制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善途徑

費(fèi)方華

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)憑借國(guó)家政策及自身優(yōu)勢(shì)獲得了迅速的發(fā)展，但其在快速擴(kuò)張中也面臨著來自內(nèi)部管理與市場(chǎng)環(huán)境等多重風(fēng)險(xiǎn)，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展舉步維艱。在新時(shí)期下，制造業(yè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就要尋求轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)與客戶合作，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高股東和利益相關(guān)各方面的價(jià)值，基于此，本文探析了制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出了內(nèi)控制度的完善途徑。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);內(nèi)部控制制度;現(xiàn)狀;完善途徑

一、企業(yè)相關(guān)案例分析

內(nèi)部控制作為制造業(yè)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代化管理的重要手段，其涉及財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、預(yù)算、審計(jì)等多個(gè)部門，構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，可規(guī)范企業(yè)各部門的工作流程，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，使企業(yè)管理層了解財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度等，通過調(diào)整發(fā)展規(guī)劃等進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)經(jīng)濟(jì)一體化背景下，制造業(yè)企業(yè)面臨來自國(guó)內(nèi)及國(guó)際市場(chǎng)的雙重競(jìng)爭(zhēng)壓力，此時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控管理可提升企業(yè)的綜合管理能力，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最終提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，為確保內(nèi)控制度的有效落實(shí)，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)積極聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，并出具審計(jì)報(bào)告。例如，2018年TJ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某企業(yè)出具否定意見內(nèi)控制度審計(jì)報(bào)告，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制存在多處漏洞，如企業(yè)管理機(jī)制中明確規(guī)定對(duì)客戶的授信額度應(yīng)低于其注冊(cè)資本，但經(jīng)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司存在多個(gè)部門分別授信同一客戶現(xiàn)象，導(dǎo)致客戶授信額度總量過大，這與企業(yè)授信額度規(guī)定相悖，企業(yè)最終應(yīng)收賬款超過6073萬元。若后期客戶方出現(xiàn)資金鏈斷裂問題，將會(huì)使企業(yè)面臨巨額損失?，F(xiàn)階段我國(guó)仍有較多制造業(yè)企業(yè)如上述企業(yè)一樣內(nèi)部控制存在漏洞，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，本文以制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析了其內(nèi)控的普遍問題，并提出了相應(yīng)的強(qiáng)化建議。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境薄弱

從當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，其內(nèi)控環(huán)境較薄弱。依據(jù)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展歷程可知，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展初期的規(guī)模較小，企業(yè)管理者即企業(yè)所有者，其具備一定的業(yè)務(wù)能力，但管理經(jīng)驗(yàn)不足，雖在后期發(fā)展中依照相關(guān)法規(guī)制定了內(nèi)部控制制度，但實(shí)際管理中其未結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展需求、管理現(xiàn)狀等，再加上近年來企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，管理層多強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量的提高及市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，忽視內(nèi)部控制及人才培訓(xùn)工作的開展，員工內(nèi)控意識(shí)淡薄，部門協(xié)作溝通能力不足，預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行不到位，相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，制約了企業(yè)內(nèi)控水平的提高。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)落后

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)文件的制定，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)雖制定了內(nèi)控機(jī)制，但其未結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀，導(dǎo)致制度建設(shè)不全面、制度與實(shí)際情況結(jié)合不緊密。如企業(yè)內(nèi)控制度未明確規(guī)范經(jīng)營(yíng)流程，崗位人員設(shè)置不足，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)有效分離，部門及崗位的管理職責(zé)與權(quán)限劃分不明晰，一人多崗或一崗多人現(xiàn)象嚴(yán)重。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多部門、多環(huán)節(jié)工作，但由于管理層錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門職責(zé)，其內(nèi)控制度多傾向于財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控較少，提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)制定內(nèi)控制度時(shí)未綜合分析市場(chǎng)環(huán)境、自身發(fā)展需求等，且沒有依據(jù)各資源使用情況制定規(guī)范制度，成本管控效果不佳。

（三）會(huì)計(jì)控制流于形式

會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最有效的手段，制造業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，就要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的控制作用。但當(dāng)前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不到位，主要原因是企業(yè)業(yè)財(cái)融合水平偏低，員工綜合素質(zhì)無法滿足工作需求等。工作人員作為內(nèi)控的主要管理和實(shí)施對(duì)象，其綜合素質(zhì)決定著企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，但當(dāng)前多數(shù)企業(yè)忽視員工職業(yè)道德素養(yǎng)及專業(yè)技能培訓(xùn)的開展，財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程缺乏深入了解，業(yè)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，并且會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)完整性，無法全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況[1]。

（四）審計(jì)監(jiān)督力度不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一，現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏完善性，審計(jì)監(jiān)督力度不足，甚至流于形式。具體表現(xiàn)為部分企業(yè)未設(shè)置專門的審計(jì)部門，審計(jì)監(jiān)督由財(cái)會(huì)人員兼職負(fù)責(zé)，而部分企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但人員配備及崗位設(shè)置不完善，部分崗位存在空缺，且績(jī)效考核與薪酬福利由后勤、財(cái)務(wù)等部門管理，與被審計(jì)對(duì)象的密切聯(lián)系，容易使員工受個(gè)人利害關(guān)系影響降低監(jiān)督力度，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的缺失，加大了制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善途徑

（一）制定明確控制目標(biāo)

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理中需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定明確的控制目標(biāo)，如確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性，保證資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)降本增效。同時(shí)企業(yè)還需依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見制定內(nèi)控小目標(biāo)，即針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理問題較嚴(yán)重、對(duì)內(nèi)控影響較大的關(guān)鍵部位或相關(guān)數(shù)據(jù)偏差概率較大的環(huán)節(jié)實(shí)施控制，例如，在采購環(huán)節(jié)企業(yè)要設(shè)置嚴(yán)格的材料驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，通過控制材料質(zhì)量確保企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要因素之一，其主要包含思想認(rèn)知、治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等。在思想認(rèn)知方面，制造業(yè)企業(yè)管理層可通過分析先進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理案例、學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)等正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制及建設(shè)管理制度的重要性，并制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度。在治理結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)逐漸完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層等組織機(jī)構(gòu)，并設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，由其實(shí)施內(nèi)控管理。在人力資源政策方面，企業(yè)依據(jù)業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)等聘用員工，完善員工培訓(xùn)與繼續(xù)教育政策，以提高員工的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)還需加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)[2]。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著制造業(yè)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，在這一背景下企業(yè)要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以控制目標(biāo)為核心，全方位收集企業(yè)相關(guān)信息，必要時(shí)可聘請(qǐng)社會(huì)反響及資質(zhì)良好的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析與評(píng)估，以使管理層明確企業(yè)各項(xiàng)目中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）優(yōu)化業(yè)務(wù)控制流程

針對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善現(xiàn)象，新時(shí)期制造業(yè)企業(yè)要充分調(diào)研，明確內(nèi)控目標(biāo)，全面了解當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)程度等，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)成本管控模式、經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出現(xiàn)狀等完善預(yù)算制度，以加強(qiáng)內(nèi)控制度的針對(duì)性。同時(shí)依據(jù)內(nèi)控制度優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)控制流程。如籌資與投資環(huán)節(jié)，企業(yè)需完善經(jīng)費(fèi)支出的授權(quán)審批體系、授權(quán)制度，規(guī)范股票及貸款等業(yè)務(wù)流程;在生產(chǎn)活動(dòng)中，完善材料采購、庫存管理、材料領(lǐng)用、費(fèi)用分?jǐn)偟戎贫?，明確生產(chǎn)成本核算方式，制定最低工資標(biāo)準(zhǔn);采購及付款環(huán)節(jié)，企業(yè)要嚴(yán)格把控購買存貨、發(fā)出訂單等內(nèi)容，在對(duì)所接收貨物進(jìn)行驗(yàn)收檢查后出具報(bào)告，精準(zhǔn)核算付款金額，并進(jìn)行詳細(xì)記錄;在銷售和收款環(huán)節(jié)，向客戶收受訂貨單、記錄收益與現(xiàn)金收付以及開具銷售發(fā)票等[3]。此外，企業(yè)還需完善崗位責(zé)任制及崗位分離制，明確規(guī)范各部門及崗位的職責(zé)，將出納與稽核等不相容崗位有效分離。

（五）加大審計(jì)監(jiān)督力度

在內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督中，制造業(yè)企業(yè)需設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，面向社會(huì)招聘具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)師，以提高內(nèi)控審計(jì)的權(quán)威性。同時(shí)完善內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，明確審計(jì)部門向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，分離內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門，確保審計(jì)的獨(dú)立性。此外，企業(yè)還需將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍，明確其對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷的監(jiān)督作用，組織審計(jì)人員定期實(shí)施常規(guī)監(jiān)督與專項(xiàng)審計(jì)。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性仍存在缺陷，對(duì)此，企業(yè)需明確內(nèi)控目標(biāo)、創(chuàng)新內(nèi)控環(huán)境、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、優(yōu)化業(yè)務(wù)控制流程、加大審計(jì)力度，以確保制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]高才華.制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019， 222（13）：238-239.

[2]張碧華.制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善途徑分析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2018， 56（08）：53-54.

[3]孫立芹.制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善途徑[J].企業(yè)改革與管理，2019， 346（5）：28-29.