，如果發(fā)現(xiàn)有固定資產(chǎn)出現(xiàn)非正常流失現(xiàn)象，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。此外，高校還應(yīng)在基建項(xiàng)目完工之后加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行后續(xù)核算。對(duì)于高?；?xiàng)目的固定資產(chǎn)，可以借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)處理辦法，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制

3）完善核算方法。高校應(yīng)以新政府會(huì)計(jì)為依據(jù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定將基建會(huì)計(jì)科目以資金獲取以及使用轉(zhuǎn)換為預(yù)算會(huì)計(jì)要素的預(yù)算收入、支出與結(jié)余三類要素，從而確保高?；〞?huì)計(jì)符合新政府會(huì)計(jì)制度要求的基建賬務(wù)核算體系。同時(shí)，高校還應(yīng)根據(jù)基建賬務(wù)設(shè)置的科目體系，使高?；?xiàng)目發(fā)生余額與單位會(huì)計(jì)賬重新設(shè)置的相關(guān)科目形成有效銜接，將基建會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)高校預(yù)算會(huì)計(jì)科目重新調(diào)整后進(jìn)行賬務(wù)處理，并按照不同的基建項(xiàng)目進(jìn)行分別核算。此外，由于高校由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入類會(huì)計(jì)要素以及預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算收入類會(huì)計(jì)要素不在基建并賬調(diào)整中進(jìn)行體現(xiàn)，故對(duì)此不做核算分析。

從支出角度出發(fā)，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)支出進(jìn)行分類，對(duì)于工程項(xiàng)目產(chǎn)生的借款利息支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)成本化;對(duì)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷后，直接計(jì)入成本費(fèi)用;對(duì)于日常各類管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用核算，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行按收益期進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅蠒?huì)計(jì)的配比性原則。

5 結(jié)語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與落實(shí)能夠?qū)Ω咝?huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免高校基建會(huì)計(jì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面真實(shí)地反映。此外，隨著新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，完善了高?；〞?huì)計(jì)核算體系。當(dāng)前，高?；〞?huì)計(jì)核算存在無法準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)信息以及存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題，因此高校應(yīng)進(jìn)一步完善權(quán)責(zé)發(fā)生制、全面落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度、完善核算方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，高校應(yīng)積極落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，將基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”，從而完善高校會(huì)計(jì)核算體系，促進(jìn)高校良性發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介

翟婷婷（1983-），女，遼寧鞍山，中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)士，鞍山師范學(xué)院，研究方向：高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。